Despu\u00e9s de la ley 1607 de 2012, el tema de la seguridad social para los trabajadores independientes, los asimilados a empleados y los trabajadores por cuenta propia, se ha vuelto un dolor de cabeza. Hay muchas dudas respecto al tema, raz\u00f3n por la cual para el martes 28 de julio del presente a\u00f1o, se ha programado un debate sobre el tema con funcionarios de la DIAN, evento que se llevar\u00e1 a cabo en las instalaciones del Colegio Colombiano de Contadores P\u00fablicos de Bucaramanga.<\/p>\n
Para hacer mas enriquecedor el debate, hacemos un compendio de algunas de las normas que tienen que ver con el tema en menci\u00f3n.<\/p>\n
Art\u00edculo 329 E.T. Clasificaci\u00f3n de las personas naturales. <Art\u00edculo adicionado por el art\u00edculo 10 de la Ley 1607 de 2012<\/span><\/span>><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n <\/strong>Para efectos de lo previsto en los Cap\u00edtulos I y II de este T\u00edtulo, las personas naturales se clasifican en las siguientes categor\u00edas tributarias:<\/span><\/p>\n a) Empleado;<\/span><\/p>\n b) Trabajador por cuenta propia.<\/span><\/p>\n Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pa\u00eds cuyos ingresos provengan, en una proporci\u00f3n igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestaci\u00f3n de servicios de manera personal o de la realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios t\u00e9cnicos que no requieran la utilizaci\u00f3n de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, ser\u00e1n considerados dentro de la categor\u00eda de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.<\/span><\/p>\n Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pa\u00eds cuyos ingresos provengan en una proporci\u00f3n igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realizaci\u00f3n de una de las actividades econ\u00f3micas se\u00f1aladas en el Cap\u00edtulo II del T\u00edtulo V del Libro I del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n Los ingresos por pensiones de jubilaci\u00f3n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales no se rigen por lo previsto en los Cap\u00edtulos I y II de este T\u00edtulo, sino por lo previsto en el numeral 5 del art\u00edculo 206 de este Estatuto.<\/span><\/p>\n Par\u00e1grafo.<\/span><\/b>\u00a0Las personas naturales residentes que no se encuentren clasificadas dentro de alguna de las categor\u00edas de las que trata el presente art\u00edculo; las reguladas en el Decreto 960 de 1970; las que se clasifiquen como cuenta propia pero cuya actividad no corresponda a ninguna de las mencionadas en el art\u00edculo 340 de este Estatuto; y las que se clasifiquen como cuenta propia y perciban ingresos superiores a veintisiete mil (27.000) UVT seguir\u00e1n sujetas al r\u00e9gimen ordinario del impuesto sobre la renta y complementarios contenido en el T\u00edtulo I del Libro I de este Estatuto \u00fanicamente.<\/span><\/p>\n Art\u00edculo 3\u00b0. Decreto 3032 de 2013.<\/b>\u00a0<\/span>Trabajador por cuenta propia para efectos del c\u00e1lculo del Impuesto M\u00ednimo Alternativo Simplificado (IMAS)<\/span>.<\/i><\/b><\/span><\/p>\n Para los efectos del c\u00e1lculo del Impuesto M\u00ednimo Alternativo Simplificado (IMAS), de conformidad con lo establecido en los art\u00edculos 336 a 341 del Estatuto Tributario, una persona natural residente en el pa\u00eds se clasifica como trabajador por cuenta propia si en el respectivo a\u00f1o gravable cumple la totalidad de las siguientes condiciones:<\/p>\n 1. Sus ingresos provienen, en una proporci\u00f3n igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la realizaci\u00f3n de solo una de las actividades econ\u00f3micas se\u00f1aladas en el art\u00edculo 340 del Estatuto Tributario.<\/p>\n 2. Presta el servicio por su cuenta y riesgo.<\/p>\n 3. Su Renta Gravable Alternativa (RGA) es inferior a veintisiete mil (27.000) UVT. ($742.095.000 a\u00f1o 2014).<\/i><\/p>\n 4. El patrimonio l\u00edquido declarado en el per\u00edodo gravable anterior es inferior a doce mil (12.000) UVT. ($329.820.000 a\u00f1o 2014).<\/i><\/p>\n Par\u00e1grafo.<\/b>\u00a0Para efectos de establecer si una persona natural residente en el pa\u00eds clasifica en la categor\u00eda tributaria de trabajador por cuenta propia, las actividades econ\u00f3micas a que se refiere el art\u00edculo 340 del Estatuto Tributario se homologar\u00e1n, a los c\u00f3digos que correspondan a la misma actividad en la Resoluci\u00f3n n\u00famero 000139 de 2012 o las que la adicionen, sustituyan o modifiquen.<\/p>\n Art\u00edculo 4\u00b0. Decreto 3032 de 2013.