{"id":5554,"date":"2019-07-01T11:13:08","date_gmt":"2019-07-01T16:13:08","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5554"},"modified":"2024-09-19T17:51:02","modified_gmt":"2024-09-19T22:51:02","slug":"tratamiento-tributario-de-las-indemnizaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5554","title":{"rendered":"Tratamiento Tributario de las Indemnizaciones"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/p>\n

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS INDEMNIZACIONES<\/strong><\/p>\n

 <\/p>\n

Indemnizaciones por seguro de da\u00f1o correspondiente al da\u00f1o emergente<\/span>.<\/u><\/strong><\/p>\n

Seg\u00fan el art\u00edculo 45 del Estatuto Tributario, el valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de da\u00f1o en la parte correspondiente al da\u00f1o emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

Para obtener este tratamiento, el contribuyente deber\u00e1 demostrar dentro del plazo que se\u00f1ale el reglamento, la inversi\u00f3n de la totalidad de la indemnizaci\u00f3n en la adquisici\u00f3n de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.<\/p>\n

En el art\u00edculo 45 se hace referencia a la indemnizaci\u00f3n por \u201cseguro de da\u00f1o\u201d, es decir, que obligatoriamente ese pago debe obedecer al cumplimiento de un contrato de seguro.<\/p>\n

Si el monto de la indemnizaci\u00f3n supera el valor fiscal del bien directamente relacionado con la indemnizaci\u00f3n, el contribuyente puede<\/span> optar por el pago del tributo correspondiente a t\u00edtulo de renta, sobre el mayor valor que exista entre el valor fiscal de ese bien y el monto de la respectiva indemnizaci\u00f3n o, si lo prefiere, invertir la totalidad de lo recibido en la adquisici\u00f3n de un bien igual o similar a aquellos que eran objeto del seguro y quedar, en consecuencia, exonerado<\/span> del pago del correspondiente tributo en relaci\u00f3n con ese mayor valor recibido a t\u00edtulo de indemnizaci\u00f3n, aspecto en que consiste el beneficio.<\/p>\n

Plazo para re-invertir la indemnizaci\u00f3n por seguro de da\u00f1o:<\/strong><\/span><\/p>\n

Seg\u00fan el art\u00edculo 39 del Decreto 2595 de 1979<\/a>, para obtener el tratamiento previsto en el art\u00edculo 32 de la Ley 20 de 1979<\/a>, el contribuyente deber\u00e1 demostrar dentro del t\u00e9rmino que tiene para presentar la declaraci\u00f3n de renta<\/span> la inversi\u00f3n de la totalidad de la indemnizaci\u00f3n recibida en la adquisici\u00f3n de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.<\/p>\n

Si no es posible efectuar la inversi\u00f3n dentro del t\u00e9rmino se\u00f1alado, el interesado deber\u00e1 demostrar que con la indemnizaci\u00f3n recibida se constituy\u00f3 un fondo destinado exclusivamente a la adquisici\u00f3n de los bienes mencionados.<\/span><\/p>\n

Par\u00e1grafo. La constituci\u00f3n de dicho fondo se demostrar\u00e1 con certificado expedido por el  revisor fiscal, y a falta de \u00e9ste por contador p\u00fablico.<\/p>\n

En el a\u00f1o en el cual se le diere a este fondo una destinaci\u00f3n diferente, lo recibido por indemnizaci\u00f3n constituir\u00e1 renta gravable (\u2026). (Negrilla es  nuestra)<\/p>\n

De acuerdo con las normas mencionadas, para que no sea constitutivo de renta ni ganancia ocasional el ingreso que se reciba por  una indemnizaci\u00f3n de un seguro de da\u00f1o, en la parte que corresponda al da\u00f1o emergente, le corresponde al contribuyente, seg\u00fan los art\u00edculos 45 del E.T. y 39 del Decreto 2595 de 1979, demostrar que el dinero recibido fue invertido en la adquisici\u00f3n de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.<\/p>\n

Indemnizaciones por seguro de da\u00f1o correspondiente al lucro cesante.<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

Las indemnizaciones obtenidas por concepto de seguros de lucro cesante, constituyen renta gravable.<\/p>\n

Indemnizaciones por da\u00f1o emergente que no tienen origen en un contrato de seguros.<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

Seg\u00fan el oficio 17858 de marzo 26 de 2013 de la DIAN<\/a>, basta que la indemnizaci\u00f3n tenga la naturaleza de reparaci\u00f3n, para asimilarlos a ingresos constitutivos de da\u00f1o emergente.<\/span><\/p>\n

