{"id":5530,"date":"2022-03-24T15:17:00","date_gmt":"2022-03-24T20:17:00","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5530"},"modified":"2024-10-01T20:44:21","modified_gmt":"2024-10-02T01:44:21","slug":"herencias-legados-gananciales-y-porcion-conyugal","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5530","title":{"rendered":"Herencias, legados, gananciales y porci\u00f3n conyugal"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/p>\n

HERENCIAS, LEGADOS, GANANCIALES Y PORCI\u00d3N CONYUGAL<\/span><\/strong><\/p>\n

(Actualizado octubre 01 de 2024)<\/strong><\/p>\n

Para dejar claro el tema en menci\u00f3n, relacionamos la definici\u00f3n de algunos t\u00e9rminos, hacemos referencia al C\u00f3digo Civil, al Estatuto Tributario y al concepto 49408 de agosto 13 de 2014 emitido por la DIAN. Se recomienda la lectura del concepto 49408, el cual se transcribe en la parte final del documento.<\/strong><\/p>\n

Las herencias, legados y porci\u00f3n conyugal constituyen ganancia ocasional y est\u00e1n gravados a la tarifa del 15%, y los gananciales no constituyen ganancia ocasional<\/em><\/span>.<\/span><\/strong><\/p>\n

Las asignaciones a t\u00edtulo universal<\/span><\/em> se llaman herencias<\/em>, y las asignaciones a t\u00edtulo singular<\/span> <\/em>se llaman legados<\/em>. El asignatario de la herencia se llama heredero y el asignatario del legado, legatario.<\/span><\/strong><\/p>\n

Una asignaci\u00f3n es a t\u00edtulo universal cuando se sucede al difunto en todos sus bienes<\/em>. La asignaci\u00f3n es a t\u00edtulo singular cuando se sucede en una o m\u00e1s especies o cuerpos ciertos.<\/span><\/strong><\/p>\n

La porci\u00f3n conyugal <\/span><\/em><\/span>es aqu\u00e9lla parte del patrimonio de una persona difunta que la ley asigna al c\u00f3nyuge sobreviviente<\/span><\/em> que carece de lo necesario para su congrua subsistencia.<\/strong><\/p>\n

Gananciales <\/span><\/span>son todos aquellos bienes adquiridos por los c\u00f3nyuges durante el matrimonio, a excepci\u00f3n de los recibidos a t\u00edtulo gratuito<\/span>.<\/span><\/em><\/strong><\/p>\n

Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuaci\u00f3n est\u00e1n exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:<\/strong><\/p>\n

    \n
  1. El equivalente a las primeras trece mil setecientas (13.000) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.<\/strong><\/li>\n
  2. El equivalente a las primeras seis mil quinientas (6.500) UVT de bienes inmuebles diferentes a la vivienda de habitaci\u00f3n de propiedad del causante.<\/strong><\/li>\n
  3. El equivalente a las primeras tres mil doscientos cincuenta (3.250) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porci\u00f3n conyugal o de herencia o legado reciban el c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite y cada uno de los herederos o legatarios, seg\u00fan el caso.<\/strong><\/li>\n
  4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y\/o el c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jur\u00eddicos inter vivos celebrados a t\u00edtulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a mil seiscientos veinticinco (1.625) UVT.<\/strong><\/li>\n
  5. Igualmente est\u00e1n exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

    MARCO NORMATIVO <\/span><\/strong><\/p>\n

     C\u00d3DIGO CIVIL<\/span><\/strong><\/p>\n

     ARTICULO 1008. SUCESI\u00d3N A T\u00cdTULO UNIVERSAL O SINGULAR. Se sucede a una persona difunta a t\u00edtulo universal o a t\u00edtulo singular.<\/span><\/strong><\/p>\n

    El t\u00edtulo es universal<\/span> cuando se sucede al difunto en todos sus bienes<\/span>, derechos y obligaciones transmisibles o en una cuota de ellos, como la mitad, tercio o quinto.<\/strong><\/p>\n

    El t\u00edtulo es singular <\/span>cuando se sucede en una o m\u00e1s especies<\/span> o cuerpos ciertos<\/span>, como tal caballo, tal casa; o en una o m\u00e1s especies indeterminadas de cierto g\u00e9nero, como un caballo, tres vacas, seiscientos pesos, cuarenta hectolitros de trigo.<\/strong><\/p>\n

    ARTICULO 1009. SUCESI\u00d3N TESTAMENTARIA O INTESTADA. Si se sucede en virtud de un testamento, la sucesi\u00f3n se llama testamentaria, y si en virtud de la ley, intestada o abintestata.<\/span><\/strong><\/p>\n

    La sucesi\u00f3n en los bienes de una persona difunta puede ser parte testamentaria y parte intestada.<\/strong><\/p>\n