\u00a0<\/b>\u00a0Ingresos a considerar para la clasificaci\u00f3n de Trabajador por cuenta propia. <\/i><\/b><\/span><\/p>\n Para efectos de calcular los l\u00edmites porcentuales establecidos en el art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario y efectuar la clasificaci\u00f3n en las categor\u00edas de contribuyentes a las que se refiere el presente decreto, no se tendr\u00e1n en cuenta las rentas sometidas al r\u00e9gimen del impuesto complementario de ganancias ocasionales, ni las provenientes de enajenaci\u00f3n de activos fijos pose\u00eddos por menos de dos (2) a\u00f1os.<\/p>\n Tampoco se tendr\u00e1n en cuenta para establecer los l\u00edmites de dichos montos los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a Fondos de Pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construcci\u00f3n \u201cAFC\u201d, siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en un per\u00edodo o per\u00edodos fiscales distintos al per\u00edodo fiscal en el cual se efect\u00faa el retiro del Fondo o cuenta, seg\u00fan corresponda.<\/p>\n Par\u00e1grafo 1\u00b0.<\/b>\u00a0De conformidad con lo previsto en el art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario, los ingresos provenientes de pensiones de jubilaci\u00f3n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, no se incluyen en la determinaci\u00f3n de la renta gravable alternativa del IMAN y el IMAS, y se tendr\u00e1n en cuenta, \u00fanicamente, para efectos de calcular los l\u00edmites porcentuales establecidos en dicho art\u00edculo.<\/p>\n Par\u00e1grafo 2\u00b0.<\/b>\u00a0A los ingresos de que trata el par\u00e1grafo anterior, provenientes de pensiones de jubilaci\u00f3n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, seguir\u00e1n sujetas al r\u00e9gimen ordinario de determinaci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios, previsto en el numeral 5 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario.<\/p>\n Art\u00edculo 18 ley 1122 de 2007. Aseguramiento de los Independientes contratistas de prestaci\u00f3n de servicios.<\/strong><\/span><\/p>\n Los independientes contratistas de prestaci\u00f3n de servicios cotizar\u00e1n al Sistema General de Seguridad Social en Salud el porcentaje obligatorio para salud sobre una base de la cotizaci\u00f3n m\u00e1xima de un 40% del valor mensualizado del contrato. El contratista podr\u00e1 autorizar a la entidad contratante el descuento y pago de la cotizaci\u00f3n sin que ello genere relaci\u00f3n laboral.<\/p>\n Para los dem\u00e1s contratos y tipos de ingresos el Gobierno Nacional reglamentar\u00e1 un sistema de presunci\u00f3n de ingresos con base en la informaci\u00f3n sobre las actividades econ\u00f3micas, la regi\u00f3n de operaci\u00f3n, la estabilidad y estacionalidad del ingreso.<\/p>\n Par\u00e1grafo.\u00a0<\/b>Cuando el contratista pueda probar que ya est\u00e1 cotizando sobre el tope m\u00e1ximo de cotizaci\u00f3n, no le ser\u00e1 aplicable lo dispuesto en el presente art\u00edculo.<\/p>\n Art\u00edculo\u00a0<\/a>\u00a04\u00b0. Decreto 2271 de 2009\u00a0<\/strong><\/span>Disminuci\u00f3n de la base para trabajadores independientes.<\/strong><\/span><\/i><\/span><\/p>\n El monto total del aporte que el trabajador independiente debe efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud es deducible. En este caso, la base de retenci\u00f3n en la fuente al momento del pago o abono en cuenta, se disminuir\u00e1 con el valor total del aporte obligatorio al Sistema General de Seguridad Social en Salud realizado por el independiente, que corresponda al periodo que origina el pago y de manera proporcional a cada contrato en los casos en que hubiere lugar. En tal sentido, no se podr\u00e1 disminuir la base por aportes efectuados en contratos diferentes al que origina el respectivo pago y el monto a deducir no podr\u00e1 exceder el valor de los aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud que le corresponda efectuar al independiente por dicho contrato.<\/p>\n Par\u00e1grafo 1\u00b0.<\/b>\u00a0Para los efectos previstos en el presente art\u00edculo, el trabajador independiente deber\u00e1 adjuntar a su factura, documento equivalente o a la cuenta de cobro, si a ello hubiere lugar, un escrito dirigido al agente retenedor en el cual certifique bajo la gravedad de juramento, que los documentos soporte del pago de aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud corresponden a los ingresos provenientes del contrato materia del pago sujeto a retenci\u00f3n. En el caso de que su cotizaci\u00f3n alcance el tope legal de veinticinco (25) salarios m\u00ednimos legales mensuales vigentes, por la totalidad de sus ingresos por el respectivo periodo de cotizaci\u00f3n deber\u00e1 dejar expresamente consignada esta situaci\u00f3n.<\/p>\n Par\u00e1grafo 2\u00b0.<\/b>\u00a0Los agentes retenedores ser\u00e1n responsables por las sumas deducidas en exceso provenientes de aportes diferentes al contrato que origina el pago o abono en cuenta sujeto a retenci\u00f3n.