{"id":5612,"date":"2015-08-24T22:23:31","date_gmt":"2015-08-25T03:23:31","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5612"},"modified":"2017-02-04T22:01:12","modified_gmt":"2017-02-05T03:01:12","slug":"oficio-dian-020928-julio-17-de-2015","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5612","title":{"rendered":"Oficio DIAN 020928 julio 17 de 2015"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 020928 DE 2015 DIAN<\/strong><\/p>\n

(julio 17)<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 16 julio de 2015<\/p>\n

100208221<\/strong>-000888<\/p>\n

Referencia: Radicado 019682A del 19\/05\/2015<\/p>\n

Cordial saludo, se\u00f1or Alzate:<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.<\/p>\n

Previo a atender sus preguntas, urge precisar que esta Subdirecci\u00f3n no es competente para atender y decidir de fondo procesos que se est\u00e9n adelantando en las dem\u00e1s \u00e1reas t\u00e9cni\u00adcas de las Direcciones Seccionales de Impuestos y\/o de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/p>\n

Manifiesta el solicitante que eleva consultas de car\u00e1cter tributario, sobre los siguientes temas en su orden:<\/p>\n

Primero: \u00bfEs correcto concluir que aquellas personas que no hayan facturado los in\u00adgresos, deben presentar declaraci\u00f3n de renta y patrimonio sin atender al tope de ingresos brutos? <\/span>(art\u00edculo 7\u00b0 Decreto 2972 de 2013).<\/p>\n

Es pertinente se\u00f1alar que el Decreto 2972 de 2013 regulaba los lugares y plazos para la presentaci\u00f3n de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, del periodo gravable a\u00f1o 2013, en lo que respecta al impuesto sobre la renta.<\/p>\n

Hecha esta consideraci\u00f3n para este despacho es suficientemente claro que de la lec\u00adtura de lo previsto en el art\u00edculo 7\u00b0 del Decreto de 2013, y en el Decreto 2623 de 2014, aquellos sujetos que no cumplan la condici\u00f3n prevista en el literal b, y que es objeto de su consulta, de manera autom\u00e1tica entrar\u00e1n en el supuesto residual previsto en el literal c) del mismo art\u00edculo el cual se\u00f1ala que:<\/p>\n

\u201c(\u2026) c) Las dem\u00e1s personas naturales y asimiladas a estas residentes<\/strong>, que no se encuentren clasificadas dentro de las categor\u00edas de empleados o trabajador por cuenta propia se\u00f1aladas anteriormente, que no sean responsables del impuesto a las ventas del r\u00e9gimen com\u00fan respecto al a\u00f1o gravable 2013 y cumplan adem\u00e1s los siguientes requisitos:<\/p>\n

    \n
  1. Que el patrimonio bruto en el \u00faltimo d\u00eda del mismo a\u00f1o o per\u00edodo gravable no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).<\/li>\n
  2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($37.577.000).<\/li>\n
  3. Que los consumos mediante tarjeta de cr\u00e9dito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).<\/li>\n
  4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT (75.155.000).<\/li>\n
  5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, dep\u00f3sitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000)\u201d.<\/li>\n<\/ol>\n

    Como consecuencia de ello, a efectos de su aseveraci\u00f3n resulta pertinente se\u00f1alar que las personas naturales que no cumplan con los supuestos previstos del literal b), y que de manera autom\u00e1tica cumplan los requisitos del literal c), se regir\u00e1n por lo all\u00ed establecido, y se considerar\u00e1n No declarantes <\/strong>si cumplen los requisitos all\u00ed consagrados, incluyendo para ello la condici\u00f3n de ingresos brutos a la que usted hace alusi\u00f3n.<\/p>\n

    Finalmente, debe destacarse que el tope de ingresos es una circunstancia que siempre debe tenerse en cuenta para determinar si una persona est\u00e1 obligada o no a presentar declaraci\u00f3n de renta.<\/p>\n

    Segundo: Se limita a transcribir apartes de diferentes conceptos de 2013 y 2014 emitidos por esta entidad, pero no hay pregunta concreta que atender.<\/p>\n

    Tercero:<\/p>\n

    3.1. \u00bfCu\u00e1l es el plazo para ser enviada la documentaci\u00f3n a que refiere el art\u00edculo 6\u00b0 del Decreto 4910 de 2011?<\/span><\/p>\n

