{"id":10041,"date":"2017-08-24T16:00:12","date_gmt":"2017-08-24T21:00:12","guid":{"rendered":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=10041"},"modified":"2017-08-24T16:00:12","modified_gmt":"2017-08-24T21:00:12","slug":"pensiones-recibidas-exterior-no-exentas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=10041","title":{"rendered":"Pensiones recibidas en el exterior no son exentas"},"content":{"rendered":"

PENSIONES RECIBIDAS EN EL EXTERIOR POR CONTRIBUYENTES RESIDENTES NO SE CONSIDERAN RENTA EXENTA<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

Referencia: <\/strong>Radicado n\u00famero 36040 del 5 de junio de 2014<\/p>\n

Tema<\/strong> Impuesto sobre la renta y complementarios<\/p>\n

Descriptores<\/strong> Rentas de Trabajo Exentas<\/p>\n

Fuentes formales<\/strong> Art\u00edculos 27 del C\u00f3digo Civil y 206 del Estatuto Tributario,<\/p>\n

Sentencia<\/strong> C-1261 de 2005 de la Corte Constitucional.<\/p>\n

 <\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Direcci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n

Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideraci\u00f3n del Oficio n\u00famero 016055 del 28 de febrero de 2007 frente al tratamiento tributario de las pensiones de jubilaci\u00f3n del exterior; oficio en el cual la Administraci\u00f3n Tributaria expres\u00f3:<\/span><\/strong><\/p>\n

\u201cEn lo atinente a la responsabilidad fiscal generada por las pensiones voluntarias percibidas por una persona natural colombiana residente en el pa\u00eds provenientes de una compa\u00f1\u00eda extranjera sin domicilio en Colombia, debe reiterarse que dichas personas naturales est\u00e1n sujetas al impuesto sobre la renta por sus ingresos constitutivos de renta y ganancia ocasional, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera. En consecuencia, dicho pago constituye para su beneficiario un ingreso gravado con este impuesto en Colombia.<\/p>\n

Al respecto debe tenerse en cuenta que las pensiones exentas del impuesto sobre la renta, al tenor de lo dispuesto en el par\u00e1grafo 3\u00ba y numeral 5 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, hasta el l\u00edmite all\u00ed se\u00f1alado, son aquellas que cumplen los requisitos previstos en la ley de seguridad social (Ley 100 de 1993)<\/span><\/em> y que como tal, sean reconocidas por el sistema General de Pensiones, como se indic\u00f3 en el Concepto n\u00famero 061180 del 2 de septiembre de 2005, del cual se anexa fotocopia para su conocimiento.<\/span><\/strong><\/p>\n

Es procedente anotar que as\u00ed eventualmente puedan calificarse los ingresos ya mencionados como de fuente extranjera, tal calificaci\u00f3n resulta irrelevante al estar sometidas las personas naturales colombianas residentes en el pa\u00eds al impuesto sobre la renta por sus ingresos originados en Colombia como por aquellos originados en el exterior.<\/p>\n

Debe se\u00f1alarse que estos ingresos no est\u00e1n sometidos a retenci\u00f3n en la fuente en el momento de la entrada de las divisas al pa\u00eds conforme con la Circular n\u00famero 00004 del 14 de enero de 2004 ya referida.<\/strong><\/span><\/p>\n

(\u2026)<\/p>\n

Por otro lado, el art\u00edculo 126-1 del Estatuto Tributario establece que los aportes voluntarios que haga el trabajador o el participe independiente a los fondos de pensiones de que trata el Decreto n\u00famero 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general gozan de un beneficio fiscal consistente en que tales sumas no forman parte de la base para aplicar la retenci\u00f3n en la fuente por ingresos laborales y son considerados como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional,<\/strong><\/span> hasta una suma que adicionada al valor de los aportes obligatorios del trabajador no exceda del 30% del ingreso laboral o ingreso tributario del a\u00f1o, seg\u00fan el caso.<\/p>\n

Como requisito para que proceda el beneficio aludido estos aportes deben permanecer en los fondos antes enumerados por el t\u00e9rmino de cinco (5) a\u00f1os salvo en el caso de muerte o incapacidad que d\u00e9 derecho a pensi\u00f3n o retiros destinados a la adquisici\u00f3n de vivienda (art\u00edculo 67 Ley 1111 de 2006).<\/p>\n

Adicionalmente, este beneficio procede \u00fanicamente si los aportes se realizan a los fondos de pensiones de que trata la Ley 100 de 1993, a los fondos de pensiones del Decreto n\u00famero 2513 de 1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general,<\/span><\/strong> cuando se cumple con los requisitos establecidos por el Decreto n\u00famero 841 de 1998 reglamentario del art\u00edculo 126-1 del Estatuto Tributario. As\u00ed las cosas, los aportes efectuados a fondos de pensiones en el exterior no cumplen los requisitos previstos en los art\u00edculos 14, 15, 16, 17, 18 y siguientes del Decreto n\u00famero 841 de 1998, para efectos de las informaciones exigidas a los fondos, las cuentas de control y la retenci\u00f3n en la fuente cuando hubiere lugar a ella.<\/p>\n