<\/p>\n Art\u00edculo\u00a0<\/a>\u00a027 ley 1393 de 2010. Requisito para deducci\u00f3n de pagos a trabajadores independientes.<\/strong><\/span><\/p>\n Adici\u00f3nese el art\u00edculo\u00a0108<\/a>\u00a0del Estatuto Tributario con el siguiente par\u00e1grafo:<\/p>\n \u00abPar\u00e1grafo 2<\/b>\u00b0.\u00a0<\/b>Para efectos de la deducci\u00f3n por salarios de que trata el presente art\u00edculo se entender\u00e1 que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducci\u00f3n por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de las cotizaciones y aportes a la protecci\u00f3n social que le corresponden al contratista seg\u00fan la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicar\u00e1 igualmente para el cumplimiento de la obligaci\u00f3n de retener cuando esta proceda\u00bb.<\/p>\n Art\u00edculo 2\u00b0. \u00a0Ley 1562 de 2012. Son afiliados al Sistema General de Riesgos laborales<\/span> Art\u00edculo\u00a0\u00a01\u00b0. Decreto 1070 de 2013\u00a0<\/strong>Determinaci\u00f3n de la clasificaci\u00f3n de las Personas Naturales en las Categor\u00edas Tributarias establecidas en el art\u00edculo\u00a0<\/strong>329<\/a>\u00a0del Estatuto Tributario<\/strong><\/i><\/span>.<\/span>\u00a0<\/i><\/p>\n Las personas naturales residentes en el pa\u00eds deber\u00e1n reportar anualmente a sus pagadores o agentes de retenci\u00f3n la informaci\u00f3n necesaria para determinar la categor\u00eda tributaria a que pertenecen de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario, a m\u00e1s tardar el treinta y uno (31) de marzo del respectivo periodo gravable. La persona deber\u00e1 manifestar expresamente:<\/p>\n \u00a01. Si sus ingresos en el a\u00f1o gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestaci\u00f3n de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividad econ\u00f3mica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporci\u00f3n igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho periodo fiscal.<\/p>\n \u00a02. Si sus ingresos en el a\u00f1o gravable inmediatamente anterior provienen o no de la prestaci\u00f3n de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o de la prestaci\u00f3n de servicios t\u00e9cnicos que no requieran la utilizaci\u00f3n de materiales o insumos especializados, o de maquinaria o equipo especializado, en una proporci\u00f3n igual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por el contribuyente en dicho periodo fiscal.<\/p>\n \u00a03. Si est\u00e1 obligada a presentar declaraci\u00f3n de renta por el a\u00f1o gravable inmediatamente anterior.<\/p>\n \u00a04. Si sus ingresos totales en el a\u00f1o gravable inmediatamente anterior superaron cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT.<\/p>\n \u00a0La categor\u00eda tributaria determinada con base en la informaci\u00f3n entregada surtir\u00e1 efecto a partir del primer pago o abono en cuenta posterior a la fecha de entrega. Cuando se d\u00e9 inicio a una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, y\/o de prestaci\u00f3n de servicios despu\u00e9s del 31 de marzo, la informaci\u00f3n de que trata este art\u00edculo deber\u00e1 ser suministrada antes de que se efect\u00fae el primer pago o abono en cuenta.<\/p>\n \u00a0Cuando la persona natural residente no hubiere obtenido ingresos brutos en el periodo gravable anterior, le ser\u00e1 aplicable el par\u00e1grafo del art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario. No obstante lo anterior, cuando sus ingresos provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, estar\u00e1n sometidos a la retenci\u00f3n en la fuente que resulte de aplicar la tabla de retenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo\u00a0383<\/a>\u00a0del Estatuto Tributario, en concordancia con el par\u00e1grafo 1\u00b0 del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto n\u00famero 0099 de 2013.<\/p>\n \u00a0Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una vincula\u00adci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria estar\u00e1n sujetas a la retenci\u00f3n mayor que resulte de aplicar la tabla del art\u00edculo 383 y la tabla del art\u00edculo\u00a0384<\/a>\u00a0del Estatuto Tributario, independientemente de si son declarantes o no, salvo que entreguen a su contratante la informaci\u00f3n a que se refiere este art\u00edculo y se determine la clasificaci\u00f3n de acuerdo con dicha informaci\u00f3n.<\/p>\n \u00a0Cuando la informaci\u00f3n se entregue de manera extempor\u00e1nea, el pagador solamente la tendr\u00e1 en cuenta para efecto del c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n en la fuente aplicable a los pagos o a bonos en cuenta que se efect\u00faen con posterioridad a la actualizaci\u00f3n de la informaci\u00f3n. No se podr\u00e1n modificar ni ajustar las retenciones en la fuente practicadas o que hayan debido practicarse con anterioridad a la entrega de la informaci\u00f3n.