Las indemnizaciones que no tienen origen en un contrato de seguros, sino que son pagadas directamente por quien causa el da\u00f1o m\u00e1s no por una aseguradora, no constituye renta ni ganancia ocasional en la parte correspondiente al da\u00f1o emergente.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

El art\u00edculo 26 del Estatuto Tributario, toma como ingresos base de la renta l\u00edquida, todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el a\u00f1o o per\u00edodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio<\/u><\/em>, en el momento de su percepci\u00f3n, y que no hayan sido expresamente exceptuados.<\/p>\n

El art\u00edculo 17 del decreto 187 de 1975, establece que: \u201c<\/strong>Para los efectos del art\u00edculo 15 del decreto 2053 de 1974, un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es susceptible de capitalizaci\u00f3n aun cuando esta no se haya realizado efectivamente al fin del ejercicio\u00bb.<\/em><\/p>\n

 <\/em>No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de capital o indemnizaci\u00f3n por da\u00f1o emergente<\/u><\/em>.\u201d<\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

De acuerdo al art\u00edculo 17, inciso 2 del decreto 187 de 1975, s\u00f3lo la parte correspondiente a lucro cesante es susceptible de constituir ingreso tributario, de tal manera que las sumas recibidas a t\u00edtulo de da\u00f1o emergente no constituyen ingreso tributario.<\/span><\/p>\n

Indemnizaci\u00f3n por reparaci\u00f3n de perjuicios morales y los materiales relativos a crianza, educaci\u00f3n, manutenci\u00f3n.<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

De acuerdo al oficio 17858 de marzo 26 de 2013 de la DIAN<\/a>, la reparaci\u00f3n de perjuicios morales y los materiales relativos a crianza, educaci\u00f3n, manutenci\u00f3n, por su naturaleza asimilable a indemnizaci\u00f3n por da\u00f1o emergente, no est\u00e1n sujetos a gravamen.<\/p>\n

Indemnizaciones judiciales en el marco de la ley 975 de 2005 para v\u00edctimas del conflicto armado, y por demandas contra el estado.<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

En la legislaci\u00f3n tributaria en materia del impuesto de renta, en el Libro I T\u00edtulo I Cap\u00edtulo I en los art\u00edculos 36 a 57-2 se consignan los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional, dentro de los cuales no se encuentran los percibidos por concepto de indemnizaciones judiciales en el marco de la Ley 975 de 2005, o por demandas contra el estado, lo cual comporta en principio que los ingresos por los conceptos citados se encuentran gravados con dicho impuesto<\/span>.<\/p>\n

Se\u00f1ala el oficio 26637 de abril  30 de 2004 de la DIAN, que si hay indemnizaciones como componente de los montos conciliados y se diferencia lo pertinente al da\u00f1o emergente del lucro cesante, lo relativo a da\u00f1o emergente, no estar\u00e1 sometido a retenci\u00f3n en la fuente, m\u00e1s lo atinente al lucro cesante si ser\u00e1 objeto de la misma por concepto de \u00abotros ingresos\u00bb a la tarifa del 2.5% o del 3.5%,<\/span><\/span><\/strong> dependiendo de si el contribuyente es declarante o no de renta<\/span>.<\/p>\n

Indemnizaciones por seguros de vida<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

Las indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidas durante el a\u00f1o o per\u00edodo gravable, estar\u00e1n exentas del impuesto de renta y ganancias ocasionales (Art\u00edculo 223 E.T.)<\/a>.<\/p>\n

Indemnizaciones laborales exentas<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

Seg\u00fan el art\u00edculo 206 del Estatuto tributario, est\u00e1n exentas las siguientes indemnizaciones laborales:<\/p>\n

    \n
  1. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad. Opera \u00fanicamente sobre los valores que correspondan al m\u00ednimo legal;<\/li>\n<\/ol>\n
      \n
    1. Las indemnizaciones que impliquen protecci\u00f3n a la maternidad. Opera \u00fanicamente sobre los valores que correspondan al m\u00ednimo legal;<\/li>\n<\/ol>\n
        \n
      1. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. Opera \u00fanicamente sobre los valores que correspondan al m\u00ednimo legal;<\/li>\n<\/ol>\n
          \n
        1. El seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las fuerzas militares y de la Polic\u00eda Nacional. Opera \u00fanicamente sobre los valores que correspondan al m\u00ednimo legal,<\/li>\n<\/ol>\n
            \n
          1. Las pensiones de jubilaci\u00f3n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales a partir del 1 de enero de 1998 estar\u00e1n gravadas s\u00f3lo en la parte del pago mensual que exceda de 1.000 UVT;<\/li>\n<\/ol>\n
              \n
            1. Las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. El valor exonerado por este concepto ser\u00e1 el que resulte de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir la indemnizaci\u00f3n, por el n\u00famero de meses a los cu\u00e1les \u00e9sta corresponda.<\/li>\n<\/ol>\n