En consecuencia, solo los aportes que se efect\u00faan a fondos de pensi\u00f3n en el pa\u00eds gozan del beneficio fiscal antes referido, no as\u00ed los que se realicen a fondos en el exterior\u201d<\/span><\/strong>.<\/p>\n

Al respecto, considera que de la redacci\u00f3n del numeral 5 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario se desprende que \u201ctanto las pensiones de jubilaci\u00f3n obtenidas del exterior (\u2026) como las obtenidas en Colombia (\u2026) por un residente colombiano\u201d son rentas de trabajo exentas; toda vez que la norma en comento \u201cno realiza ning\u00fan tipo de distinci\u00f3n (\u2026) en funci\u00f3n de la fuente del ingreso\u201d, siendo relevante tan solo \u201cque se trate de una pensi\u00f3n de jubilaci\u00f3n\u201d.<\/p>\n

Agrega que lo se\u00f1alado por el par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 206 ib\u00eddem \u2013 en relaci\u00f3n con el cumplimiento de los requisitos necesarios para acceder a la pensi\u00f3n acorde con la Ley 100 de 1993 \u2013 \u201cno es una exigencia que aplique respecto de las pensiones extranjeras, ni tampoco se puede entender como una exclusi\u00f3n de la exenci\u00f3n respecto de dichas pensiones, sino una limitaci\u00f3n a determinadas pensiones de fuente nacional que existen en la legisla\u00acci\u00f3n colombiana, garantizando la equidad que debe existir en los reg\u00edmenes pensionales internos\u201d.<\/p>\n

Asimismo, \u201cteniendo certeza de que la renta de trabajo obtenida es una pensi\u00f3n extranjera, no se puede exigir el cumplimiento de los requisitos de la legislaci\u00f3n colombiana para tener derecho a una pensi\u00f3n exenta en Colombia si el residente colombiano ya adquiri\u00f3 su derecho en el extranjero, ya que se le estar\u00eda exigiendo unos requisitos que aplican para pensiones obtenidas en Colombia, y no para pensiones extranjeras\u201d.<\/p>\n

Por \u00faltimo, concluye que someter al impuesto sobre la renta y complementarios las pensiones de jubilaci\u00f3n del exterior implicar\u00eda la vulneraci\u00f3n flagrante de los principios constitucionales de igualdad y equidad tributaria.<\/p>\n

Observado lo antepuesto y con el prop\u00f3sito de resolver la solicitud de reconsideraci\u00f3n planteada, es menester observar la normatividad y jurisprudencia aplicable en el caso sub examine:<\/p>\n

El art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario establece:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 206. Rentas de Trabajo Exentas.<\/span><\/strong> <Fuente original compilada: L. 75\/86 art\u00edculo 35 Inciso 1\u00b0>. Est\u00e1n gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, con excepci\u00f3n de los siguientes:<\/strong><\/span><\/p>\n

(\u2026)<\/p>\n

    \n
  1. <Ajuste de salarios m\u00ednimos en t\u00e9rminos de UVT por el art\u00edculo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del a\u00f1o gravable 2007). Numeral modificado por el art\u00edculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Las pensiones de jubilaci\u00f3n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Profesionales, hasta el a\u00f1o gravable de 1997. A partir del 1\u00b0 de enero de 1998 estar\u00e1n gravadas solo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT.<\/strong><\/span>
    \nEl mismo tratamiento tendr\u00e1n las Indemnizaciones Sustitutivas de las Pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto ser\u00e1 el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnizaci\u00f3n, por el n\u00famero de meses a los cuales esta corresponda.<\/li>\n<\/ol>\n

    (\u2026)<\/p>\n

    Par\u00e1grafo 3\u00b0. <Par\u00e1grafo adicionado por el art\u00edculo 96 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Para tener derecho a la exenci\u00f3n consagrada en el numeral 5 de este art\u00edculo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensi\u00f3n, de acuerdo con la Ley 100 de 1993\u2033.<\/strong><\/span> (Negrilla fuera de texto).<\/p>\n

    \nPor su parte, habi\u00e9ndose demandado la inconstitucionalidad del par\u00e1grafo 3\u00b0 de la antepuesta disposici\u00f3n \u2013 adicionado por la Ley 223 de 1995 \u2013, la Corte Constitucional, M. P. Doctor Manuel Jos\u00e9 Cepeda Espinosa, en Sentencia C-1261 de 2005 manifest\u00f3:<\/p>\n