    ARTICULO 1010. ASIGNACIONES POR CAUSA DE MUERTE. Se llaman asignaciones por causa de muerte las que hace la ley o el testamento de una persona difunta, para suceder en sus bienes<\/span>.<\/span><\/strong><\/p>\n

    Con la palabra asignaciones se significan en este libro las asignaciones por causa de muerte, ya las haga el hombre o la ley.<\/strong><\/p>\n

    Asignatario es la persona a quien se hace la asignaci\u00f3n.<\/strong><\/span><\/p>\n

    ARTICULO 1011. HERENCIAS Y LEGADOS. Las asignaciones a t\u00edtulo universal<\/span> se llaman herencias, y las asignaciones a t\u00edtulo singular<\/span>, legados. El asignatario de herencia se llama heredero, y el asignatario de legado, legatario.<\/span><\/strong><\/p>\n

    ARTICULO 1230. DEFINICI\u00d3N DE PORCI\u00d3N CONYUGAL. La porci\u00f3n conyugal es aqu\u00e9lla parte del patrimonio de una persona difunta que la ley asigna al c\u00f3nyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua subsistencia.<\/strong><\/p>\n

    NOTA: Declarado EXEQUIBLE de manera condicionada por la Corte Constitucional mediante sentencia C-283 de 2011, siempre y cuando se entienda que la porci\u00f3n conyugal en ellos regulada, tambi\u00e9n tienen derecho el compa\u00f1ero o compa\u00f1era permanente y la pareja del mismo sexo.<\/strong><\/p>\n

    ARTICULO 1231. DERECHO DEL C\u00d3NYUGE DIVORCIADO. Tendr\u00e1 derecho a la porci\u00f3n conyugal aun el c\u00f3nyuge divorciado, a menos que por culpa suya haya dado ocasi\u00f3n al divorcio.<\/span><\/strong><\/p>\n

    NOTA: Declarado EXEQUIBLE de manera condicionada por la Corte Constitucional mediante sentencia C-283 de 2011, siempre y cuando se entienda que a la porci\u00f3n conyugal en ellos regulada, tambi\u00e9n tienen derecho el compa\u00f1ero o compa\u00f1era permanente y la pareja del mismo sexo.<\/strong><\/p>\n

    ARTICULO 1240. LEGITIMARIOS. Subrogado por el art. 9, Ley 29 de 1982.<\/strong><\/p>\n

    Son legitimarios:<\/span><\/span><\/strong><\/p>\n

    1o.) Los hijos leg\u00edtimos, adoptivos y extramatrimoniales personalmente, o representados por su descendencia leg\u00edtima o extramatrimonial.<\/strong><\/p>\n

    2o.) Los ascendientes.<\/strong><\/p>\n

    3o.) Los padres adoptantes.<\/strong><\/p>\n

    4o.) Los padres de sangre del hijo adoptivo de forma simple.<\/strong><\/p>\n

     <\/p>\n

    \"\"<\/a><\/strong><\/p>\n

    Fuente: Wikipedia<\/strong><\/p>\n

    Gananciales<\/u><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    Gananciales son todos aquellos bienes adquiridos por los c\u00f3nyuges durante el matrimonio, a excepci\u00f3n de los recibidos a t\u00edtulo gratuito.<\/strong><\/span><\/p>\n

    La caracter\u00edstica principal de dichos bienes es que pertenecen a ambos c\u00f3nyuges por igual, independientemente de qui\u00e9n de los dos los haya obtenido, y lo normal es que para disponer de ellos baste con que el negocio jur\u00eddico lo acuerde uno de los dos c\u00f3nyuges siempre y cuando exista la aceptaci\u00f3n del mismo por parte del otro c\u00f3nyuge.<\/strong><\/p>\n

    La inclusi\u00f3n o no de los bienes del matrimonio en la comunidad de bienes gananciales depender\u00e1 del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial por el que los c\u00f3nyuges hayan optado.<\/strong><\/p>\n

    Lo contrario a los bienes gananciales son los bienes privativos, que dentro de un matrimonio pertenecen \u00fanicamente a uno de los dos c\u00f3nyuges, por distintos motivos desarrollados en la ley concreta aplicable al caso.<\/strong><\/p>\n

    En caso de disoluci\u00f3n del matrimonio, los bienes gananciales deben ser repartidos por igual entre los dos c\u00f3nyuges.<\/strong><\/span><\/p>\n

    ESTATUTO TRIBUTARIO<\/span><\/strong><\/p>\n

     Art\u00edculo 47 E.T. \u2013 Los Gananciales.<\/span> No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero s\u00ed lo percibido como porci\u00f3n conyugal.<\/span><\/strong><\/p>\n

    Art\u00edculo 302. Origen.<\/a><\/span> <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 102 de la Ley 1607 de 2012> Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jur\u00eddico celebrado inter vivos a t\u00edtulo gratuito, y lo percibido como porci\u00f3n conyugal.<\/span><\/strong><\/p>\n

