{"id":11418,"date":"2018-12-02T23:27:29","date_gmt":"2018-12-03T04:27:29","guid":{"rendered":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=11418"},"modified":"2018-12-02T23:36:10","modified_gmt":"2018-12-03T04:36:10","slug":"intereses-mora-pagados-entidades-financieras-no-deducibles-segun-oficio-dian-1405-agosto-21-2018","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=11418","title":{"rendered":"Intereses por mora pagados a entidades financieras no son deducibles, seg\u00fan Oficio DIAN 1405 de agosto 21 de 2018"},"content":{"rendered":"

De acuerdo al Oficio DIAN 1405 de agosto 21 de 2018, y bas\u00e1ndose en el literal c) del numeral 2. del art\u00edculo 105 del Estatuto Tributario, la DIAN concept\u00faa que el inter\u00e9s moratorio<\/span> es aquel inter\u00e9s que se cobra al deudor como indemnizaci\u00f3n por el retardo o incumplimiento del plazo de una obligaci\u00f3n dineraria, cualquiera sea su denominaci\u00f3n, y que por lo tanto los generados por la mora en los pagos, incluidos a entidades financieras por cr\u00e9ditos recibidos, no son deducibles y por ende corresponde al contribuyente determinar si el inter\u00e9s que paga es de car\u00e1cter sancionatorio y si se encuentra dentro de los l\u00edmites establecidos para el inter\u00e9s ordinario o corriente.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

En nuestro concepto, la DIAN en su Oficio 1405 de agosto 21 de 2018, est\u00e1 desconociendo el art\u00edculo 11 del Estatuto Tributario, el cual claramente hace referencia a los gastos de financiaci\u00f3n que son deducibles de la renta, y solamente excluye a los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, de tal manera que el resto si es deducible, siempre y cuando tengan relaci\u00f3n de causalidad con la actividad productora de renta, para mayor ilustraci\u00f3n relacionamos el texto del inciso 2. del art\u00edculo 11 del Estatuto Tributario:<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00abInciso 2. del art\u00edculo 11 del E.T.:<\/strong><\/em><\/span><\/p>\n

\u00ab<Inciso 2o. adicionado por el art\u00edculo 38<\/a> de la Ley 488 de 1998.  Los gastos de financiaci\u00f3n ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, ser\u00e1n deducibles de la renta si tienen relaci\u00f3n de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribuci\u00f3n establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia Econ\u00f3mica de 1998.\u00bb<\/strong><\/em><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

TEXTO OFICIO DIAN 1405 DE AGOSTO 21 DE 2018<\/strong><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n

OFICIO N\u00ba 1405 [021965]<\/span><\/strong><\/p>\n

21-08-2018<\/span><\/strong><\/p>\n

DIAN<\/span><\/strong><\/p>\n

Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica<\/span><\/strong><\/p>\n

Bogot\u00e1, D.C.<\/span><\/strong><\/p>\n

100208221- 001405<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

Se\u00f1or<\/span><\/strong><\/p>\n

CARLOS ARTURO ROJAS OVIEDO<\/span><\/strong><\/p>\n

Calle 60 A Sur 68 \u2013 08 Torre 03 Apartamento 304<\/span><\/strong><\/p>\n

carov88@yahoo.es<\/a><\/span><\/strong><\/p>\n

Bogot\u00e1 D.C.<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

Ref: Radicado 100028631 del 23\/05\/2018<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n\n\n\n\n\n
Tema<\/span><\/strong><\/td>\n <\/td>\n <\/td>\nImpuesto sobre la Renta y Complementarios<\/span><\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Descriptores<\/span><\/strong><\/td>\n <\/td>\n <\/td>\nDeducci\u00f3n de Intereses<\/span><\/strong><\/td>\n<\/tr>\n
Fuentes formales<\/span><\/strong><\/td>\n <\/td>\n <\/td>\nArts. 11, 105 num. 2 literal c) y 117 del Estatuto Tributario<\/span><\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

 <\/p>\n

Cordial saludo, Sr. Rojas:<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Direcci\u00f3n absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