    \u201cLa norma acusada contempla una garant\u00eda de forma amplia y generalizada que solo deja por fuera aquellas pensiones que no est\u00e9n contempladas por el sistema de seguridad social integral. Es en ese sentido que se ha interpretado y aplicado la expresi\u00f3n \u2018de acuerdo con la Ley 100 de 1993. En tal medida, puede concluirse que la norma no desconoce la regla de la generalidad de los tributos, ni constituye un criterio infra-inclusivo que haya dejado por fuera de la exenci\u00f3n casos similares que han debido ser contemplados a la luz de par\u00e1metros objetivos de comparaci\u00f3n.<\/p>\n

    4.5. El criterio fijado por el par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario no da un trato diferente a los pensionados, tal y como lo presenta el demandante. No divide los grupos de pensionados como este supone entre aquellos que obtienen su pensi\u00f3n con base en los requisitos expl\u00edcitamente contemplados en la Ley 100 de 1993 y el resto. Por tal raz\u00f3n, los cargos presentados por el demandante no son de recibo.<\/p>\n

    La Corte advierte que el estudio de igualdad en las exenciones tributarias a los pensionados puede verse desde dos perspectivas para lo que es necesario distinguir dos universos de pensionados. El primero universo es aquel que incluye a los pensionados dentro del r\u00e9gimen ordinario y tambi\u00e9n dentro de reg\u00edmenes especiales de acuerdo al sistema de seguridad social integral. El segundo universo corresponde a aquellos pensionados mediante \u2018pensiones voluntarias\u00b4 o instrumentos similares que se encuentran fuera del sistema de seguridad social integral.<\/p>\n

    El estudio de igualdad de la exenci\u00f3n puede verse como una vulneraci\u00f3n de dicho principio entre aquellas distintas clases de pensionados dentro de un mismo universo, que por estar cobijados por un mismo sistema pero por diversos reg\u00edmenes especiales pueden pedir ser tratados de la misma manera, de acuerdo a los criterios recordados en esta providencia. La segunda perspectiva del examen a la luz del principio de igualdad corresponde a un estudio entre los dos universos de pensionados referidos, que por tratarse de pensionados que han adquirido su calidad de tales de acuerdo a sistemas diferentes no se puede realizar en los mismos t\u00e9rminos que el primero.<\/p>\n

    (\u2026)<\/p>\n

    Ahora bien, a la luz de la igualdad cabe preguntarse si los pensionados por fuera del sistema integral, tambi\u00e9n pueden aspirar al beneficio tributario de los que est\u00e1n dentro de dicho sistema. La conclusi\u00f3n es negativa. La norma acusada no vulnera el principio de igualdad tributaria entre tales pensionados externos al sistema integral, y aquellos pensionados que han adquirido su calidad de acuerdo al sistema de seguridad social integral, sin que ello signifique que a la luz de ciertas reglas tributarias, tales pensionados ajenos al sistema de seguridad social integral, es decir, el segundo universo de pensionados al que se ha hecho alusi\u00f3n, no est\u00e9n cobijados por normas tributarias espec\u00edficas sobre las que la Corte no se pronuncia en esta oportunidad porque no han sido demandadas.<\/p>\n

    Por tanto, la Corte declarar\u00e1 la exequibilidad de la norma, respecto de los cargos analizados en el presente proceso\u201d. (sic)<\/p>\n

    Luego, en atenci\u00f3n a lo dispuesto por el art\u00edculo 27 del C\u00f3digo Civil, seg\u00fan el cual \u201ccuando el sentido de la ley sea claro, no se desatender\u00e1 su tenor literal a pretexto de consultar su esp\u00edritu\u201d \u2013 lo cual, conduce a aseverar que el beneficio previsto en el numeral 5 del art\u00edculo 206 ib\u00eddem \u00fanicamente se circunscribe a pensiones obtenidas en Colombia a trav\u00e9s del Sistema de Seguridad Social Integral, toda vez que es requisito que el contribuyente cumpla los requisitos necesarios conforme la Ley 100 de 1993<\/span><\/strong> <\/span>\u2013 y est\u00e1ndose a lo resuelto por la Corte Constitucional en la sentencia previamente rese\u00f1ada, este Despacho no encuentra m\u00e9rito para reconsiderar el Oficio n\u00famero 016055 del 28 de febrero de 2007 frente al tratamiento tributario de las pensiones de jubilaci\u00f3n del exterior, motivo por el cual se confirma la doctrina expresada en el mismo.<\/p>\n

    En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d\u2013\u201dT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Atentamente,<\/p>\n

     <\/p>\n

    La Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica,
    \nDalila Astrid Hern\u00e1ndez Corzo,
    \n(C. F.).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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