    Art\u00edculo 303.<\/a> C\u00f3mo se determina su valor<\/span>. <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 103 de la Ley 1607 de 2012> El valor de los bienes y derechos que se tendr\u00e1 en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el art\u00edculo 302 de este Estatuto ser\u00e1 el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del a\u00f1o inmediatamente anterior a la fecha de la liquidaci\u00f3n de la sucesi\u00f3n o del perfeccionamiento del acto de donaci\u00f3n o del acto jur\u00eddico inter vivos celebrado a t\u00edtulo gratuito, seg\u00fan el caso.<\/span> En el caso de los bienes y derechos que se relacionan a continuaci\u00f3n, el valor se determinar\u00e1 de conformidad con las siguientes reglas:<\/strong>
    \n1. El valor de las sumas dinerarias ser\u00e1 el de su valor nominal.<\/strong><\/p>\n

    2. El valor del oro y dem\u00e1s metales preciosos ser\u00e1 el valor comercial de tales bienes.<\/strong><\/p>\n

    3. El valor de los veh\u00edculos automotores ser\u00e1 el del aval\u00fao comercial que fije anualmente el Ministerio de Transporte mediante resoluci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

    4. El valor de las acciones, aportes y dem\u00e1s derechos en sociedades ser\u00e1 el determinado de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 272 de este Estatuto.<\/strong><\/p>\n

    5. El valor de los cr\u00e9ditos ser\u00e1 el determinado de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 270 de este Estatuto.<\/strong><\/p>\n

    6. El valor de los bienes y cr\u00e9ditos en monedas extranjeras ser\u00e1 su valor comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el \u00faltimo d\u00eda h\u00e1bil del a\u00f1o inmediatamente anterior al de liquidaci\u00f3n de la sucesi\u00f3n o al de perfeccionamiento del acto de donaci\u00f3n o del acto jur\u00eddico inter vivos celebrado a t\u00edtulo gratuito, seg\u00fan el caso.<\/strong><\/p>\n

    7. El valor de los t\u00edtulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros ser\u00e1 el determinado de conformidad con el art\u00edculo 271 de este Estatuto.<\/strong><\/p>\n

    8. El valor de los derechos fiduciarios ser\u00e1 el 80% del valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 271-1 de este Estatuto.<\/strong><\/p>\n

    9. El valor de los inmuebles ser\u00e1 el determinado de conformidad con el art\u00edculo 277 de este Estatuto.<\/strong><\/p>\n

    10. El valor de las rentas o pagos peri\u00f3dicos que provengan de fideicomisos, trusts, fundaciones de inter\u00e9s privado y otros veh\u00edculos semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas naturales residentes en el pa\u00eds ser\u00e1 el valor total de las respectivas rentas o pagos peri\u00f3dicos.<\/strong><\/p>\n

    11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinar\u00e1 en proporci\u00f3n al valor total de los bienes entregados en usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones consagradas en este art\u00edculo, a raz\u00f3n de un 5 % de dicho valor por cada a\u00f1o de duraci\u00f3n del usufructo, sin exceder del 70% del total del valor del bien. El valor del derecho de usufructo vitalicio ser\u00e1 igual al 70% del valor total de los bienes entregados en usufructo, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este art\u00edculo. El valor del derecho de nuda propiedad ser\u00e1 la diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este art\u00edculo.<\/strong><\/p>\n

    Par\u00e1grafo 1\u00b0. En el caso de las rentas y pagos peri\u00f3dicos a los que se refiere el numeral 11 del presente art\u00edculo, el impuesto a las ganancias ocasionales se causar\u00e1 el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o o per\u00edodo gravable en el que dichas rentas sean exigibles por parte del contribuyente.<\/strong><\/p>\n

    Par\u00e1grafo 2\u00b0. En el caso del derecho de usufructo temporal al que se refiere el numeral 12 del presente art\u00edculo, el impuesto a las ganancias ocasionales se causar\u00e1 el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o o per\u00edodo gravable, sobre el 5% del valor del bien entregado en usufructo, de acuerdo con lo consagrado en el mencionado numeral.<\/strong><\/p>\n

    Par\u00e1grafo 3\u00b0. No se generar\u00e1n ganancias ocasionales con ocasi\u00f3n de la consolidaci\u00f3n del usufructo en el nudo propietario.<\/strong><\/p>\n

    Par\u00e1grafo 4\u00b0. El valor de los bienes y derechos que el causante, donante o transferente, seg\u00fan el caso, haya adquirido durante el mismo a\u00f1o o per\u00edodo gravable en el que se liquida la sucesi\u00f3n o se perfecciona el acto de donaci\u00f3n o el acto jur\u00eddico inter vivos celebrado a t\u00edtulo gratuito, seg\u00fan el caso, ser\u00e1 su valor de adquisici\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

    GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS<\/span><\/strong><\/p>\n

    Art\u00edculo 307.<\/a> Ganancias ocasionales exentas. <\/span>Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuaci\u00f3n est\u00e1n exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:<\/span><\/strong><\/p>\n

    1. El equivalente a las primeras trece mil (13.000) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.<\/strong><\/p>\n

    2. El equivalente a las primeras seis mil quinientas (6.500) UVT de bienes inmuebles diferentes a la vivienda de habitaci\u00f3n de propiedad del causante.<\/strong><\/p>\n

    3. El equivalente a las primeras tres mil docientas cincuenta (3.250) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porci\u00f3n conyugal o de herencia o legado reciban el c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite y cada uno de los herederos o legatarios, seg\u00fan el caso.<\/strong><\/p>\n

    4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y\/o el c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jur\u00eddicos inter vivos celebrados a t\u00edtulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a mil seiscientos veinticinco (1.625) UVT.<\/strong><\/p>\n

    5. Igualmente est\u00e1n exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.<\/strong><\/p>\n

    CONCEPTO 49408 DIAN AGOSTO 13 DE 2014<\/span><\/strong><\/p>\n

    Ref.: Radicado No. 25318 del 21 de abril de 2014<\/strong><\/p>\n

    Tema: tributario, impuesto sobre la renta y complementarios.<\/strong><\/p>\n

    Descriptores: Renta l\u00edquida ordinaria por enajenaci\u00f3n de un activo fijo, Ganancia ocasional, Ganancia ocasional exenta, P\u00e9rdidas fiscales.<\/strong><\/p>\n

    Fuentes formales: Art\u00edculos 179, 300, 301, 302, 307, 311, 311-1 y 312 del Estatuto Tributario, 27, 28, 30 y 1008 del C\u00f3digo Civil; Conceptos No. 070314 del 29 de septiembre de 2005, No. 057623 del 12 de septiembre de 2003 y No. 071484 del 8 de agosto de 2001; Oficios No. 106517 del 28 de diciembre de 2007 y No. 005257 del 24 de enero de 2007; Sentencia del Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Secci\u00f3n Cuarta, C.P. HUGO FERNANDO BASTIDAS B\u00c1RCENAS del 19 de julio de 2012, Radicaci\u00f3n No. 76001-23-31-000-2001-03383-01 (17962).<\/strong><\/p>\n

    De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, es funci\u00f3n de \u00e9sta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/strong><\/p>\n

    Mediante el radicado de la referencia, formula una serie de preguntas en torno al impuesto sobre la renta y complementarios, las cuales se absolver\u00e1n cada una a su turno, as\u00ed:<\/strong><\/p>\n

      \n
    1. \u00bfC\u00f3mo se registra en la declaraci\u00f3n de renta por el a\u00f1o gravable 2013 la utilidad obtenida por la enajenaci\u00f3n de activos fijos pose\u00eddos por menos de 2 a\u00f1os?<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

      Acorde con los art\u00edculos 179 y 300 inciso 2\u00b0 del Estatuto Tributario, \u00ab[n]o se considera ganancia ocasional sino renta l\u00edquida, la utilidad en la enajenaci\u00f3n de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido pose\u00eddos por menos de 2 a\u00f1os\u00bb. <\/em><\/strong><\/p>\n

      Por lo anterior, en el Formulario No. 110 \u00abDeclaraci\u00f3n de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para las Personas Jur\u00eddicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas.–<\/sup> Obligadas a llevar contabilidad\u00bb \u2014prescrito mediante Resoluci\u00f3n 60 de 2014 y modificado en la Resoluci\u00f3n 87 del mismo a\u00f1o \u2014 la utilidad consultada se debe registrar en la casilla No. 43 \u00abIngresos brutos no operacionales\u00bb.<\/strong><\/p>\n

      En cuanto al Formulario No. 210 \u00abDeclaraci\u00f3n de Renta y Complementarios Personas Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad\u00bb \u2014 prescrito y modificado por los citados actos administrativos\u2014, la utilidad en comento se debe registrar en la casilla No. 38 \u00abOtros (Arrendamientos, etc.)\u00bb.<\/strong><\/p>\n

        \n
      1. \u00bfSe debe dar aplicaci\u00f3n al numeral 11 del art\u00edculo 303 del Estatuto Tributario para determinar el valor de un usufructo a t\u00edtulo oneroso?<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

         Los m\u00e9todos previstos en el art\u00edculo 303 del Estatuto Tributario para determinar el valor de ciertos bienes y derechos, \u00fanicamente son aplicables sobre los relacionados en el art\u00edculo 302 ib\u00eddem , <\/em>estos son, los provenientes de herencias, legados, donaciones o cualquier otro acto jur\u00eddico celebrado inter vivos a t\u00edtulo gratuito, y lo percibido como porci\u00f3n conyugal; motivo por el cual, de plano queda descartada la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo consultado respecto de un usufructo a t\u00edtulo oneroso.<\/strong><\/p>\n