    Sobre el particular es necesario se\u00f1alar que el Oficio 01998 del 27 de enero de 2015, en el que se indic\u00f3 que; toda nueva peque\u00f1a empresa que quiera beneficiarse de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios de que trata el art\u00edculo 4\u00b0 de la Ley 1429 de 2010, debe cumplir con los requisitos generales del art\u00edculo sexto del Decreto 4910 de 2011, cuyo tenor literal es:<\/p>\n

    \u201cArt\u00edculo 6\u00b0. Requisitos generales que deben cumplirse para acceder a la progre\u00adsividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. <\/strong>Sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones de inscripci\u00f3n y sus actualizaciones en el Registro \u00danico Tributario (RUT), para efectos de control las Nuevas Peque\u00f1as Empresas o Peque\u00f1as Empresas Preexistentes que pretendan acogerse al beneficio a que se refiere el art\u00edculo 4\u00b0 de la Ley 1429 de 2010, deber\u00e1n cumplir los siguientes requisitos: <\/em><\/p>\n

      \n
    1. Cuando se trate de Nuevas Peque\u00f1as Empresas: <\/strong>Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del correspondiente a\u00f1o de inicio del beneficio de progresividad, ante la Divisi\u00f3n de Gesti\u00f3n de Fiscalizaci\u00f3n, o la dependencia que haga sus veces, de la Direcci\u00f3n Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacio\u00adnales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los siguientes documentos:<\/em><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

      (\u2026)<\/p>\n

      Cabe recordar que cuando la norma es clara no es permitido al int\u00e9rprete alejarse de su literalidad so pretexto de consultar su esp\u00edritu; en tal sentido, para el caso objeto de estudio, el plazo para ser presentada la informaci\u00f3n es antes del 31 de diciembre del correspondiente a\u00f1o de inicio del beneficio.<\/p>\n

      3.2. \u00bfGozan del beneficio de progresividad en el impuesto de renta las empresas constituidas el 31 de diciembre de 2014, considerando que el art\u00edculo 6\u00b0 del Decreto 4910 de 2011, exige enviar informaci\u00f3n solo hasta el 31 de diciembre de dicho a\u00f1o?<\/span><\/p>\n

      Solamente gozan del beneficio de progresividad las empresas que cumplan con las condiciones establecidas en el art\u00edculo 6\u00b0 del Decreto 4910 y art\u00edculo 4\u00b0 de la Ley 1429 de 2010.<\/p>\n

      Cuarto: \u00bfEn los casos de las declaraciones tributarias que se tienen por no presentadas de acuerdo con el literal c) del art\u00edculo 580 del Estatuto Tributario, es necesario un auto declarativo para su exclusi\u00f3n de la cuenta corriente del contribuyente, ni la misma queda en firme por haber transcurrido el t\u00e9rmino de firmeza de dos a\u00f1os?<\/span><\/p>\n

      El ordenamiento tributario ha previsto una serie de consecuencias respecto de las declaraciones tributarias que no cumplen la totalidad de los requisitos legales, las cuales de manera correlativa llevan aparejado un procedimiento especial y consecuencia dentro del tr\u00e1mite de la actuaci\u00f3n.<\/p>\n

      As\u00ed las cosas, el Estatuto Tributario ha se\u00f1alado de manera taxativa las causales para efectos de que una declaraci\u00f3n se entienda como no presentada las cuales se encuentran expresamente consagradas en el art\u00edculo 580 del Estatuto Tributario Nacional, y como es de conocimiento para efectos de que surja a la vida jur\u00eddica la condici\u00f3n este supuesto debe mediar un auto declarativo de parte de la administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n

      Por otro el propio ordenamiento jur\u00eddico ha se\u00f1alado en el art\u00edculo 580-1 que aque\u00adllas declaraciones que no cumplan los requisitos all\u00ed previstos –verbigracia <\/em>el pago-, la consecuencia jur\u00eddica que el ordenamiento prev\u00e9 es la ineficacia del denuncio fiscal, la cual operar\u00e1 de pleno derecho y no requiere que medie acto de la administraci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

      Atendiendo que las consecuencias jur\u00eddicas que dota el ordenamiento a un determinado supuesto de hecho son del resorte exclusivo del legislador, y a que de manera expresa el art\u00edculo 580 prev\u00e9 como causal al supuesto por usted planteado el que no se entiende por no presentada las declaraci\u00f3n, mal har\u00eda que por v\u00eda de interpretaci\u00f3n el operador jur\u00eddico desv\u00ede las consecuencias que la ley le ha dado a un determinado supuesto.<\/p>\n