<\/p>\n \u00a0Cuando la persona natural incumpla con la obligaci\u00f3n de entrega de la informaci\u00f3n de que trata este art\u00edculo, el agente de retenci\u00f3n deber\u00e1 informarle a la U.A.E. Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), con el fin de que la Administraci\u00f3n Tributaria imponga las sanciones pertinentes. La DIAN determinar\u00e1 la forma y el plazo para entrega de la informaci\u00f3n relativa al incumplimiento.<\/p>\n \u00a0Par\u00e1grafo transitorio<\/strong>. Para el a\u00f1o 2013, la informaci\u00f3n de que trata el presente art\u00edculo deber\u00e1 ser entregada a m\u00e1s tardar en el \u00faltimo d\u00eda del mes calendario siguiente a la entrada en vigencia del presente decreto.<\/p>\n Art\u00edculo\u00a0<\/a>\u00a09\u00b0. Decreto 3032 de 2013. \u00a0<\/b>Modif\u00edquese el art\u00edculo\u00a03\u00b0<\/a>\u00a0del Decreto n\u00famero 1070 de 2013, el cual quedar\u00e1 as\u00ed:<\/span><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 3\u00b0.\u00a0Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social.\u00a0<\/i><\/b>De acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el art\u00edculo 108 del Estatuto Tributario, la disminuci\u00f3n de la base de retenci\u00f3n para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categor\u00eda de empleados, estar\u00e1 condicionada a su liquidaci\u00f3n y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntar\u00e1 a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.<\/p>\n \u00a0Para la procedencia de la deducci\u00f3n en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestaci\u00f3n de servicios, el contratante deber\u00e1 verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social est\u00e9n realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 18 de la Ley 1122 de 2007, los Decretos n\u00fameros 1703 de 2002 y 510 de 2003, las dem\u00e1s normas vigentes sobre la materia, as\u00ed como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.<\/p>\n \u00a0Par\u00e1grafo.\u00a0<\/b>Esta obligaci\u00f3n no ser\u00e1 aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario m\u00ednimo legal mensual vigente (1 smlmv)\u201d.<\/p>\n Art\u00edculo 135. Ley 1753 de 2015. \u00a0Ingreso Base de Cotizaci\u00f3n (IBC) de los independientes.\u00a0<\/b><\/span><\/p>\n Los trabajadores independientes por cuenta propia y los independientes con contrato diferente a prestaci\u00f3n de servicios que perciban ingresos mensuales iguales o superiores a un (1) salario m\u00ednimo mensual legal vigente (smmlv), cotizar\u00e1n mes vencido al Sistema Integral de Seguridad Social <\/span><\/b>sobre un ingreso base de cotizaci\u00f3n m\u00ednimo del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado de sus ingresos, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), cuando a ello haya lugar, seg\u00fan el r\u00e9gimen tributario que corresponda. Para calcular la base m\u00ednima de cotizaci\u00f3n, se podr\u00e1n deducir las expensas que se generen de la ejecuci\u00f3n de la actividad o renta que genere los ingresos, siempre que cumplan los requisitos del art\u00edculo 107\u00b0 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n En caso de que el ingreso base de cotizaci\u00f3n as\u00ed obtenido resulte inferior al determinado por el sistema de presunci\u00f3n de ingresos que determine el Gobierno Nacional, se aplicar\u00e1 este \u00faltimo<\/span> seg\u00fan la metodolog\u00eda que para tal fin se establezca y tendr\u00e1 fiscalizaci\u00f3n preferente por parte de la Unidad Administrativa Especial de Gesti\u00f3n Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protecci\u00f3n Social (UGPP). No obstante, el afiliado podr\u00e1 pagar un menor valor al determinado para dicha<\/span> presunci\u00f3n siempre y cuando cuente con los documentos que soportan la deducci\u00f3n de expensas, los cuales ser\u00e1n requeridos en los procesos de fiscalizaci\u00f3n preferente que adelante la UGPP<\/span>.<\/p>\n En el caso de los contratos de prestaci\u00f3n de servicios personales relacionados con las funciones de la entidad contratante y que no impliquen subcontrataci\u00f3n alguna o compra de insumos o expensas relacionados directamente con la ejecuci\u00f3n de contrato, el ingreso base de cotizaci\u00f3n ser\u00e1 en todos los casos m\u00ednimo el 40% de valor mensualizado de cada contrato, sin incluir el valor total del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y no aplicar\u00e1 el sistema de presunci\u00f3n de ingresos ni la deducci\u00f3n\u00a0 expensas. Los contratantes p\u00fablicos y privados deber\u00e1n efectuar directamente la retenci\u00f3n de la cotizaci\u00f3n de los contratistas, a partir de la fecha y en la forma que para el efecto establezca el Gobierno Nacional. Cuando las personas objeto de la aplicaci\u00f3n de la presente ley perciban ingresos de forma simult\u00e1nea provenientes de la ejecuci\u00f3n de varias actividades o contratos, la cotizaciones correspondientes ser\u00e1n efectuadas por cada uno de los ingreso percibidos de conformidad con la normatividad aplicable. Lo anterior en concordancia con el art\u00edculo 5\u00b0 de la Ley 797 de 2003.