          \n
        1. En los t\u00e9rminos de los numerales 1 y <\/em>2 del art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario, \u00bfLa exenci\u00f3n sobre las primeras 7.700 UVT procede respecto del valor del inmueble o respecto de cada uno de los derechos adjudicados a los herederos en com\u00fan y proindiviso?<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

          Los art\u00edculos 27 y 28 del C\u00f3digo Civil instauran:<\/strong><\/p>\n

          \u00abCuando el sentido de la ley sea claro, no se desatender\u00e1 su tenor literal a pretexto de consultar su esp\u00edritu.\u00bb<\/em><\/strong><\/p>\n

          \u00abLas palabras de la ley se entender\u00e1n en su sentido natural y obvio, seg\u00fan el uso general de las mismas palabras\u00bb .<\/em><\/strong><\/p>\n

          A su vez, los numerales 1 y 2 del art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario establecen:<\/strong><\/p>\n

          \u00abART\u00cdCULO 307. GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS. <Art\u00edculo modificado por <\/em>el art\u00edculo 104 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuaci\u00f3n est\u00e1n exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:<\/em><\/strong><\/p>\n

            \n
          1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un  inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.<\/em><\/strong><\/li>\n
          2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural  de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotaci\u00f3n econ\u00f3mica. Esta exenci\u00f3n no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.\u00bb <\/em>(subrayado fuera de texto).<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

            De modo que, procurando un adecuado empleo de las rese\u00f1adas t\u00e9cnicas de hermen\u00e9utica jur\u00eddica, es dable afirmar que la exenci\u00f3n en comento \u00fanicamente procede sobre el valor del inmueble y no respecto de cada uno de los derechos adjudicados a los herederos en com\u00fan y proindiviso.<\/span><\/strong><\/p>\n

              \n
            1. En los t\u00e9rminos de los numerales 1 y 2 del art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario \u00bfC\u00f3mo beneficia la exenci\u00f3n sobre las primeras 7.700 UVT de un inmueble del causante a los herederos en una sucesi\u00f3n a t\u00edtulo universal?<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

              Se entiende por sucesi\u00f3n a t\u00edtulo universal, seg\u00fan el art\u00edculo 1008 del C\u00f3digo Civil, aquella en la cual \u00abse sucede al difunto en todos sus bienes, derechos y obligaciones transmisibles o en una cuota de ellos, como la mitad, tercio o quinto\u00bb , <\/em>a diferencia de la sucesi\u00f3n a titulo singular, en la cual \u00abs\u00e9 sucede en una o m\u00e1s especies o cuerpos ciertos, como tal caballo, tal casa; o en una o m\u00e1s especies indeterminadas de cierto g\u00e9nero, como un caballo, tres vacas, seiscientos pesos, cuarenta hectolitros de trigo\u00bb .<\/em><\/strong><\/p>\n

              Luego, en presencia de la primera, la exenci\u00f3n contemplada en los numerales 1 y 2 del art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario favorece a todos los herederos por igual, a menos que la adjudicaci\u00f3n se encuentre determinada por cuotas de la masa herencial, en cuyo caso el comentado beneficio tributario asistir\u00e1 en mayor proporci\u00f3n a quienes correlativamente cuenten con un mayor grado de participaci\u00f3n.<\/span><\/strong><\/p>\n

                \n
              1. \u00bfSon concurrentes las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario con las se\u00f1aladas en los numerales 3 y 4 de la misma norma?<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                El art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario apareja:<\/strong><\/p>\n

                \u00abART\u00cdCULO 307. GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS. <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 104 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuaci\u00f3n est\u00e1n exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:<\/em><\/strong><\/p>\n

                  \n
                1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble  de vivienda urbana de propiedad del causante.<\/em><\/strong><\/li>\n
                2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de  propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotaci\u00f3n econ\u00f3mica. Esta exenci\u00f3n no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo,<\/em><\/strong><\/li>\n
                3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las  asignaciones que por concepto de porci\u00f3n conyugal o de herencia o legado reciban <\/em>el  <\/u>c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite y cada uno de los herederos o legatarios, seg\u00fan el caso.<\/em><\/strong><\/li>\n
                4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los  legitimarlos y\/o el c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los  bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jur\u00eddicos inter  vivos celebrados a t\u00edtulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT.<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

                   A partir de una lectura de lo transcrito, \u00e9ste Despacho considera que las exenciones de que tratan los numerales 1 y 2 del art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario son concurrentes con las se\u00f1aladas en los numerales 3 y 4 de la misma norma, al afectar circunstancias disimiles entre s\u00ed; pues, mientras las primeras se circunscriben al valor de un inmueble propiedad del causante, sea de vivienda urbana o rural, antes de su correspondiente adjudicaci\u00f3n o partici\u00f3n. las segundas ata\u00f1en a los bienes y derechos efectivamente recibidos con ocasi\u00f3n de una herencia, legado, entre otros actos jur\u00eddicos.<\/span><\/strong><\/p>\n

