{"id":12075,"date":"2019-10-24T14:40:26","date_gmt":"2019-10-24T19:40:26","guid":{"rendered":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=12075"},"modified":"2019-10-24T14:40:26","modified_gmt":"2019-10-24T19:40:26","slug":"consignaciones-bancarias-cuenta-responsable-del-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=12075","title":{"rendered":"Consignaciones bancarias a tener en cuenta para ser responsable del IVA"},"content":{"rendered":"

El par\u00e1grafo 3. del art\u00edculo 437 del Estatuto Tributario establece las condiciones para no ser responsable del IVA, y entre ellas est\u00e1 el numeral 6. que establece:<\/strong><\/span><\/p>\n

\u00abNumeral 6. Par\u00e1grafo 3. Art\u00edculo 437. Que el monto de sus consignaciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras durante el a\u00f1o anterior o durante el respectivo a\u00f1o no supere la suma de 3.500 UVT\u00bb<\/strong><\/span><\/p>\n

Seg\u00fan oficio DIAN 21788 de septiembre 02 de 2019, \u00abla norma transcrita, cuyo par\u00e1grafo fue adicionado por el art\u00edculo 4 de la Ley 1943 de 2018, permite deducir que, a pesar de que el legislador no describe el origen de los ingresos que se tienen en cuenta para determinar las consiganciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras, en raz\u00f3n a que \u00e9sta en general se refiere a los comerciantes, y actos similares a los que estos realizan, puede concluirse que se trata de actos de comercio, gravados con el impuesto sobre las ventas.\u00bb<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n

As\u00ed, las consignaciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras a las que se refiere el numeral 6 del par\u00e1grafo 3 del art\u00edculo 437 del E.T., ser\u00e1n las que se efect\u00faen como ejercicio de la actividad econ\u00f3mica, objeto del impuesto sobre las ventas de la cual provienen.<\/strong><\/span><\/p>\n

OFICIO N\u00ba 021788<\/strong><\/em><\/p>\n

02-09-2019<\/strong><\/em><\/p>\n

DIAN<\/strong><\/em><\/p>\n\n\n\n\n\n
Tema<\/strong><\/em><\/td>\n <\/td>\n <\/td>\nRetenci\u00f3n en la fuente<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Descriptores<\/strong><\/em><\/td>\n <\/td>\n <\/td>\nDECLARACIONES DE RETENCI\u00d3N EN LA FUENTE INEFICACES.<\/em><\/td>\n<\/tr>\n
Fuentes formales<\/strong><\/em><\/td>\n <\/td>\n <\/td>\nC\u00f3digo Civil. Arts. 25 y ss.<\/em><\/p>\n

Estatuto Tributario. Arts. 437 y 580-1.<\/em><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Cordial saludo:<\/em><\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, modificado por el art\u00edculo 10 del Decreto 1321 de 2011, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas nacionales en materia tributaria, aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la UAE \u2013 DIAN.<\/em><\/p>\n

Previo a contestar la petici\u00f3n, es necesario advertir que, de acuerdo a las competencias funcionales de este despacho, los pronunciamientos emitidos en respuesta a las peticiones allegadas se resuelven con base en criterios legales de interpretaci\u00f3n de normas jur\u00eddicas, consagrados en el c\u00f3digo civil; respuestas que son una adecuaci\u00f3n en abstracto de las normas vigentes a situaciones concretas.<\/em><\/p>\n

Los que a su vez no tienen como fin solucionar problem\u00e1ticas individuales, validar posturas jur\u00eddicas y menos a\u00fan asesorar a sujetos p\u00fablicos o privados en el desarrollo de las actividades a su cargo. Por lo cual la consulta se responder\u00e1 atendiendo al contexto general de la situaci\u00f3n descrita y \u00fanicamente respecto a las inquietudes que ameritan una interpretaci\u00f3n normativa.<\/em><\/p>\n

En el caso objeto de estudio, plantea el peticionario dos solicitudes de reconsideraci\u00f3n de oficios proferidos por este despacho, relacionados con dos tem\u00e1ticas: la primera de ellas, respecto a la calidad de responsable del impuesto sobre las ventas, frente al requisito establecido en el numeral 6 del par\u00e1grafo 3 del art\u00edculo 437 del ET., y la segunda, acerca del art\u00edculo 580-1 del mismo compendio normativo, que trata la ineficacia de las declaraciones de retenci\u00f3n en la fuente presentadas sin pago total.<\/em><\/p>\n

Para comenzar, se informa que las cuestiones planteadas se resolver\u00e1n en el orden en que fueron propuestas, siendo la primera de estas expresada por el consultante, as\u00ed:<\/em><\/p>\n