      As\u00ed las cosas, no es jur\u00eddicamente dable extender el r\u00e9gimen de ineficacia consagrado de manera taxativa por parte del Legislador para determinados eventos al supuesto por usted indagado, ya que de manera clara y expresa el art\u00edculo 580 de nuestra legislaci\u00f3n fiscal prev\u00e9 sus consecuencias, por lo que ser\u00e1 necesario un auto de la administraci\u00f3n tributaria que determine tales efectos, es decir configure la NO presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

      Adicionalmente, sobre el particular el Consejo de Estado en sentencia de la Secci\u00f3n Cuarta de fecha 12 de junio de 1998, Expediente 8735 manifest\u00f3 que para tenerse como no presentada una declaraci\u00f3n tributaria, se requiere en todos los casos una actuaci\u00f3n administrativa que as\u00ed lo declare.<\/p>\n

       <\/p>\n

      Quinto: \u00bfCu\u00e1les son los argumentos de orden legal para que se exija a todas las per\u00adsonas a las que se efect\u00faan pagos la presentaci\u00f3n de la planilla de aporte a la seguridad social siendo que el art\u00edculo 18 de la Ley 1122 de 2007 no hab\u00eda sido reglamentado en lo que respecta con la base ingreso de cotizaci\u00f3n al sistema de seguridad social para contratistas y trabajadores independientes?<\/span><\/p>\n

      Este despacho como usted bien lo ha se\u00f1alado a lo largo de su escrito es competente exclusivamente para pronunciarse respecto de las normas tributarias, por lo que para efectos de su pregunta es necesario se\u00f1alar que el art\u00edculo 108 del Estatuto Tributario, reglamentado por el Decreto 1070 de 2013 y modificado por el Decreto 3032 de 2013, se\u00f1ala como condici\u00f3n de la deducibilidad de los pagos hechos a trabajadores indepen\u00addientes, la verificaci\u00f3n del pago de las obligaciones que este tiene con el sistema de seguridad social.<\/p>\n

      Ahora bien, respecto de las obligaciones de pago de los trabajadores independientes y su fundamento legal, es preciso se\u00f1alar que este despacho no es competente para pronunciarse por estos aspectos y como consecuencia de ello se remitir\u00e1 esta consulta a las entidades competentes.<\/p>\n

      Sexto: \u00bfC\u00f3mo se establece la base gravable para determinar el impuesto de ganancias ocasionales en los actos intervivos a t\u00edtulo gratuito como el comodato o la servidumbre?<\/span><\/p>\n

      El art\u00edculo 302 del Estatuto Tributario se\u00f1ala que:<\/p>\n

      \u201cSe consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jur\u00eddico celebrado intervivos a t\u00edtulo gratuito, y lo percibido como porci\u00f3n conyugal\u201d. <\/em><\/p>\n

      Ahora bien respecto de la cuantificaci\u00f3n de los valores de la base del Impuesto de Ganancias Ocasionales, la regulaci\u00f3n fiscal no prev\u00e9 en detalle los supuestos para todos los actos intervivos a t\u00edtulo gratuito, en consecuencia, con el fin de integrar el ordenamien\u00adto y el r\u00e9gimen jur\u00eddico de estas operaciones gravadas por el r\u00e9gimen de las ganancias ocasionales, consideramos que para operaciones como el comodato o la servidumbre en donde t\u00e9cnicamente existe una transferencia de uno de los atributos del derecho de propiedad, tal y como sucede en el usufructo, resultar\u00e1 determinante aplicar el r\u00e9gimen previsto en el numeral 11 del art\u00edculo 303 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

      \u201cArt\u00edculo 303. C\u00f3mo se determina su valor. <\/strong><Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 103 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> El valor de los bienes y de\u00adrechos que se tendr\u00e1 en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el art\u00edculo 302 de este Estatuto ser\u00e1 el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del a\u00f1o inmediatamente anterior a la fecha de la liquidaci\u00f3n de la sucesi\u00f3n o del perfeccionamiento del acto de donaci\u00f3n o del acto jur\u00eddico intervivos celebrado a t\u00edtulo gratuito, seg\u00fan el caso. En el caso de los bienes y derechos que se relacionan a continuaci\u00f3n, el valor se determinar\u00e1 de conformidad con las siguientes reglas: <\/em><\/p>\n