                    \n
                  1. \u00bfEl vocablo \u00abp\u00e9rdidas ocasionales\u00bb contenida en el art\u00edculo 311 del Estatuto Tributario se refiere a la p\u00e9rdida en la venta de activos fijos pose\u00eddos por m\u00e1s de dos a\u00f1os o se extiende a los gastos necesarios para obtener la ganancia ocasional?<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

                    Sobre el particular, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Secci\u00f3n Cuarta, C.P. HUGO FERNANDO BASTIDAS B\u00c1RCENAS en providencia del 19 de julio de 2012, Radicaci\u00f3n No. 76001-23-31-000-2001-03383-01 (17962) manifest\u00f3:<\/strong><\/p>\n

                    \u00abEn el tema fiscal, las p\u00e9rdidas procedentes est\u00e1n previstas expresamente en las normas tributarias. La doctrina de la Secci\u00f3n ha clasificado tres categor\u00edas de p\u00e9rdidas fiscales de acuerdo con el ordenamiento tributario, las cuales tienen consecuencias precisas, as\u00ed:<\/em><\/strong><\/p>\n

                      \n

                    1. \n Las p\u00e9rdidas operacionales, que son aquellas que resultan en el per\u00edodo gravable de los mayores costos y gastos de la actividad productora de renta, frente a los ingresos percibidos en la misma. Estas p\u00e9rdidas se compensan por regla general con las rentas obtenidas por el contribuyente en los periodos gravables posteriores y est\u00e1n reguladas en el art\u00edculo 147 del Estatuto Tributario;<\/em><\/em><\/em>2.  Las p\u00e9rdidas de capital, que son aquellas que se producen sobre activos fijos que sean bienes usados en el negocio o actividad productora de la renta, siempre que hubieren ocurrido por una fuerza mayor durante el a\u00f1o o periodo gravable, seg\u00fan regulaci\u00f3n del art\u00edculo 148 del Estatuto Tributario y,<\/em>3.  La p\u00e9rdida en la enajenaci\u00f3n de activos, que se presenta cuando se enajena un  bien que hace parte del activo del contribuyente por un valor inferior a su costo fiscal, incluidos los ajustes integrales por inflaci\u00f3n que se calcularon hasta el a\u00f1o gravable 2006, seg\u00fan prescribe el art\u00edculo 90 del Estatuto Tributario.\u00bb <\/em>(subrayado fuera de texto).<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

                      De manera que, en atenci\u00f3n al antepuesto pronunciamiento jurisprudencia! y conociendo que son ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional los provenientes de: i) \u00abla enajenaci\u00f3n de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un t\u00e9rmino de dos a\u00f1os o m\u00e1s\u00bb <\/em>(art\u00edculo 300 del Estatuto Tributario), ii) \u00abla liquidaci\u00f3n de una sociedad de cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participaci\u00f3n, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidaci\u00f3n haya cumplido dos o m\u00e1s a\u00f1os de existencia\u00bb <\/em>(art\u00edculo 301 ib\u00eddem ), iii) \u00abherencias, legados, donaciones, <\/em>o cualquier otro acto jur\u00eddico celebrado inter vivos a t\u00edtulo gratuito, y lo percibido como porci\u00f3n conyugal\u00bb <\/em>(art\u00edculo 302 ib\u00eddem ) y iv) \u00abloter\u00edas, premios, rifas, apuestas y similares\u00bb , <\/em>es viable aseverar que las p\u00e9rdidas ocasionales \u2014 que deben restarse a las ganancias ocasionales con miras a hallar la ganancia o p\u00e9rdida ocasional neta en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 311 ib\u00eddem \u2014 <\/em>corresponden a aquellas producidas en la enajenaci\u00f3n de activos fijos.<\/strong><\/p>\n

                      Adicionalmente, el art\u00edculo 312 ib\u00eddem <\/em>acent\u00faa lo concluido al disponer:<\/strong><\/p>\n

                      \u00abART\u00cdCULO 312. CASOS EN LOS CUALES NO SE ACEPTAN P\u00c9RDIDAS OCASIONALES. Para efectos de determinar la ganancia ocasional, no se aceptar\u00e1n p\u00e9rdidas en los siguientes casos:<\/em><\/strong><\/p>\n

                        \n
                      1. En la enajenaci\u00f3n de derechos sociales o acciones de sociedades de familia.<\/em><\/strong><\/li>\n
                      2. En la enajenaci\u00f3n de activos fijos, cuando la respectiva transacci\u00f3n tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones \u00a1l\u00edquidas que sean econ\u00f3micamente vinculadas a la sociedad o entidad.<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

                        3.En la enajenaci\u00f3n de activos fijos, cuando la respectiva transacci\u00f3n tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones \u00a1l\u00edquidas o personas naturales, el c\u00f3nyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o \u00fanico civil.\u00bb .<\/em><\/strong><\/p>\n