\u201cUno de los requisitos es tener consignaciones bancarias inferiores a 3.500 UVT, por lo cual me surge la duda sobre qu\u00e9 tipo de consignaciones bancarias se deben tener en cuenta en este c\u00e1lculo, toda vez que una persona por ejemplo puede recibir un pr\u00e9stamo bancario, hacer transferencias entre sus mismas cuentas, avances de tarjetas de cr\u00e9dito, o un empleado con salario de $15 millones mensuales, al a\u00f1o supera el monto de las consignaciones. Ante esto me surge la pregunta: \u00bfEste tipo de consignaciones har\u00edan que una persona se convierta en responsable de IVA cuando efectivamente no corresponden a ingresos sino simplemente a un endeudamiento por pagos laborales?<\/strong> En caso de ser negativa la respuesta, agradezco me confirme cual origen de las consignaciones es el que se debe tener en cuenta para ese c\u00e1lculo \u00bfSolo las operaciones que generar\u00edan IVA? O se mantiene la posici\u00f3n del Concepto 19429 del a\u00f1o 2014?<\/em><\/p>\n

Al respecto, se trae a colaci\u00f3n la norma objeto de estudio, la cual expresa:<\/em><\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 437. Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos. <\/strong>Son responsables del impuesto: (\u2026) PAR\u00c1GRAFO 3o. <\/strong>Deber\u00e1n registrarse como responsable del IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepci\u00f3n de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los peque\u00f1os agricultores y los ganaderos, as\u00ed como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: (\u2026) 6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras durante el a\u00f1o anterior o durante el respectivo a\u00f1o no supere la suma de 3.500 UVT<\/u>\u201d.<\/em><\/p>\n

La norma trascrita, cuyo par\u00e1grafo fue adicionado por el art\u00edculo 4 de la Ley 1943 de 2018, permite deducir que, a pesar de que el legislador no describe el origen de los ingresos que se tienen en cuenta para determinar las consignaciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras, en raz\u00f3n a que esta en general se refiere a los comerciantes y actos similares a los que estos realizan, puede concluirse que se trata de actos de comercio, gravados con el impuesto sobre las ventas.<\/em><\/p>\n

Por ende, en uso de los criterios de interpretaci\u00f3n normativa (sistem\u00e1tico y por contexto), se deber\u00e1 entender la norma conforme a la tem\u00e1tica general que ella regula, es decir, la calidad de responsables de IVA de los comerciantes y quienes realicen actos de este tipo, tales como las menciona el par\u00e1grafo 3 precitado, al referirse a: \u201cpersonas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los peque\u00f1os agricultores y los ganaderos, as\u00ed como quienes presten servicios\u201d.<\/em><\/p>\n

As\u00ed, las consignaciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras a las que se refiere el numeral 6 del par\u00e1grafo 3 del art\u00edculo 437 del ET., ser\u00e1n las que se efect\u00faen como ejercicio de la actividad econ\u00f3mica, objeto del impuesto sobre las ventas de la cual provienen.<\/em><\/p>\n

La anterior motivaci\u00f3n fue expuesta en el Oficio No. 016291 de 2019, el cual se adjunta para mayor conocimiento.<\/em><\/p>\n

De otro lado, como segunda cuesti\u00f3n a resolver, respecto a la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 580-1 del ET., el consultante expresa como inconformidad frente a los oficios con radicados Nos. 001399 y 900900 de 2019, lo siguiente:<\/em><\/p>\n

\u201cConsidero que el art\u00edculo 580-1 jam\u00e1s establece como requisito ese \u201cpago parcial antes de su vencimiento, sino que el pago tal de la declaraci\u00f3n se efectu\u00e9 dentro de los dos meses siguientes\u201d.<\/strong><\/em><\/p>\n

En aras de responder su petici\u00f3n, se trae a colaci\u00f3n el art\u00edculo objeto de consulta el cual, entre otros aspectos, expresa:<\/em><\/p>\n

\u201c(\u2026) ART\u00cdCULO 580-1. INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES DE RETENCI\u00d3N EN LA FUENTE PRESENTADAS SIN PAGO TOTAL<\/u>. <\/strong>Las declaraciones de retenci\u00f3n en la fuente presentadas sin pago total<\/u> no producir\u00e1n efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que as\u00ed lo declare.<\/em><\/p>\n

Lo se\u00f1alado en el inciso anterior no se aplicar\u00e1 cuando la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente se presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un saldo a favor igual o superior a dos veces el valor de la retenci\u00f3n a cargo, susceptible de compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente por un valor igual o superior al saldo a pagar determinado en dicha declaraci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