      (\u2026) <\/em><\/p>\n

        \n
      1. El valor del derecho de usufructo temporal se determinar\u00e1 en proporci\u00f3n al valor total de los bienes entregados en usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones consagradas en este art\u00edculo, a raz\u00f3n de un 5% de dicho valor por cada a\u00f1o de duraci\u00f3n del usufructo, sin exceder del 70% del total del valor del bien. El valor del derecho de usufructo vitalicio ser\u00e1 igual al 70% del valor total de los bienes entregados en usu\u00adfructo, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este art\u00edculo. El valor del derecho de nuda propiedad ser\u00e1 la diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este art\u00edculo\u201d.<\/em><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

        S\u00e9ptimo: Para el caso de la fiducia civil se pregunta:<\/p>\n

        7.1. \u00bfPor deuda del constituyente, el fiduciario o fideicomisario, es embargable dicho bien y los frutos por parte de la DIAN?<\/span><\/p>\n

        El Concepto 009255 del 14 de febrero de 2002, luego de una interpretaci\u00f3n de los art\u00edculos 793 al 822 y 1223 del C\u00f3digo Civil, el fideicomiso civil est\u00e1 consagrado como una de las formas de limitaci\u00f3n de la titularidad del derecho de dominio, en consideraci\u00f3n a que el dominio puede pasar a otra persona en virtud de una condici\u00f3n, y la propiedad fiduciaria como aquella que est\u00e1 sujeta de pasar al gravamen de otra persona por el hecho de verificarse una condici\u00f3n.<\/p>\n

        As\u00ed las cosas, como caracter\u00edstica fundamental de la propiedad fiduciaria se establece que est\u00e1 sujeta a una condici\u00f3n (que una vez se cumpla obliga al fiduciario a entregar la cosa al fideicomisario) mientras no se verifique esta, el fiduciario es propietario de los bienes que integran el fideicomiso y los frutos que producen tales bienes constituyen un ingreso para este, salvo que excepcionalmente se disponga que son el fideicomisario.<\/p>\n

        Bajo los supuestos planteados en la consulta, respecto al proceso de cobro pueden derivarse las siguientes hip\u00f3tesis:<\/span><\/p>\n

        que se adelante contra el constituyente o que sea contra el fideicomisario. En ambos casos al estar limitada la titularidad del derecho de dominio, no se podr\u00eda embargar el bien que se entrega al fiduciario.<\/span><\/p>\n

        En el caso del fideicomisario ser\u00e1n embargables solamente si los frutos que producen tales bienes se perciben en cabeza de este, pues la regla general es que son del fiduciario como se indic\u00f3 anteriormente.<\/span><\/p>\n

        7.2. \u00bfQui\u00e9n de los tres anteriores debe declarar el bien y los frutos?<\/span><\/p>\n

        El referido concepto 009255 de 2002, al resolver el problema jur\u00eddico sobre qui\u00e9n debe cumplir las obligaciones relativas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto de los bienes objeto de un fideicomiso civil as\u00ed como de los ingresos que de aquel se deriven, concluy\u00f3 que por regla general los bienes y rentas deben ser denunciados en la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios del fiduciario.<\/span><\/p>\n

        Sin perjuicio de lo anteriormente se\u00f1alado si los frutos que producen tales bienes se perciben en cabeza del fideicomisario, habr\u00e1 lugar a incluirlos en su declaraci\u00f3n de renta.<\/p>\n

        7.3. \u00bfSi la fiducia es a t\u00edtulo gratuito, el fideicomisario en qu\u00e9 momento debe declarar la ganancia ocasional?, \u00bfen el momento de la constituci\u00f3n? O \u00bfen el de cumplimiento de la condici\u00f3n?<\/span><\/p>\n

        Al consultar las caracter\u00edsticas de la propiedad fiduciaria civil, tenemos que esta se otorga a t\u00edtulo gratuito (Aspectos conceptuales del negocio fiduciario en Colombia, los bienes y frutos le correspondan al fiduciario, caso en el cual el fideicomisario no debe declarar ganancia ocasional.<\/p>\n