                        Por otra parte, en Oficio No. 005257 del 24 de enero de 2007, la Administraci\u00f3n Tributaria precis\u00f3 que \u00abla renta o la ganancia ocasional causada por la venta de bienes inmuebles por parte de contribuyentes del impuesto, se determina con base en la utilidad surgida como diferencia positiva entre el precio de enajenaci\u00f3n y el costo fiscal del activo enajenado. As\u00ed las cosas, el precio m\u00ednimo de enajenaci\u00f3n es el costo fiscal, el aval\u00fao catastral o los auto-aval\u00faos (Conceptos No. 045392 del 31 de mayo de 1996 y 096196 del 3 de octubre de 2000)\u00bb .<\/em><\/strong><\/p>\n

                          \n
                        1. \u00bfLa DIAN, en su condici\u00f3n de autoridad doctrinaria en materia tributaria, entre otras, mantiene la tesis plasmada en el Concepto No. 071484 del 8 de agosto de 2001 acorde con la cual para que la p\u00e9rdida ocasional pueda restarse de la ganancia ocasional \u00abdeben tener como origen el mismo hecho generador\u00bb ?<\/em><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

                          El Concepto No. 071484 del 8 de agosto de 2001 se encuentra vigente y por tanto su contenido contin\u00faa siendo oportuno.<\/strong><\/p>\n

                            \n
                          1. \u00bfSe permiten descontar los gastos que tengan relaci\u00f3n de causalidad con los ingresos constitutivos de ganancia ocasional?<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                            Al respecto, mediante Concepto No. 071484 de 2001 al que se ha hecho referencia anteriormente, se indic\u00f3:<\/strong><\/p>\n

                            \u00abDispone el Art\u00edculo 302 del Estatuto Tributario. ‘Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos \u00e1 este impuesto, las provenientes de herencias, legados y donaciones y lo percibido como porci\u00f3n conyugal.’<\/em><\/strong><\/p>\n

                            A su vez el Art\u00edculo 303 del citado ordenamiento legal dispone que su cuant\u00eda se determina por el valor en dinero efectivamente recibido.<\/em><\/strong><\/p>\n

                            De las normas transcritas se infiere que el valor de la ganancia ocasional est\u00e1 previamente delimitado por el legislador, por lo que no es procedente afectar estos valores con costos ni gastos<\/em>, pues trat\u00e1ndose de sucesiones el gravamen se causa sobre el valor de los bienes heredados, descontando \u00fanicamente las sumas exentas de que trata el art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario reajustadas anualmente por el Gobierno Nacional, (…)\u00bb<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

                              \n
                            1. \u00bfLa exenci\u00f3n tributaria advertida en el art\u00edculo 311-1 del Estatuto Tributario procede \u00fanicamente sobre la utilidad generada en la venta de la casa o apartamento de habitaci\u00f3n, pose\u00eddos por dos a\u00f1os o m\u00e1s, o tambi\u00e9n es extensible cuando dichos bienes se hubieran pose\u00eddo menos de dos a\u00f1os?<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                              Si bien el art\u00edculo 311-1 del Estatuto Tributario consagra una serie de requisitos para que las primeras 7.500 UVT generadas por la venta de la casa o apartamento de habitaci\u00f3n se consideren exentas, sin que haga menci\u00f3n sobre si, al momento de la enajenaci\u00f3n, sea menester que se hubieran pose\u00eddo dichos activos fijos por un periodo de dos a\u00f1os o m\u00e1s; lo cierto es que, a partir de una interpretaci\u00f3n sistem\u00e1tica de la norma \u2014 apoyada en el art\u00edculo 30 del C\u00f3digo Civil al prescribir que \u00ab[e]1 contexto de la ley servir\u00e1 para ilustrar el sentido de cada una de sus partes, de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armon\u00eda\u00bb \u2014 <\/em>es asequible sostener la necesidad de que los citados bienes inmuebles hubieren sido pose\u00eddos por dos a\u00f1os o m\u00e1s.<\/strong><\/p>\n

                              En efecto, destaca el hecho de que la norma en comento se encuentra contenida en el Cap\u00edtulo III \u2014 Ganancia ocasional neta, del T\u00edtulo III \u2014 Ganancias ocasionales, del Libro Primero del Estatuto Tributario, de modo que, mal podr\u00eda interpretarse la utilizaci\u00f3n del beneficio tributario analizado a ingresos no constitutivos de ganancia ocasional y en estricto sentido, diferentes de los provenientes de la enajenaci\u00f3n de la casa o apartamento de habitaci\u00f3n pose\u00eddos por un lapso de tiempo de dos a\u00f1os o m\u00e1s.<\/strong><\/p>\n