              Estar\u00e1 exento el 25% del valor total de los pagos laborales, limitado mensualmente a 240 UVT. El c\u00e1lculo de esta renta exenta se efectuar\u00e1 una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dem\u00e1s rentas exentas de car\u00e1cter laboral.<\/p>\n

              Indemnizaciones o bonificaciones por retiro definitivo del trabajador de entidades privadas<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

              Son pagos laborales gravados con el impuesto sobre la renta, y est\u00e1n sometidos a retenci\u00f3n en la fuente.<\/p>\n

              Las indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, estar\u00e1n sometidas a retenci\u00f3n por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del 20%, para trabajadores que devenguen ingresos superiores a 204 UVT.<\/p>\n

              Por ser pagos de car\u00e1cter laboral, el 25% del total del pago debe ser considerado renta laboral exenta, limitada mensualmente a 240 UVT.<\/p>\n

              Indemnizaciones o bonificaciones en programas de retiro de entidades p\u00fablicas.<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

              Seg\u00fan el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998<\/a>, estar\u00e1n exentas del impuesto sobre la renta las bonificaciones y\/o indemnizaciones que reciban los servidores p\u00fablicos en virtud de programas de retiro de personal de las entidades p\u00fablicas nacionales, departamentales, distritales y municipales.<\/p>\n

              Indemnizaciones o bonificaciones en programas de retiro de empresas de servicios p\u00fablicos mixtas o privadas<\/u><\/strong>.<\/span><\/p>\n

              Seg\u00fan el oficio 07999 de febrero 08 de 2011<\/a> emitido por la DIAN, los trabajadores de empresas de servicios p\u00fablicos de capital mixto y de capital privado, tienen derecho a la exenci\u00f3n del impuesto de renta por indemnizaciones y bonificaciones originadas en programas de retiro.<\/p>\n

              La Honorable Corte Constitucional, mediante Sentencia C-736 del 19 de septiembre de 2007<\/a>, con ocasi\u00f3n de la acci\u00f3n p\u00fablica de inconstitucionalidad en contra de algunos art\u00edculos del Decreto Ley 128 de 1976<\/a>, Ley 489 de 1998<\/a> y Ley 142 de 1994<\/a>, analiz\u00f3, entre otros, qu\u00e9 se entiende por rama ejecutiva, poder p\u00fablico, descentralizaci\u00f3n y se refiri\u00f3 de manera particular a las empresas de servicios p\u00fablicos y a su especial naturaleza, en tal sentido, en algunos de sus apartados se\u00f1al\u00f3:<\/p>\n

              \u2026\u2026<\/p>\n

              Entonces, con el fin de determinar la procedencia del beneficio tributario consagrado en el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998<\/a>, se le solicit\u00f3 previamente al Departamento Administrativo de la Funci\u00f3n P\u00fablica, conceptuar si los empleados y trabajadores vinculados a las empresas de servicios p\u00fablicos mixtos o privadas, ostentan la calidad de servidores p\u00fablicos.<\/p>\n

              La Direcci\u00f3n Jur\u00eddica del Departamento Administrativo de la Funci\u00f3n P\u00fablica, en su oficio de respuesta radicado bajo el No. 113020 del 29 de diciembre de 2010, basa su an\u00e1lisis en el art\u00edculo 123 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica, en el art\u00edculo 5\u00b0 del Decreto Ley 3135 de 1968, en los art\u00edculos 14, 17 y 41 de la Ley 142 de 1994 (r\u00e9gimen de los servicios p\u00fablicos domiciliarios) y luego se remite a las consideraciones de la Sentencia C-736 de 2007, que declara exequibles los apartes demandados del art\u00edculo 14 de la Ley 142 de 1994:<\/p>\n