        En contraste (segunda hip\u00f3tesis) si por estipulaci\u00f3n se consagra que los frutos que producen tales bienes se perciben en cabeza del fideicomisario, habr\u00e1 de atender a lo preceptuado en el art\u00edculo 27 del Estatuto Tributario, raz\u00f3n por la cual no se puede indicar (como lo pretende el consultante) un momento espec\u00edfico como es la constituci\u00f3n de la propiedad fiduciaria o el cumplimiento de la condici\u00f3n.<\/span><\/p>\n

        7.4. \u00bfSi al momento del vencimiento del cumplimiento de la condici\u00f3n existe dife\u00adrencia entre el valor del bien entregado y el bien recibido, dicha diferencia constituye ganancia ocasional para el fideicomisario?<\/span><\/p>\n

        Aqu\u00ed se reitera la calidad de gratuito de la propiedad fiduciaria, se\u00f1alada en el punto anterior, raz\u00f3n por la cual en el marco de la gratuidad del contrato, se seguir\u00e1n las reglas aplicables a la ganancia ocasional en los t\u00e9rminos del punto anterior.<\/p>\n

        Octavo: \u00bfQui\u00e9n pertenezca a la categor\u00eda de empleado puede restar por los a\u00f1os 2013 y 2014 como renta exenta el 25% de los ingresos recibidos previa las deducciones de ley?<\/span><\/p>\n

        Ya que no resulta l\u00f3gico que el porcentaje solo sea aplicable para el c\u00e1lculo de re\u00adtenci\u00f3n en la fuente y no para el c\u00e1lculo de la renta gravable al momento de elaborar la declaraci\u00f3n de renta.<\/p>\n

        Respecto de este punto es preciso manifestar que el art\u00edculo 26 de la Ley 1739 de 2014 se\u00f1al\u00f3 que:<\/p>\n

        Art\u00edculo 26<\/em><\/strong>. Adici\u00f3nese el par\u00e1grafo 4\u00b0 al art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, el cual quedar\u00e1 as\u00ed:<\/p>\n

        \u201cPar\u00e1grafo 4\u00b0. <\/strong>la exenci\u00f3n prevista en el numeral 10 procede tambi\u00e9n para las personas naturales clasificadas en la categor\u00eda de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, de conformidad con lo previsto en los art\u00edculos 329 y 383 del Estatuto Tributario estos contribuyentes no podr\u00e1n solicitar el reconocimiento fiscal de costos y gastos distintos de los permitidos a los trabajadores asalariados involucrados en la prestaci\u00f3n de servicios personales o de la realizaci\u00f3n de actividades econ\u00f3micas por cuenta y riesgo del contratante. <\/em><\/p>\n

        \u00a0<\/em><\/p>\n

        Lo anterior no modificar\u00e1 el r\u00e9gimen del impuesto sobre las ventas aplicable a las personas natura\u00adles de que trata el presente par\u00e1grafo, ni afectar\u00e1 el derecho al descuento del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisici\u00f3n de bienes corporales muebles y servicios, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 488118 del Estatuto Tributario, siempre y cuando se destinen a las operaciones gravadas con el impuesto sobre las ventas\u201d. <\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        De conformidad con lo se\u00f1alado en este art\u00edculo la extensi\u00f3n del tratamiento de que trata el numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, el cual la legislaci\u00f3n tributaria originariamente lo conceb\u00eda de manera exclusiva a los trabajadores asalariados, se predica para los de la categor\u00eda de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria.<\/p>\n

        Luego en estricta legalidad solo a partir del periodo gravable 2015, en virtud de los efectos de la Ley 1739 de 2014, el r\u00e9gimen de renta exenta previsto en el numeral 10 del art\u00edculo 206 se extiende para las dem\u00e1s personas incluidas en la categor\u00eda de empleados.<\/span><\/p>\n

        Sobre el particular este Despacho ha se\u00f1alado que antes de emitir una interpretaci\u00f3n sobre el mismo habr\u00e1 que estarse al resultado del proceso de revisi\u00f3n Constitucional debido a la demanda de inconstitucionalidad interpuesta (referencia Expediente D-10678, Magistrado Sustanciador: Gabriel Eduardo Mendoza Melo, admitido mediante auto de la Corte Constitucional del 21 de abril de 2015), tal como lo indic\u00f3 en el Oficio 014504 del 19 de mayo de 2015 del cual se adjunta copia para su conocimiento y fines pertinentes.<\/p>\n

