{"id":11152,"date":"2023-08-22T11:00:00","date_gmt":"2023-08-22T16:00:00","guid":{"rendered":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=11152"},"modified":"2025-07-15T21:48:44","modified_gmt":"2025-07-16T02:48:44","slug":"renta-presuntiva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=11152","title":{"rendered":"RENTA PRESUNTIVA"},"content":{"rendered":"\n

ESTATUTO TRIBUTARIO<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

RENTA PRESUNTIVA<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

ARTICULO 189. DEPURACI\u00d3N DE LA BASE DE C\u00c1LCULO Y DETERMINACI\u00d3N<\/span>. Del total del patrimonio l\u00edquido del a\u00f1o anterior<\/span>, que sirve de base para efectuar el c\u00e1lculo de la renta presuntiva, se podr\u00e1n restar \u00fanicamente los siguientes valores:<\/span><\/span><\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

\"\"<\/figure>\n\n\n\n

Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar\u00e1 la renta gravable generada por los activos exceptuados y este ser\u00e1 el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta l\u00edquida determinada por el sistema ordinari<\/span>o<\/span>.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

ARTICULO 190. EL CONPES PODRA FIJAR LAS TASAS DIFERENCIALES POR EFECTO DE LOS AVALUOS CATASTRALES.<\/span> El Consejo Nacional de Pol\u00edtica Econ\u00f3mica y Social -CONPES-, podr\u00e1 revisar y fijar tasas generales o diferenciales para la renta presuntiva, cuando mediante estudios adelantados por el Gobierno determine que la incidencia de los aval\u00faos catastrales sobre el monto de esta renta, sea especialmente onerosa para algunos sectores de la econom\u00eda.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

ARTICULO 191. EXCLUSIONES DE LA RENTA PRESUNTIVA<\/span>. De la presunci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 188 se excluyen:<\/span><\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

1. Las entidades del r\u00e9gimen especial de que trata el art\u00edculo 19.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

2. Las empresas de servicios p\u00fablicos domiciliarios.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

3. Los fondos de inversi\u00f3n, de valores, comunes, de pensiones o de cesant\u00edas contemplados en los art\u00edculos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

4. Las empresas del sistema de servicio p\u00fablico urbano de transporte masivo de pasajeros, as\u00ed como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

5. Las empresas de servicios p\u00fablicos que desarrollan la actividad complementaria de generaci\u00f3n de energ\u00eda.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

6. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

7. Las sociedades en concordato.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

8. Las sociedades en liquidaci\u00f3n por los primeros tres (3) a\u00f1os.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

9. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria* que se les haya decretado la liquidaci\u00f3n o que hayan sido objeto de toma de posesi\u00f3n, por las causales se\u00f1aladas en los literales a) o g) del art\u00edculo 114 del estatuto org\u00e1nico del sistema financiero.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

10. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inter\u00e9s social.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

11. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las C\u00e1maras de de Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de econom\u00eda mixta en las cuales la participaci\u00f3n de capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

12. Las sociedades an\u00f3nimas de naturaleza p\u00fablica, cuyo objeto principal sea la adquisici\u00f3n, enajenaci\u00f3n y administraci\u00f3n de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de cr\u00e9dito de la misma naturaleza.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

13. A partir del 1o de enero de 2003 y por el t\u00e9rmino de vigencia de la exenci\u00f3n, los activos vinculados a las actividades contempladas en los numerales 1o, 2o, 3o, 6o y 9o del art\u00edculo 207-2 de este Estatuto, en los t\u00e9rminos que establezca el reglamento.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

ARTICULO 193. CONCEPTO DE VALOR PATRIMONIAL NETO.<\/span> El valor patrimonial neto de los bienes que se excluyen de la base de c\u00e1lculo de la renta presuntiva, es el que se obtenga de multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio l\u00edquido por el patrimonio bruto, del a\u00f1o gravable base para el c\u00e1lculo de la presunci\u00f3n.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