<\/p>\n Concepto 12887 mayo 05 de 2015 DIAN.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n En su correo electr\u00f3nico de la referencia remitido por la coordinadora del grupo de derechos de petici\u00f3n, consultas y cartera del Ministerio de Hacienda y Cr\u00e9dito P\u00fablico, con fundamento en el Decreto 1070 del 2013 formula varias preguntas relacionadas con la verificaci\u00f3n por parte de las empresas del pago de la PILA sobre los ingresos de los trabajadores independientes.<\/p>\n Pregunta 1<\/strong><\/p>\n Con el fin de dar respuesta a sus inquietudes y a las de otros peticionarios sobre el mismo tema, se acord\u00f3 con el Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social, en aras de la unidad de criterio previamente formular consulta a la direcci\u00f3n jur\u00eddica de dicho ministerio.<\/p>\n En efecto, mediante el oficio 36930 del 19 de junio del 2014, reiterado con los oficios 52432 del 20 de agosto y 65244 del 3 de diciembre del 2014, se le pregunt\u00f3 a dicho ministerio:<\/p>\n \u00bfSe encuentra vigente el art\u00edculo 23 del Decreto 1703 de 2002, en lo relativo a la obligaci\u00f3n de los contratantes de verificar la afiliaci\u00f3n y pago de aportes al sistema general de seguridad social, frente a contratos en donde est\u00e9 involucrada la ejecuci\u00f3n de un servicio por una persona natural, solamente cuando su duraci\u00f3n sea superior a tres (3) meses?<\/p>\n El coordinador grupo de consultas de la direcci\u00f3n jur\u00eddica del Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social, dio respuesta mediante oficio radicado 201411601841961 del 23 de diciembre del 2014, radicado en correspondencia de la DIAN bajo el n\u00famero 000E2015002899 del 28 de enero del 2015, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n \u201cHemos recibido su comunicaci\u00f3n, por la cual consulta sobre la vigencia de lo previsto en el inciso 1o del art\u00edculo 23 del Decreto 1703 del 2002, en lo atinente a la obligaci\u00f3n de verificar el pago de aportes a la seguridad social en contratos cuya duraci\u00f3n sea superior a tres (3) meses.<\/p>\n Al respecto y previas las siguientes consideraciones, me permito se\u00f1alar:\u2028El art\u00edculo 114 del Decreto-Ley 2150 de 1995 que modificaba el art\u00edculo 282 de la Ley 100 de 1993, se\u00f1alaba que las personas naturales que contrataran con el Estado en la modalidad de prestaci\u00f3n de servicios no estar\u00edan obligadas a acreditar afiliaci\u00f3n a los sistemas de salud y pensiones, siempre y cuando la duraci\u00f3n de su contrato fuere igualo inferior a tres (3) meses.<\/p>\n El art\u00edculo 4o de la Ley 797 del 2003 que modifica el art\u00edculo 17 de la Ley 100 de 1993, se\u00f1ala que\u00a0durante la vigencia de la relaci\u00f3n laboral y del contrato de prestaci\u00f3n de servicios, deben efectuarse las cotizaciones obligatorias a los reg\u00edmenes del sistema general de pensiones por parte de los afiliados, los empleadores y contratistas\u00a0con base en el salario o ingresos por prestaci\u00f3n de servicios que aquellos devenguen.<\/p>\n El art\u00edculo 1o del Decreto 510 del 2003, establece que de conformidad con lo previsto por el art\u00edculo 15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el art\u00edculo 3o de la Ley 797 de 2003, las personas naturales que presten directamente servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado bajo la modalidad de contratos de prestaci\u00f3n de servicios o cualquier otra modalidad de servicios que adopten,\u00a0deber\u00e1n estar afiliados al sistema general de pensiones y su cotizaci\u00f3n deber\u00e1 corresponder a los ingresos que efectivamente perciba el afiliado.<\/p>\n As\u00ed mismo, el segundo inciso del art\u00edculo 3o del Decreto 510, determina que la base de cotizaci\u00f3n para el sistema general de pensiones deber\u00e1 ser la misma que la base de la cotizaci\u00f3n del sistema general de seguridad social en salud, salvo que el afiliado cotice para el sistema general de pensiones sobre una base inferior a la m\u00ednima establecida para el sistema general de seguridad social en salud.