              \u00ab…<\/p>\n

              As\u00ed pues, en virtud de lo dispuesto por el art\u00edculo 123 superior, debe concluirse que los empleados y trabajadores de las entidades descentralizadas, entre ellos los de las sociedades de econom\u00eda mixta y los de las empresas de servicios p\u00fablicos<\/span>, son servidores p\u00fablicos, categor\u00eda dentro de la cual el legislador puede se\u00f1alar distintas categor\u00edas jur\u00eddicas.<\/p>\n

              \u2026\u00bb<\/p>\n

              Luego concluye:<\/p>\n

              \u00abEn ese orden de ideas, en criterio de esta Direcci\u00f3n se considera que los empleados y trabajadores vinculados a las empresas de servicios p\u00fablicos mixtas o privadas ostentan la calidad de servidores p\u00fablicos<\/span>, teniendo en cuenta que seg\u00fan el art\u00edculo 123 de la Carta Pol\u00edtica entran en esta categor\u00eda los empleados y trabajadores del Estado y de sus entidades descentralizadas territorialmente y por servicios\u00bb.<\/p>\n

              En consecuencia, a dichos servidores p\u00fablicos les es aplicable la exenci\u00f3n consagrada en el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998.<\/span><\/p>\n

              RETENCI\u00d3N EN LA FUENTE SOBRE LAS INDEMNIZACIONES<\/strong><\/p>\n

               <\/strong> <\/span>Indemnizaciones diferentes a las indemnizaciones salariales, y a las percibidas por los nacionales como resultado de demandas contra el estado<\/span>.<\/u><\/strong><\/p>\n

               <\/strong><\/span>Seg\u00fan el art\u00edculo 401-2 del Estatuto Tributario, los pagos por estos conceptos estar\u00e1n sometidos a la tarifa del 35%, si los beneficiarios son extranjeros sin residencia en el pa\u00eds.<\/p>\n

              Si los beneficiarios de los pagos son residentes en el pa\u00eds, la tarifa de retenci\u00f3n ser\u00e1 del 20%.<\/p>\n

              Indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria.<\/u><\/strong><\/span><\/p>\n

               <\/strong>De acuerdo al art\u00edculo 401-3 del Estatuto Tributario,<\/strong> las indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, estar\u00e1n sometidas a retenci\u00f3n por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores a 204 UVT mensuales, <\/span>sin perjuicio de los dispuestos por el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998 (Exentas las bonificaciones y\/o indemnizaciones en programas de retiro de entidades p\u00fablicas).<\/span><\/p>\n

              El art\u00edculo 9. del Decreto Reglamentario 400 de 1987, estableci\u00f3 el procedimiento para la retenci\u00f3n en la fuente de las indemnizaciones por despido injustificado y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador. La DIAN, con el concepto 15071 del 25 de marzo del 2003, se\u00f1al\u00f3 que no est\u00e1n sometidas a retenci\u00f3n en la fuente las indemnizaciones de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, para trabajadores que devenguen 204 UVT mensuales o menos; sin embargo, este hecho no implica que sean exentas. Los obligados a declarar deben denunciarlas como ingresos gravables.<\/p>\n

              2. En relaci\u00f3n con el c\u00e1lculo de los 204 UVT mensuales, el concepto 29109 del 17 de mayo del 2005 de la DIAN, indica que: \u00abse toma el total de los ingresos laborales percibidos independientemente de su denominaci\u00f3n, a los cuales se restan los no constitutivos de renta o ganancia ocasional\u00bb. La base as\u00ed determinada ser\u00e1 comparada con el tope de los 204 UVT mensuales, a efectos de establecer la procedencia de la retenci\u00f3n sobre la parte que exceda el 25%\u00bb. En el concepto 43115 del 2004 se aclara que los ingresos laborales son los percibidos en el mes en el que el trabajador es retirado de la empresa.<\/p>\n

              3. La DIAN, mediante los conceptos 7261 del 11 de febrero del 2005 y 76716 del 20 de octubre del mismo a\u00f1o, se\u00f1al\u00f3 que las indemnizaciones o bonificaciones por retiro definitivo de los trabajadores gozan de la exenci\u00f3n del 25% consagrada en el numeral 10 del art\u00edculo 206 del estatuto tributario, sin tener en cuenta el l\u00edmite mensual contemplado en la norma.<\/p>\n

               <\/p>\n

              Miguel Antonio M\u00e1rquez Monta\u00f1ez<\/p>\n

               <\/p>\n

               <\/p>\n

               <\/p>\n

               <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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