{"id":11413,"date":"2018-12-02T21:08:18","date_gmt":"2018-12-03T02:08:18","guid":{"rendered":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=11413"},"modified":"2018-12-02T21:08:18","modified_gmt":"2018-12-03T02:08:18","slug":"independientes-utilicen-la-cedula-rentas-trabajo-pueden-restar-costos-gastos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=11413","title":{"rendered":"Independientes que utilicen la c\u00e9dula de rentas de trabajo pueden restar costos o gastos"},"content":{"rendered":"

Mediante la sentencia C-120 de noviembre 14 de 2018, la Corte Constitucional dispuso que los independientes que utilicen la c\u00e9dula de rentas de trabajo pueden restar costos o gastos.<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00abDecisi\u00f3n de la corte:<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

Declarar EXEQUIBLE el inciso primero del art\u00edculo 336 de Estatuto Tributario, modificado por el art\u00edculo 1. de la Ley 1819 de 2016, en el entendido que los contribuyentes que perciban ingresos considerados como rentas de trabajo derivados de una fuente a la relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria pueden detraer, para efectos de establecer la renta l\u00edquida cedular, los costos y gastos que tengan relaci\u00f3n con la actividad productora de renta.\u00bb<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

En su an\u00e1lisis a la demanda, la Corte Constitucional tuvo en cuenta el precedente de su sentencia C-668 de octubre de 2015, y adicionalmente argument\u00f3 que si se impide restar costos y gastos a los trabajadores independientes que utilicen la c\u00e9dula de rentas de trabajo, se viola el principio de equidad tributaria (numeral 9 del art\u00edculo 95 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica) por las siguientes razones:<\/span><\/strong><\/p>\n

    \n
  1. Mientras los asalariados no deben asumir los costos y gastos para la generaci\u00f3n de sus ingresos, los trabajadores independientes si deben cubrir esos costos con los ingresos brutos que reciben.<\/span><\/strong><\/li>\n
  2. Los ingresos de los trabajadores asalariados son por lo general constantes, mientras que los de los independientes son intr\u00ednsecamente variables.<\/span><\/strong><\/li>\n
  3. Los riesgos asociados a la labor desarrollada por el asalariado son, en principio, asumidos por el empleador, mientras que esa misma responsabilidad recae de manera exclusiva en el trabajador independiente.<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

    En vista de que la Corte Constitucional ha concluido que los trabajadores independientes s\u00ed tienen derecho a restar costos y gastos en su c\u00e9dula de rentas de trabajo, es claro que la Dian se ver\u00e1 obligada a realizar las siguientes dos tareas:<\/span><\/strong><\/p>\n

      \n
    1. En primer lugar, cuando dise\u00f1e el formulario 210 para las declaraciones de renta del a\u00f1o gravable 2018 de las personas naturales residentes, deber\u00e1 redise\u00f1ar la secci\u00f3n correspondiente a los renglones que componen la c\u00e9dula de rentas de trabajo y deber\u00e1 incluir un nuevo rengl\u00f3n en el cual se puedan reportar \u00abcostos y gastos\u00bb. Adem\u00e1s, cuando se permita la inclusi\u00f3n de costos y gastos en la c\u00e9dula de rentas de trabajo, es claro que dicha c\u00e9dula podr\u00eda incluso originar una p\u00e9rdida l\u00edquida, raz\u00f3n por la cual la Dian tambi\u00e9n tendr\u00eda que incluir otro rengl\u00f3n adicional para reflejar dicha p\u00e9rdida l\u00edquida dentro de la c\u00e9dula de rentas de trabajo.<\/span><\/strong><\/li>\n
    2. Cuando se dise\u00f1e el prevalidador tributario que permita la elaboraci\u00f3n del archivo XML para el recientemente expedido formato 2517 de conciliaci\u00f3n fiscal del a\u00f1o gravable 2018 (Ver Resoluci\u00f3n 052 de octubre 30 de 2018), la Dian deber\u00e1 tener en cuenta que en la secci\u00f3n \u00abERI- Renta l\u00edquida\u00bb, al momento de distribuir los costos y gastos fiscales del ejercicio entre las c\u00e9dulas de la renta ordinaria, s\u00ed ser\u00e1 posible asignar algunos costos y gastos a la c\u00e9dula de rentas de trabajo.<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