<\/p>\n As\u00ed las cosas y expuesto lo anterior, se tiene que el art\u00edculo 4o de la Ley 797 de 2003 que modifica el art\u00edculo 17, de la, Ley 100 de 1993, determina que\u00a0durante la vigencia del contrato de prestaci\u00f3n de servicios se estar\u00e1 en la obligaci\u00f3n de cotizar al sistema general de pensiones, significando con ello que independientemente de la duraci\u00f3n del contrato, el contratista se encuentra en la obligaci\u00f3n de cotizar al sistema en comento.<\/p>\n En materia de cotizaciones al sistema general de seguridad social en salud-SGSSS, debe se\u00f1alarse que conforme el segundo inciso del art\u00edculo 3o del Decreto 510 de 2003, la base de cotizaci\u00f3n est\u00e1 ligada a la base establecida para el sistema general de pensiones, por tal raz\u00f3n, lo previsto en el p\u00e1rrafo anterior tambi\u00e9n es aplicable a los aportes en salud, en el entendido de que independientemente de la duraci\u00f3n del contrato, el contratista siempre estar\u00e1 en la obligaci\u00f3n de cotizar al SGSSS.<\/p>\n En este orden de ideas y por las razones ya expuestas,\u00a0se entiende que con la expedici\u00f3n de la Ley 797 de 2003 y el Decreto 510 del mismo a\u00f1o, se entiende modificada t\u00e1citamente la previsi\u00f3n contenida en el art\u00edculo 114 del Decreto- Ley 2150 de 1995 que modificaba el art\u00edculo 282 de la Ley 100 de 1993 y el art\u00edculo 23 del Decreto 1703 del 2002, en lo que hac\u00eda alusi\u00f3n a la existencia de la obligaci\u00f3n de cotizar frente a contratos de prestaci\u00f3n de servicios cuya duraci\u00f3n fuera superior a tres (3) meses.<\/p>\n Hecha la aclaraci\u00f3n anterior, debe indicarse\u00a0que la obligaci\u00f3n que de verificar el pago de aportes a la seguridad social establece el inciso 1o del art\u00edculo 23 del Decreto 1703 del 2002 para el contratante, y en el entendido que ese deber aplica independientemente de la duraci\u00f3n del contrato, guarda relaci\u00f3n con lo previsto en el art\u00edculo 26 de la Ley 1393 del 2010, el cual prev\u00e9:<\/p>\n ART. 26.\u2014La celebraci\u00f3n y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestaci\u00f3n de servicios estar\u00e1 condicionada a la verificaci\u00f3n por parle del contratante de la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes al sistema de protecci\u00f3n social, conforme a la reglamentaci\u00f3n que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.<\/p>\n El Gobierno Nacional podr\u00e1 adoptar mecanismos de retenci\u00f3n para el cumplimiento de estas obligaciones, as\u00ed como de devoluci\u00f3n de saldos a favor\u201d (resaltado fuera de texto).<\/p>\n Cabe anotar que la subdirectora de asuntos normativos \u2014direcci\u00f3n jur\u00eddica\u2014 del Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social, resolvi\u00f3 otra consulta de un particular en el mismo sentido, mediante Concepto 966871 del 6 de julio del 2014:\u2028\u201c(\u2026).<\/p>\n En consecuencia, en la actualidad,\u00a0independiente de la duraci\u00f3n del contrato de prestaci\u00f3n de servicios, el contratista estar\u00e1 en la obligaci\u00f3n de cotizar a los precitados sistemas, seg\u00fan lo igualmente determinado en los art\u00edculos 1o (1) y 3o (2) del Decreto 510 del 2003.<\/p>\n Por su parte, el art\u00edculo 26 de la Ley 1393 del 2010, (3) previo que la celebraci\u00f3n y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestaci\u00f3n de servicios estar\u00e1 condicionada a la verificaci\u00f3n por parle del contratante, de la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes al sistema de la protecci\u00f3n social.<\/p>\n Por lo expuesto, es claro que\u00a0en los contratos en donde est\u00e9 involucrada la ejecuci\u00f3n de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jur\u00eddica de derecho p\u00fablico o privado, el contratista deber\u00e1 estar afiliado obligatoriamente a los sistemas generales de seguridad social en salud y pensiones y la parte contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y pago de aportes, sea cual fuere la duraci\u00f3n del contrato\u2026\u201d\u00a0(resaltado fuera de texto).<\/p>\n En m\u00e9rito de lo expuesto, se revoca la tesis del problema jur\u00eddico 1 del Concepto 22122 del7 de abril del 2014, el oficio 72394 del 13 de noviembre del 2013, la respuesta a la pregunta uno del oficio 42966 del 18 de julio del 2014 y la respuesta a la pregunta 2.1 del oficio 52431 del 28 de agosto del 2014 y los dem\u00e1s que sean contrarios a la presente doctrina.<\/p>\n Igualmente se aclaran los oficios 60032 del 23 de septiembre, 70392 del 5 de noviembre, 74235 del 20 de noviembre del 2013; 34321 del 6 de junio, 48258 del 11 de agosto, 49174 del 14 de agosto, 49815 del 19 de agosto y 16635 del 18 de diciembre del 2014, teniendo en cuenta que en ellos se transcribi\u00f3 el inciso primero del art\u00edculo 23 del Decreto Reglamentario 1703 del 2002, que se refiere a la obligaci\u00f3n de la parte contratante de verificar la afiliaci\u00f3n y pago de aportes al sistema general de seguridad social en salud, en los contratos en donde est\u00e9 involucrada la ejecuci\u00f3n de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jur\u00eddica de derecho p\u00fablico o privado y cuya duraci\u00f3n sea superior a tres (3) meses.