En primer lugar, es necesario explicar que las facultades de esta dependencia se concretan en la interpretaci\u00f3n de las normas atr\u00e1s mencionadas, raz\u00f3n por la cual no corresponde en ejercicio de dichas funciones prestar asesor\u00eda espec\u00edfica para atender casos particulares que son tramitados ante otras dependencias o entidades ni juzgar o calificar las decisiones tomadas en las mismas.<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

En igual sentido, los conceptos que se emiten por este despacho tienen como fundamento las circunstancias presentadas en las consultas y buscan atender los supuestos de hecho y derecho expuestos en estas; por ello, se recomienda que la lectura del mismo se haga en forma integral para la comprensi\u00f3n de su alcance, el cual no debe extenderse a situaciones diferentes a las planteadas y estudiadas.<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

En la petici\u00f3n allegada a este despacho v\u00eda correo electr\u00f3nico se solicita sean absueltos los siguientes interrogantes:<\/span><\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

    \n
  1. \u00bfCu\u00e1les son los \u201cintereses moratorios de car\u00e1cter sancionatorio\u201d <\/em>no deducibles (literal c) del numeral 2 del art. 105Estatuto Tributario)? \u00bflo son todo inter\u00e9s moratorio, incluidos los generados por la demora en el pago a entidades financieras por cr\u00e9ditos recibidos, por servicios p\u00fablicos, etc.?<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

    El art\u00edculo 105 del Estatuto Tributario establece en el numeral 2 literal c):<\/span><\/strong><\/p>\n

     <\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

    \u201c<\/em>ART\u00cdCULO 105<\/em>. REALIZACI\u00d3N DE LA DEDUCCI\u00d3N PARA LOS OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD<\/em>. <\/em><Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 61 de la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto es el siguiente:> Para los contribuyentes que est\u00e9n obligados a llevar contabilidad, las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el a\u00f1o o per\u00edodo gravable que cumplan los requisitos se\u00f1alados en este estatuto.<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

    (\u2026)<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      \n
    1. Los gastos que no cumplan con los requisitos establecidos en este estatuto para su deducci\u00f3n en el impuesto sobre la renta y complementarios, generar\u00e1n diferencias permanentes. Dichos gastos comprenden, entre otros:<\/em><\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

       <\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

      (\u2026)<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

        \n
      1. c) Las multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de car\u00e1cter sancionatorioy las condenas provenientes de procesos administrativos, judiciales o arbitrales diferentes a las laborales con sujeci\u00f3n a lo prevista (sic) en el numeral 3 del <\/em>art\u00edculo 107-1<\/em>de este estatuto;\u201d (negrilla fuera de texto).<\/em><\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

         <\/p>\n

        La norma antes citada se refiere de manera puntual a los intereses moratorios de car\u00e1cter sancionatorio. Sobre la naturaleza y momento a partir del cual se causan los intereses moratorios, la H. Corte Constitucional en Sentencia C-604 del 1 de agosto de 2012, manifest\u00f3:<\/span><\/strong><\/p>\n

         <\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

        \u201cLos intereses moratorios son aquellos que se pagan para el resarcimiento tarifado o indemnizaci\u00f3n de los perjuicios que padece el acreedor por no tener consigo el dinero en la oportunidad debida. La mora genera que se hagan correr en contra del deudor los da\u00f1os y perjuicios llamados moratorios que representan el perjuicio causado al acreedor por el retraso en la ejecuci\u00f3n de la obligaci\u00f3n<\/em>. <\/em>Sobre este aspecto afirman Planiol y Ripert:<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

         <\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

        \u201cLos da\u00f1os y perjuicios moratorios tienen como car\u00e1cter esencial, se (sic) acumulables necesariamente con el cumplimiento efectivo de la obligaci\u00f3n, puesto que representan el perjuicio resultante del retraso, perjuicio que no se repara por el ulterior cumplimiento de la obligaci\u00f3n\u201d (negrillas y subrayado fuera de texto)<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

         <\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

        As\u00ed las cosas, de acuerdo con el texto citado de la Corte Constitucional, el inter\u00e9s moratorio es aquel inter\u00e9s que se cobra al deudor como indemnizaci\u00f3n por el retardo o incumplimiento del plazo de una obligaci\u00f3n dineraria, cualquiera sea su denominaci\u00f3n. De lo anterior deviene que, si se trata de indemnizaci\u00f3n de los perjuicios, la mora genera una sanci\u00f3n consistente en el pago de intereses por dicho incumplimiento; toda vez que es la consecuencia de una actuaci\u00f3n que constituye la infracci\u00f3n de una norma jur\u00eddica o regla contractual. Esta consecuencia es generalmente superior al cumplimiento establecido en la ley o contrato; en tanto, el inter\u00e9s que se paga es adicional a la obligaci\u00f3n y tiene una tasa mayor al inter\u00e9s ordinario o corriente.<\/span><\/strong><\/p>\n