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ART\u00cdCULO 333. BASE DE RENTA PRESUNTIVA.<\/span> <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 1 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para efectos de los art\u00edculos 188 y 189 de este Estatuto, la renta l\u00edquida determinada por el sistema ordinario ser\u00e1 la suma de todas las rentas l\u00edquidas cedulares.<\/span><\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

DECRETO 1625 DE 2016<\/b><\/span><\/p>\n\n\n\n

SISTEMA PARA LA DETERMINACI\u00d3N DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.5. Exclusiones de la renta presuntiva.<\/span> A partir del 1\u00b0 de enero de 2003, los activos vinculados a las actividades contempladas en el numeral 6 del art\u00edculo 207-2 del Estatuto Tributario a que se refieren los art\u00edculos 1.2.1.22.19 y 1.2.1.22.20 del presente Decreto, est\u00e1n excluidos de la renta presuntiva de que trata el art\u00edculo 188 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Por tanto, los activos vinculados a las nuevas plantaciones forestales, a las plantaciones de \u00e1rboles maderables registrados ante la autoridad competente antes de la entrada en vigencia de la Ley 788 de 2002 y los nuevos aserr\u00edos vinculados directamente al aprovechamiento de las nuevas plantaciones forestales y\/o al aprovechamiento de plantaciones forestales debidamente registradas ante la autoridad competente antes del 27 de diciembre de 2002, respecto de los cuales proceda el beneficio a que se refiere el citado numeral, se excluir\u00e1n del patrimonio l\u00edquido que sirve de base para efectuar el c\u00e1lculo de la renta presuntiva.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Par\u00e1grafo. De conformidad con lo previsto en el literal a) del art\u00edculo 8\u00b0 de la Ley 139 de 1994, los beneficiarios de Certificados de Incentivo Forestal \u00abCIF\u00bb no tendr\u00e1n derecho a la renta exenta a que se refiere el numeral 6 del art\u00edculo 207-2 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Dichos beneficiarios solamente podr\u00e1n restar de la base del c\u00e1lculo de la renta presuntiva, el valor patrimonial neto de los activos vinculados a las plantaciones forestales en per\u00edodo improductivo, seg\u00fan lo previsto en el literal c) del art\u00edculo 189 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 3, Decreto 2755 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.6. Periodo improductivo.<\/span> En las empresas industriales de transformaci\u00f3n, de hoteler\u00eda y de miner\u00eda, se considera como per\u00edodo improductivo el comprendido por las siguientes etapas:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

a) Prospectaci\u00f3n;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

b) Construcci\u00f3n, instalaci\u00f3n y montaje;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

c) Ensayos y puesta en marcha.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

En la industria de construcci\u00f3n y venta de inmuebles se considera como per\u00edodo improductivo el comprendido por las etapas de<\/span>:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

a) Prospectaci\u00f3n;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

b) Construcci\u00f3n.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 1, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.7. Etapa de prospectaci\u00f3n.<\/span> <\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

La etapa de prospectaci\u00f3n en las empresas industriales de transformaci\u00f3n, de hoteler\u00eda y de miner\u00eda, est\u00e1 comprendida entre la iniciaci\u00f3n de la empresa y la fecha en que primero ocurra uno de los siguientes hechos:<\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

a) Adquisici\u00f3n de terrenos o edificios, entendiendo por tal la fecha de la escritura correspondiente;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

b) Adquisici\u00f3n de los activos fijos de producci\u00f3n, tales como maquinaria, entendiendo por tal su entrega;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

c) Iniciaci\u00f3n de la construcci\u00f3n de obras civiles o edificios.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 2, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.8. Etapa de prospectaci\u00f3n.<\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