       <\/p>\n

      \u00abEXPEDIENTE D-12052 – SENTENCIA C-120\/18 (Noviembre 14)<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

      M.P. Gloria Stella Ort\u00edz Delgado<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

      1. Norma acusada<\/em><\/span><\/strong>
      \nLEY 1819 DE 2016<\/em><\/span><\/strong>
      \n(diciembre 29)<\/em><\/span><\/strong>
      \nPor medio de la cual se adopta una reforma tributaria estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra<\/em><\/span><\/strong>
      \nla evasi\u00f3n y la elusi\u00f3n fiscal, y se dictan otras disposiciones<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nART\u00cdCULO 1o. Modif\u00edquese el T\u00edtulo V del Libro I del Estatuto Tributario, el cual quedar\u00e1 as\u00ed:<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nArt\u00edculo 336. Renta l\u00edquida cedular de las rentas de trabajo. Para efectos de establecer la renta l\u00edquida cedular, del total de los ingresos de esta c\u00e9dula obtenidos en el periodo gravable, se restar\u00e1n los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta c\u00e9dula.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nPodr\u00e1n restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta c\u00e9dula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT. PAR\u00c1GRAFO. En el caso de los servidores p\u00fablicos diplom\u00e1ticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendr\u00e1 en cuenta para efectos del c\u00e1lculo del l\u00edmite porcentual previsto en el presente art\u00edculo\u201d.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \n2. Decisi\u00f3n<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nDeclarar EXEQUIBLE el inciso primero del art\u00edculo 336 del Estatuto Tributario, modificado por el art\u00edculo 1\u00ba de la Ley 1819 de 2016, en el entendido que los contribuyentes que perciban ingresos considerados como rentas de trabajo derivados de una fuente diferente a la relaci\u00f3n laboral olegal y reglamentaria pueden detraer, para efectos de establecer la renta l\u00edquida cedular, los costos y gastos que tengan relaci\u00f3n con la actividad productora de renta.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \n3. S\u00edntesis de los fundamentos<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nLos demandantes consideran que la norma vulnera el principio de equidad tributaria, en la medida en que impide detraer de la base gravable del impuesto de renta los costos y gastos en que incurren los trabajadores independientes para el ejercicio de las actividades que originan dicha renta. Resaltan que bajo el r\u00e9gimen legal anterior ello era posible, opci\u00f3n eliminada por la norma acusada, circunstancia que a su juicio genera una abierta inequidad entre trabajadores independientes e independientes.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nPara resolver el asunto, la Corte considera que el cargo es apto, en tanto es posible identificar tres interpretaciones posibles de la norma acusada. Por ende, para la Sala no es acertado concluir que al basarse la demanda en una de ellas se desconozca el principio de certeza. Igualmente, fue descartada la necesidad de realizar la integraci\u00f3n normativa, puesto que las dem\u00e1s normas pertinentes del Estatuto Tributario no conforman una proposici\u00f3n jur\u00eddica con la disposici\u00f3n acusada, sino que apenas concurren para su cabal interpretaci\u00f3n.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nComprobado este aspecto, la Sala reiter\u00f3 su precedente sobre el contenido y alcance del principio de equidad tributaria e identific\u00f3 el contexto legal derivado del sistema cedular, previsto en la Ley 1819 de 2016 como metodolog\u00eda para la definici\u00f3n de la base gravable del impuesto de renta. Del mismo modo, llam\u00f3 la atenci\u00f3n sobre lo analizado por la Corte en la sentencia C-688 de 2015, que en un caso similar concluy\u00f3 que la detracci\u00f3n de los costos y gastos de los trabajadores independientes es una medida necesaria para la concreci\u00f3n de la equidad tributaria.