<\/p>\n Pregunta 2<\/strong><\/p>\n \u00bfQu\u00e9 se debe hacer en los casos donde los independientes subcontratan, c\u00f3mo debe ser el pago de la PILA por ellos? \u00bfA qui\u00e9n se le debe exigir la PILA?<\/p>\n Sea oportuno se\u00f1alar que este interrogante escapa al \u00e1mbito de competencia de este despacho, pero se le informa que:<\/p>\n Mediante el oficio 48866 del 13 de agosto del 2014, reiterado con los oficios 52432 del 20 de agosto, 65244 del 3 de diciembre del 2014 y 8182 del 16 de marzo del 2015, se le pregunt\u00f3 a la direcci\u00f3n jur\u00eddica del Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social:<\/p>\n Cuando la prestaci\u00f3n del servicio se contrata con un trabajador independiente que a su vez subcontrata con otros trabajadores independientes:<\/p>\n \u2014 \u00bfCu\u00e1l es el alcance de la verificaci\u00f3n que debe hacer el contratante inicial con respecto a la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes al sistema general de seguridad social, a cargo del contratista y de los subcontratistas?<\/p>\n \u2014 C\u00f3mo debe ser el pago de la PILA por ellos, a quien se le debe exigir la PILA. A la fecha, no hemos obtenido respuesta de dicho ministerio.<\/p>\n Sin embargo a nivel informativo se debe se\u00f1alar que Minsalud, emiti\u00f3, el Concepto 201511200085951 de fecha 23-01-2015, del cual se remite copia, que se\u00f1ala \u201c(\u2026) no obstante, si el contrato aludido fue celebrado como persona natural, quien suscribi\u00f3 el contrato deber\u00e1 acreditar el pago de -los aportes propios a la -seguridad- social con la base prevista en el art\u00edculo 18 de la Ley 1122 del 2007, evento en el que tambi\u00e9n deber\u00e1 demostrarse, el pago de los aportes a la seguridad social de los trabajadores que haya vinculado laboralmente (\u2026)\u201d.<\/p>\n No obstante, comedidamente le informamos que este despacho se ha ocupado del tema entre otros en los oficios 49174 del 14 de agosto y 53506 del 4 de septiembre del 2014 y en la petici\u00f3n 1 del oficio 5600 del 24 de febrero del 2015, cuya fotocopia remitimos para su ilustraci\u00f3n.<\/p>\n Pregunta 4<\/strong><\/p>\n \u00bfCu\u00e1les son las sanciones a las que se expone la empresa por no cumplir con la verificaci\u00f3n y pago de la seguridad social?<\/p>\n El par\u00e1grafo 2o del art\u00edculo 108 del estatuto tributario, adicionado por el art\u00edculo 27 de la Ley 1393 del 2010, establece:<\/p>\n \u201cPAR. 2o\u2014Para efectos de la deducci\u00f3n por salarios de que trata el presente art\u00edculo se entender\u00e1 que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente,\u00a0para la procedencia de la deducci\u00f3n por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de las cotizaciones y aportes a la protecci\u00f3n social que le corresponden al contratista\u00a0seg\u00fan la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicar\u00e1 igualmente para el cumplimiento de la obligaci\u00f3n de retener cuando esta proceda\u201d (resaltado fuera de texto).<\/p>\n En consonancia con lo anterior, el art\u00edculo 3o del Decreto 1070 del 2013, modificado por el art\u00edculo 9o del Decreto 3032 del 2013, se\u00f1ala:<\/p>\n \u201cART. 3o\u2014Contribuciones al sistema general de seguridad social. De acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 26 de la Ley 1393 del 2010 y el art\u00edculo 108 del estatuto tributario,\u00a0la disminuci\u00f3n de la base de retenci\u00f3n para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al sistema general de seguridad social,\u00a0pertenezcan o no a la categor\u00eda de empleados, estar\u00e1 condicionada a su liquidaci\u00f3n y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntar\u00e1 a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.<\/p>\n Para la procedencia de la deducci\u00f3n en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestaci\u00f3n de servicios,\u00a0el contratante deber\u00e1 verificar que los aportes al sistema general de seguridad social est\u00e9n realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 18 de la Ley 1122 del 2007, los\u00a0decretos 1703 del 2002 y 510 del 2003, las dem\u00e1s normas vigentes sobre la materia, as\u00ed como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan.<\/p>\n PAR.\u2014Esta obligaci\u00f3n no ser\u00e1 aplicable cuando la totalidad de los pagos mensuales sean inferiores a un salario m\u00ednimo legal mensual vigente (1 smlmv)\u201d (resaltado fuera de texto).