                              En \u00e9ste sentido, es preciso recordar que \u00absi bien es cierto, de acuerdo con lo establecido en el art\u00edculo <\/em>5\u00b0 del Estatuto Tributario, el impuesto de renta y su complementario de ganancias ocasionales se consideran como un solo tributo regulado en el Libro Primero del Estatuto Tributario, las bases gravables son diferentes\u00bb <\/em>ya que \u00abde la depuraci\u00f3n de la renta l\u00edquida gravable objeto del impuesto sobre la renta se ocupa el T\u00edtulo 1, al paso que la determinaci\u00f3n de las ganancias ocasionales es tema del T\u00edtulo III\u00bb <\/em>como fuera manifestado en Oficio No. 106517 de 2007.<\/strong><\/p>\n

                                \n
                              1. \u00bfSon concurrentes la exclusi\u00f3n de que trata el art\u00edculo 44 del Estatuto Tributario y la exenci\u00f3n contemplada en el art\u00edculo 311-1 ib\u00eddem ?<\/em><\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                                 La Administraci\u00f3n Tributaria, en Concepto No. 057623 del 12 de septiembre de 2003 expres\u00f3:<\/strong><\/p>\n

                                \u00ab(…) en los art\u00edculos 44 y 399 del mismo Estatuto se establece que una parte de la ganancia obtenida en la enajenaci\u00f3n de la casa o apartamento de habitaci\u00f3n del contribuyente no causa impuesto de renta ni ganancia ocasional y, en consecuencia, no est\u00e1 sujeta a retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo del mismo impuesto. (…)<\/em><\/strong><\/p>\n

                                Sin embargo, el art\u00edculo 12 de la Ley 788 de 2002 limit\u00f3 el beneficio consagrado en <\/em>el art\u00edculo 44 del Estatuto Tributario, entre otros, al 70% por el a\u00f1o gravable de 2003; al 50% por el 2004; al 20% por el 2005 y al 0% desde el 2006.<\/em><\/strong><\/p>\n

                                En consecuencia, por ejemplo, si la casa o apartamento de habitaci\u00f3n del contribuyente que se enajenan en el a\u00f1o 2003 fueron adquiridos durante el a\u00f1o 1979, no se causar\u00e1 impuesto de renta ni ganancia ocasional por su enajenaci\u00f3n sobre el 80% de la utilidad, pero limitada para el a\u00f1o gravable de 2003 a un 70% de ese 80%. Para el a\u00f1o gravable 2004 la limitaci\u00f3n ser\u00e1 del 50% de ese 80%; para el a\u00f1o gravable 2005, el 20% del mismo 80%. Finalmente, en el a\u00f1o 2006 y a\u00f1os subsiguientes dicho  beneficio ser\u00e1 0%.\u00bb (sic) <\/em><\/strong><\/p>\n

                                As\u00ed pues, en la actualidad, la venta de la casa o apartamento de habitaci\u00f3n, pose\u00eddos por dos a\u00f1os o m\u00e1s, tan solo aprovecha la ventaja se\u00f1alada en el art\u00edculo 311-1 del Estatuto Tributario.<\/strong><\/p>\n

                                  \n
                                1. \u00bfC\u00f3mo se registra en la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios del a\u00f1o gravable 2013, en el caso de una persona natural, la entrada de un inmueble en sus activos con ocasi\u00f3n de una herencia y su enajenaci\u00f3n en el mismo a\u00f1o gravable?<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                                  En cuanto al ingreso producto del inmueble recibido por herencia:<\/strong><\/p>\n

                                   En el Formulario No. 110 \u00abDeclaraci\u00f3n de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para las Personas Jur\u00eddicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad\u00bb la utilidad se debe registrar en la casilla No. 65 \u00abIngresos por ganancias ocasionales\u00bb.<\/span><\/strong><\/p>\n

                                   En el Formulario No. 210 \u00abDeclaraci\u00f3n de Renta y Complementarios Personas Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevar Contabilidad\u00bb la utilidad se debe registrar en la casilla No. 67 o 68 seg\u00fan si el ingreso se obtuvo en el pa\u00eds o en el extranjero.<\/span><\/strong><\/p>\n

                                  En cuanto a los ingresos originados por la venta del inmueble, estos se deben registrar acorde como fuera absuelto el primer interrogante.<\/strong><\/p>\n

                                  En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co<\/a> siguiendo los iconos: \u00abNormatividad\u00bb<\/strong><\/p>\n

                                  \u2014 \u00abT\u00e9cnica\u00bb y seleccionando los v\u00ednculos \u00abdoctrina\u00bb y \u00abDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u00bb<\/strong><\/p>\n

                                  Ejemplo sobre determinaci\u00f3n ganancia ocasional y valor patrimonial en el caso de las herencias, legados, donaciones y porci\u00f3n conyugal<\/span><\/a><\/strong><\/p>\n

                                  Elaborado por: C.P. Miguel Antonio M\u00e1rquez Monta\u00f1ez<\/strong><\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

                                   <\/p>\n

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