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nA partir de estos argumentos, la Corte resolvi\u00f3 el cargo propuesto, para lo cual parti\u00f3 de la premisa que la capacidad econ\u00f3mica de ambos tipos de trabajadores es diferente, puesto que (i) mientras los asalariados no deben asumir los costos y gastos para la generaci\u00f3n de sus ingresos, los trabajadores independientes s\u00ed deben cubrir esos costos con los ingresos brutos que reciben; (ii) los ingresos de los trabajadores asalariados son por lo general constantes, mientras que los de los independientes son intr\u00ednsecamente variables; y (iii) los riesgos asociados a la labor desarrollada por el asalariado son, por principio, asumidos por el empleador, mientras que esa misma responsabilidad recae de manera exclusiva en el trabajador independiente.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nAdvertidas estas diferencias, la Sala consider\u00f3 que resultaba necesario garantizar la supremac\u00eda del principio de equidad tributaria, cuya vigencia opera en toda circunstancia y al margen del m\u00e9todo legal que adopte el Congreso para la definici\u00f3n de la base gravable del impuesto a la renta. En el presente caso, dicho principio es vulnerado puesto que bajo el sistema cedular no es posible la detracci\u00f3n de costos y gastos en la definici\u00f3n de la renta l\u00edquida gravable de la c\u00e9dula por rentas de trabajo. Ello a pesar que los ingresos que reciben los trabajadores independientes que no tienen empleados a cargo se imputan a la mencionada c\u00e9dula.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      A este respecto, la Corte resalta que la depuraci\u00f3n de la renta l\u00edquida gravable es, bajo el actual r\u00e9gimen legal de impuesto a la renta, regulada por una norma especial frente a cada c\u00e9dula. Por ende, una interpretaci\u00f3n restrictiva de dicha norma especial llevar\u00eda necesariamente a la conclusi\u00f3n que las disposiciones generales sobre deducciones y en particular el art\u00edculo 107 del Estatuto Tributario, no sirven de base suficiente para permitir la detracci\u00f3n de los costos y gastos en que incurren los trabajadores independientes. Esto m\u00e1s a\u00fan si se tiene en cuenta que el Legislador ha previsto espec\u00edficamente en qu\u00e9 c\u00e9dulas es posible hacer esa detracci\u00f3n, excluy\u00e9ndose de manera expresa la relativa a las rentas de trabajo.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nCon base en lo expuesto, se llega a la conclusi\u00f3n que efectivamente la norma desconoce la equidad tributaria en su car\u00e1cter horizontal, debido a la ausencia de regla legal que permita la mencionada detracci\u00f3n. Por ende, es necesario declarar la exequibilidad condicionada del precepto, de manera que los contribuyentes que perciban ingresos considerados como rentas de trabajo derivados de una fuente diferente a la relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria pueden detraer, para efectos de establecer la renta l\u00edquida cedular, los costos y gastos que tengan relaci\u00f3n con la actividad productora de renta.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \n4. Salvamentos de voto<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \nEl Magistrado Luis Guillermo Guerrero P\u00e9rez salv\u00f3 su voto frente a la anterior decisi\u00f3n. De igual modo el Magistrado Alejandro Linares Cantillo se apart\u00f3 de la mayor\u00eda al estimar que la demanda no reun\u00eda los requisitos m\u00ednimos para que la Corte se pronunciara de fondo sobre el caso. Adicionalmente, se\u00f1al\u00f3 que se desconoce el enfoque sist\u00e9mico que debe orientar la valoraci\u00f3n del cumplimiento de los principios del sistema tributario, omitiendo que desde una mirada integral del sistema, el legislador est\u00e1 en libertad de disponer las medidas adecuadas para concretar la equidad, de modo que no necesariamente es la detracci\u00f3n de los costos y gastos la \u00fanica medida para realizar dicho principio. Imponer formas concretas de realizar los principios del sistema tributario desconoce la amplia facultad de configuraci\u00f3n legislativa que ha defendido la Corte Constitucional en esta materia. <\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      LA CORTE SE DECLAR\u00d3 INHIBIDA PARA CONOCER DE FONDO SOBRE LA DEMANDA PROMOVIDA EN CONTRA DE LA LEY QUE REGULA EL FUNCIONAMIENTO Y OPERACI\u00d3N DE LOS PARQUES DE DIVERSIONES, ENTRE OTRAS ACTIVIDADES, AL NO EXISTIR LA OMISI\u00d3N INVOCADA POR EL ACTOR, EN ESPECIAL, AL NO CUMPLIRSE CON LAS CARGAS DE CERTEZA Y SUFICIENCIA, COMO REQUISITOS INDISPENSABLES EN LA FORMULACI\u00d3N DE LOS CARGOS DE INCONSTITUCIONALIDAD\u00bb<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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