En la industria de la construcci\u00f3n y venta de inmuebles la etapa de prospectaci\u00f3n terminar\u00e1 en la fecha en que primero ocurra uno de los siguientes hechos:<\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

a) Adquisici\u00f3n de inmuebles, maquinaria y equipo de construcci\u00f3n;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

b) Iniciaci\u00f3n de la construcci\u00f3n de obras civiles o de las obras que sean objeto de la industria.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 3, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.9. Etapas de construcci\u00f3n, instalaci\u00f3n y montaje. <\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

Las etapas de construcci\u00f3n, instalaci\u00f3n y montaje, seg\u00fan corresponda, est\u00e1n comprendidas entre la fecha de terminaci\u00f3n de la etapa de prospectaci\u00f3n y la fecha en que la empresa realice la primera enajenaci\u00f3n de bienes o la primera prestaci\u00f3n de servicios.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 4, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.10. Etapa de ensayos y puesta en marcha. <\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

La etapa de ensayos y puesta en marcha se inicia a la terminaci\u00f3n de la etapa de construcci\u00f3n, instalaci\u00f3n y montaje y tendr\u00e1 una duraci\u00f3n igual a la de esta, con un m\u00e1ximo de veinticuatro (24) meses.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

En las sociedades calificadas como parques industriales, se considerar\u00e1 que la etapa de ensayos y puesta en marcha podr\u00e1 tener una duraci\u00f3n m\u00e1xima de cuarenta y ocho (48) meses.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

En el caso de industrias cuya actividad implique la extracci\u00f3n de recursos naturales no renovables y cuya inversi\u00f3n total en activos fijos de producci\u00f3n, a la terminaci\u00f3n de la etapa de construcci\u00f3n, instalaci\u00f3n y montaje, sea superior a dos millones quinientas cincuenta mil (2.550.000) UVT, el t\u00e9rmino m\u00e1ximo ser\u00e1 de cuarenta y ocho (48) meses.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 5, Decreto 4123 de 2005. Se actualiza el valor de conformidad con el art\u00edculo 51 de la Ley 1111 de 2006)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.11. Calificaci\u00f3n de los per\u00edodos improductivos en las empresas agr\u00edcolas. <\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

Para los fines de la calificaci\u00f3n de los per\u00edodos improductivos en las empresas agr\u00edcolas, se entiende por cultivos de mediano rendimiento aquellos que exijan un per\u00edodo superior a un (1) a\u00f1o e inferior a tres (3) a\u00f1os entre su siembra y su primera cosecha, y por cultivos de tard\u00edo rendimiento aquellos que requieran un per\u00edodo superior a tres (3) a\u00f1os entre la siembra y su primera cosecha.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 6, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.12. Per\u00edodos improductivos en los cultivos de mediano y tard\u00edo rendimiento. <\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

Los per\u00edodos improductivos en los cultivos de mediano y tard\u00edo rendimiento ser\u00e1n los siguientes:<\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

a) Dos (2) a\u00f1os: pi\u00f1a, uva, ca\u00f1a, pl\u00e1tano, banano, maracuy\u00e1, papaya;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

b) Tres (3) a\u00f1os: caf\u00e9 caturra, guayaba, pera, manzana, durazno;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

c) Cuatro (4) a\u00f1os: cacao, c\u00edtricos, aguacate, caf\u00e9 ar\u00e1bigo, fique;<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

d) Cinco (5) a\u00f1os: coco, nol\u00ed, palma africana, mango.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