El agente retenedor deber\u00e1 solicitar a la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales la compensaci\u00f3n del saldo a favor con el saldo a pagar determinado en la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n, dentro de los seis meses (6) siguientes a la presentaci\u00f3n de la respectiva declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente.<\/em><\/p>\n

Cuando el agente retenedor no solicite la compensaci\u00f3n del saldo a favor oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente presentada sin pago no producir\u00e1 efecto legal alguno, sin necesidad de acto administrativo que as\u00ed lo declare.<\/em><\/p>\n

La declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente que se haya presentado sin pago total antes del vencimiento del plazo<\/u><\/strong> para declarar, producir\u00e1 efectos legales, siempre y cuando el pago total de la retenci\u00f3n se efect\u00fae o se haya efectuado a m\u00e1s tardar dentro de los dos (2) meses siguientes contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Lo anterior sin perjuicio de la liquidaci\u00f3n de los intereses moratorios a que haya lugar. <\/em><\/p>\n

 En todo caso, mientras el contribuyente no presente nuevamente la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente con el pago respectivo, la declaraci\u00f3n inicialmente presentada se entiende como documento que reconoce una obligaci\u00f3n clara, expresa y exigible <\/u><\/strong>que podr\u00e1 ser utilizado por la Administraci\u00f3n Tributaria en los procesos de cobro coactivo, aun cuando en el sistema la declaraci\u00f3n tenga una marca de ineficaz para el agente retenedor bajo los presupuestos establecidos en este art\u00edculo<\/u><\/strong>. (\u2026)\u201d (Negritas y subrayas fuera de texto).<\/em><\/p>\n

De la norma precitada se deduce gramatical y sistem\u00e1ticamente que las declaraciones de retenci\u00f3n en la fuente producir\u00e1n efectos legales, siempre y cuando:<\/em><\/p>\n

1) Se hubiesen presentado sin pago total<\/u><\/strong>, por lo cual, se precisa que pudo existir un pago parcial de la misma, o un no pago total.<\/em><\/p>\n

2) La rese\u00f1ada presentaci\u00f3n se dio antes del vencimiento del plazo para declarar.<\/em><\/p>\n

3) Y el pago total de la retenci\u00f3n se efectu\u00e9<\/u><\/strong> (en el futuro) o se haya efectuado (en el pasado) dentro de los 2 meses siguientes contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar<\/u><\/strong>.<\/em><\/p>\n

De modo que, al referirse el legislador a la existencia de declaraciones de retenci\u00f3n en la fuente presentadas sin pago total,<\/u><\/strong> resulta natural y obvio que el concepto se  (sic) ampl\u00eda a la existencia de un pago parcial<\/u><\/strong>, puesto que contextualmente siempre que se trate de declaraciones sin ning\u00fan tipo de pago<\/u><\/strong>, la Ley es clara en denominarlas como: declaraciones sin pago.<\/u><\/strong><\/em><\/p>\n

Por ende, para que existan declaraciones de retenci\u00f3n que se hayan presentado sin pago total, es viable la existencia de un pago parcial, puesto que el legislador no previ\u00f3 esta norma especial \u00fanicamente para declaraciones sin pago, sino que se refiri\u00f3 a: \u201cdeclaraciones de retenci\u00f3n que se hayan presentado sin pago total<\/u>\u201d, tan espec\u00edfica fue la norma que se titula: \u201cineficacia de las declaraciones de retenci\u00f3n en la fuente presentadas sin pago total\u201d.<\/em><\/p>\n

En consecuencia, no resulta posible para este Despacho reconsiderar los pronunciamientos endilgados en su petici\u00f3n, en raz\u00f3n a que los mismos obedecen al ejercicio acucioso de la competencia org\u00e1nica y funcional que ostenta esta entidad, siendo inviable modificar el criterio de interpretaci\u00f3n por gozar el asunto de fondo de reserva de configuraci\u00f3n legislativa y no existir cambio o adecuaci\u00f3n de las normas jur\u00eddicas que fundan la materia.<\/em><\/p>\n

En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su solicitud, se aclaran los oficios con radicados Nos. 001399 y 900900 de 2019, cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias, pueden consultarse en la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co<\/a> siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201ct\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cDoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/em><\/p>\n

Atentamente,<\/em><\/p>\n

 <\/p>\n

LILIANA ANDREA FORERO G\u00d3MEZ<\/strong><\/em><\/p>\n

Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica<\/em><\/p>\n

Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica<\/em><\/p>\n

UAE-Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales<\/em><\/p>\n

 <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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