         <\/p>\n

        Por lo anterior, la disposici\u00f3n consagrada en el literal c) numeral 2 del art\u00edculo 105 del Estatuto Tributario comprende todos<\/u> los \u201cintereses moratorios de car\u00e1cter sancionatorio\u201d, incluidos los generados por la mora<\/u> en el pago a entidades financieras por cr\u00e9ditos recibidos, etc. A partir de lo anterior, corresponde al contribuyente determinar si el inter\u00e9s que paga es de car\u00e1cter sancionatorio y si se encuentra dentro de los l\u00edmites establecidos para el inter\u00e9s ordinario o corriente.<\/strong><\/span><\/p>\n

         <\/span><\/strong><\/p>\n

          \n
        1. \u00bfEst\u00e1 vigente lo previsto en el inciso 2\u00ba del art\u00edculo 11en cuanto a la financiaci\u00f3n extraordinaria o moratoria?<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

           <\/p>\n

          S\u00ed est\u00e1 vigente. No obstante, cabe anotar, que el inciso 2 del art\u00edculo 11 del Estatuto Tributario, adicionado por el art\u00edculo 38 de la Ley 488 de 1998, al se\u00f1alar \u201clos gastos de financiaci\u00f3n ordinaria, extraordinaria o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales \u2026\u201d, <\/em>realiza una precisi\u00f3n respecto de qu\u00e9 gastos ser\u00e1n deducibles de la renta si tienen causalidad con la actividad productora de renta, estos son, los gastos de financiaci\u00f3n ordinaria, extraordinaria o moratorios. A manera de explicaci\u00f3n, se trata de gastos que, de acuerdo con lo explicado en la respuesta a la pregunta n\u00famero uno, son distintos de los intereses extraordinarios o moratorios y de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, frente a los cuales aplica la normativa de car\u00e1cter especial.<\/span><\/strong><\/p>\n

           <\/span><\/strong><\/p>\n

            \n
          1. \u00bfEst\u00e1 limitado el alcance del art. 117del Estatuto Tributario a lo previsto en el literal c) del numeral 2 del art. 105<\/a>Estatuto Tributario?<\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

             <\/p>\n

            El art\u00edculo 105 numeral 2 se refiere a los gastos que no cumplen con los requisitos establecidos para su deducci\u00f3n en el impuesto sobre la renta, entre los cuales se encuentran los intereses moratorios de car\u00e1cter sancionatorio; mientras que el art\u00edculo 117 se refiere a la deducci\u00f3n de intereses en general, que tiene como l\u00edmite las tasas certificadas por la Superintendencia Bancaria.<\/span><\/strong><\/p>\n

             <\/p>\n

            En consecuencia, el art\u00edculo 117<\/a> del Estatuto Tributario debe ser interpretado de manera arm\u00f3nica, en tanto, se refiere a la deducci\u00f3n de intereses mientras que el art\u00edculo 105 regula la realizaci\u00f3n de la deducci\u00f3n para los obligados a llevar contabilidad. As\u00ed las cosas, corresponde en cada caso particular revisar si los intereses moratorios de car\u00e1cter sancionatorio se encuentran dentro de los l\u00edmites se\u00f1alados por la Superintendencia Financiera y adem\u00e1s si cumplen con los requisitos para su deducci\u00f3n, de acuerdo con el art\u00edculo 11 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n

             <\/p>\n

            En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y se le informa que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co<\/a> siguiendo el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201ct\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/span><\/strong><\/p>\n

             <\/p>\n

            Atentamente,<\/span><\/strong><\/p>\n

             <\/p>\n

             <\/p>\n

            LORENZO CASTILLO BARVO<\/span><\/strong><\/p>\n

            Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E)<\/span><\/strong><\/p>\n

            Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales \u2013 DIAN<\/span><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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