<\/p>\n En este orden de ideas, de conformidad con lo dispuesto en el par\u00e1grafo 2\u00b0 del art\u00edculo 108 del estatuto tributario y en el art\u00edculo 3o del Decreto Reglamentario 1070 del 2013, para efectos de la disminuci\u00f3n de la base de retenci\u00f3n en la fuente y de la procedencia en la determinaci\u00f3n del impuesto sobre la renta, de la deducci\u00f3n por pagos realizados en desarrollo de contratos de prestaci\u00f3n de servicios, el contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de las cotizaciones y aportes al sistema general de seguridad social que le corresponden al contratista seg\u00fan la ley. Al respecto, se pronunci\u00f3 este despacho mediante el oficio 52431 del 28 de agosto del 2014 (respuesta pregunta 1, cuya fotocopia anexamos por constituir doctrina vigente.<\/p>\n En este contexto, la inexactitud en la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios y\/o en la declaraci\u00f3n mensual de retenciones en la fuente, es sancionable de conformidad con lo preceptuado en el art\u00edculo 647 del estatuto tributario, que reza:<\/p>\n \u201cART. 647.\u2014Sanci\u00f3n por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisi\u00f3n de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as\u00ed como la inclusi\u00f3n de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistente s, y, en general, la utilizaci\u00f3n en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensaci\u00f3n o devoluci\u00f3n, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensaci\u00f3n o devoluci\u00f3n anterior.<\/p>\n La sanci\u00f3n por inexactitud ser\u00e1 equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, seg\u00fan el caso, determinado en la liquidaci\u00f3n oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sanci\u00f3n no se aplicar\u00e1 sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.<\/p>\n Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la declaraci\u00f3n de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la declaraci\u00f3n la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sanci\u00f3n por inexactitud ser\u00e1 equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retenci\u00f3n no efectuada o no declarada\u2026\u201d.<\/p>\n Por otra parte le informamos, que la pregunta 3 escapa al \u00e1mbito de competencia de este despacho.<\/p>\n <\/p>\n MIGUEL ANTONIO MARQUEZ MONTA\u00d1EZ<\/p>\n Presidente Colegio Colombiano de Contadores P\u00fablicos Bucaramanga<\/p><\/blockquote>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" seguridad social para los trabajadores independientes<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":4915,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[454],"tags":[],"class_list":["post-4914","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t
\n<\/strong><\/span><\/p>\n\n
\nb) En forma voluntaria:<\/em>
\n
\nLos trabajadores independientes y los informales, diferentes de los establecidos en el literal a) del presente art\u00edculo, podr\u00e1n cotizar al Sistema de Riegos Laborales siempre y cuando coticen tambi\u00e9n al r\u00e9gimen contributivo en salud y de conformidad con la reglamentaci\u00f3n que para tal efecto expida el Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social en coordinaci\u00f3n con el Ministerio del Trabajo en la que se establecer\u00e1 el valor de la cotizaci\u00f3n seg\u00fan el tipo de riesgo laboral al que est\u00e1 expuesta esta poblaci\u00f3n.<\/em>
\n
\nPar\u00e1grafo 1\u00b0. En la reglamentaci\u00f3n que se expida para la vinculaci\u00f3n de estos trabajadores se adoptar\u00e1n todas las obligaciones del Sistema de Riesgos Laborales que les sean aplicables y con precisi\u00f3n de las situaciones de tiempo, modo y lugar en que se realiza dicha prestaci\u00f3n.<\/em>
\n
\nPar\u00e1grafo 2\u00b0. En la reglamentaci\u00f3n que expida el Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social en coordinaci\u00f3n con el Ministerio del Trabajo en relaci\u00f3n con las personas a que se refiere el literal b) del presente art\u00edculo, podr\u00e1 indicar que las mismas pueden afiliarse al r\u00e9gimen de seguridad social por intermedio de agremiaciones o asociaciones sin \u00e1nimo de lucro, por profesi\u00f3n, oficio o actividad, bajo la vigilancia y control del Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social.<\/em>
\n
\nPar\u00e1grafo 3\u00b0. Para la realizaci\u00f3n de actividades de prevenci\u00f3n, promoci\u00f3n y Salud Ocupacional en general, el trabajador independiente se asimila al trabajador dependiente y la afiliaci\u00f3n del contratista al sistema correr\u00e1 por cuenta del contratante y el pago por cuenta del contratista; salvo lo estipulado en el numeral seis (6) de este mismo art\u00edculo.<\/em><\/p>\n