La duraci\u00f3n del ciclo improductivo de los cultivos de mediano y tard\u00edo rendimiento no enumerados en el presente art\u00edculo, ser\u00e1 fijado por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, mediante resoluci\u00f3n.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 7, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.13. Valor de los cultivos de mediano y tard\u00edo rendimiento.<\/span> El valor de los cultivos de mediano y tard\u00edo rendimiento, ser\u00e1 el que fije la entidad que haya prestado asistencia t\u00e9cnica al cultivo, siempre que se encuentre debidamente autorizada por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 8, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.14. Prueba de los hechos que constituyen fuerza mayor o caso fortuito<\/span>. Cuando las sociedades an\u00f3nimas o asimiladas socias de sociedades de personas y los socios o accionistas personas naturales y sucesiones il\u00edquidas invoquen hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito que afecten las rentas de sus aportes y acciones, corresponde a la sociedad la demostraci\u00f3n de tales hechos y al socio o accionista la prueba de la incidencia de los mismos en la determinaci\u00f3n de una renta l\u00edquida inferior a la renta presuntiva determinada de acuerdo con lo dispuesto en el Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 9, Decreto 4123 de 2005)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.15. Procedimiento para la asignaci\u00f3n de la renta presuntiva cedular<\/span>. Las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta, determinar\u00e1n la renta presuntiva de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 188 y 189 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

La renta presuntiva obtenida se comparar\u00e1 contra la sumatoria de todas las rentas l\u00edquidas cedulares. En caso que la renta presuntiva sea mayor, la adicionar\u00e1 como renta l\u00edquida gravable a la c\u00e9dula de rentas no laborales.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Del procedimiento aplicado anteriormente, se generar\u00e1 un exceso de renta presuntiva, que corresponde a la diferencia de la renta l\u00edquida cedular y la renta l\u00edquida determinada por el sistema de renta presuntivo. El exceso generado se compensar\u00e1 de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo siguiente.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Par\u00e1grafo 1<\/span>. Las personas naturales no residentes obligadas a declarar, deber\u00e1n calcular su renta presuntiva si a ello hubiere lugar, de conformidad con su patrimonio l\u00edquido pose\u00eddo en el pa\u00eds en el a\u00f1o anterior, y compararlo con la renta l\u00edquida que obtenga de conformidad con el art\u00edculo 26 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 5, Decreto 2250 de 2017)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Art\u00edculo 1.2.1.19.16. Procedimiento para la compensaci\u00f3n de la renta presuntiva cedular.<\/span> Las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto sobre la renta, podr\u00e1n compensar los excesos en renta presuntiva, hasta el valor de la renta l\u00edquida gravable de la c\u00e9dula de rentas no laborales del periodo fiscal correspondiente, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 189 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Par\u00e1grafo transitorio<\/span>. Las personas naturales residentes que a treinta y uno (31) de diciembre de 2016 posean excesos de renta presuntiva no compensados y que se encuentren dentro del plazo establecido en el par\u00e1grafo del art\u00edculo 189 del Estatuto Tributario, los compensar\u00e1n hasta el valor de la renta l\u00edquida gravable de la c\u00e9dula de rentas no laborales del periodo fiscal correspondiente.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Si queda alg\u00fan excedente no compensado, se aplicar\u00e1 seg\u00fan el mismo procedimiento en los periodos gravables siguientes hasta agotar el saldo o el t\u00e9rmino establecido en el par\u00e1grafo del art\u00edculo 189 del Estatuto Tributario.\u00bb<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(Art. 5, Decreto 2250 de 2017)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

CONCEPTO DIAN 0912 DE JULIO 19 DE 2018<\/a><\/strong><\/span><\/p>\n\n\n\n

(P\u00e1gina 39)<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

\u00abAs\u00ed las cosas, es necesario aplicar un criterio de simetr\u00eda con el fin de realizar la comparaci\u00f3n entre bases comparables, raz\u00f3n por la cual las rentas exentas se restar\u00e1n en la depuraci\u00f3n para llegar a la renta l\u00edquida presuntiva, de la misma manera que se hace para llegar a la renta l\u00edquida cedular.<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

(ii) Procedimiento para la aplicaci\u00f3n de las rentas exentas en la renta presuntiva:<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n

Ahora bien, con ocasi\u00f3n de lo explicado anteriormente, para llegar a las bases comparables – tanto por el sistema ordinario cedular como por el sistema presuntivo – es necesario aplicar las rentas exentas tal como se explicar\u00e1 a continuaci\u00f3n<\/span><\/strong><\/p>\n\n\n\n