         <\/p>\n

        Sin perjuicio de lo anteriormente se\u00f1alado para el a\u00f1o gravable 2014, respecto de la posibilidad de tomar el 25% de la renta exenta para las personas naturales que pertenezcan a la categor\u00eda tributaria de empleado el art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 1070 de 2013, dispuso:<\/p>\n

        \u00a0<\/strong>Art\u00edculo 2\u00b0. Depuraci\u00f3n de la base del c\u00e1lculo de la retenci\u00f3n en la fuente<\/em>. <\/strong>Para obtener la base de retenci\u00f3n en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categor\u00eda de empleados, se podr\u00e1n detraer los siguientes factores:<\/p>\n

        (\u2026)<\/p>\n

          \n
        1. Las rentas que la ley de manera taxativa prev\u00e9 como exentas en raz\u00f3n a su origen y beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario pro\u00adcede tambi\u00e9n para las personas naturales clasificadas en la categor\u00eda de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta no provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, de conformidad con lo previsto en el inciso 1\u00b0 del art\u00edculo 383 del Estatuto Tributario.<\/li>\n<\/ol>\n

          (\u2026)<\/p>\n

          (Subrayado fuera del texto).<\/p>\n

          En consecuencia, para determinar la base de c\u00e1lculo de la renta exenta del veinticin\u00adco por ciento (25%) de que trata el numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, las personas naturales pertenecientes a la categor\u00eda tributaria de empleados (materia de consulta en el radicado de la referencia) podr\u00e1n restar de las rentas de trabajo, los facto\u00adres de depuraci\u00f3n se\u00f1alados en el art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, conclusi\u00f3n plasmada en el Concepto 013196 del 21 de febrero de 2014, con la precisi\u00f3n que este solo es viable en el sistema ordinario de depuraci\u00f3n de la renta pues trat\u00e1ndose el Impuesto M\u00ednimo Alternativo (IMAN) el art\u00edculo 332 del Estatuto Tributario no se encuentra expresamente autorizada su disminuci\u00f3n.<\/strong><\/span><\/p>\n

          Noveno: \u00bfPuede solicitar devoluci\u00f3n de saldos a favor quien por el a\u00f1o gravable 2013 y siguientes presente declaraci\u00f3n de renta y patrimonio sin estar obligado a ello, por las retenciones en la fuente que le practicaron sobre los ingresos?<\/span><\/p>\n

          El art\u00edculo 6\u00b0 del Estatuto Tributario consagra la declaraci\u00f3n voluntaria del impuesto sobre la renta para los no obligados a declarar y dispone que estas declaraciones producen efectos legales.<\/p>\n

          Art\u00edculo 6\u00b0. Declaraci\u00f3n Voluntaria del Impuesto sobre la Renta. <\/em><\/strong><Art\u00edculo mo\u00addificado por el art\u00edculo 1\u00b0 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> El impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo de los contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta, seg\u00fan el caso, realizados al contribu\u00adyente durante el respectivo a\u00f1o o per\u00edodo gravable. <\/em><\/p>\n

          Par\u00e1grafo. <\/em><\/strong>Las personas naturales residentes en el pa\u00eds a quienes les hayan prac\u00adticado retenciones en la fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este Estatuto no est\u00e9n obligadas a presentar declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementa\u00adrios, podr\u00e1n presentarla. Dicha declaraci\u00f3n produce efectos legales y se regir\u00e1 por lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto. <\/em><\/p>\n

          As\u00ed las cosas, de acuerdo con el par\u00e1grafo de la norma transcrita, las declaraciones presentadas por las personas naturales residentes en el pa\u00eds que no estaban obligadas a presentar declaraci\u00f3n, producen efectos legales; por tanto, es posible la solicitud de devoluci\u00f3n de saldos a favor que arrojaron estas de acuerdo con lo regulado por el art\u00ed\u00adculo 850 del Estatuto Tributario, el cual fue reglamentado por el Decreto 2877 de 2013.<\/span><\/p>\n

          No obstante, es de precisar que tal declaraci\u00f3n por disposici\u00f3n expresa de la norma citada se regir\u00e1 por lo dispuesto en el Libro Primero del Estatuto, en consecuencia le aplica toda la reglamentaci\u00f3n de las declaraciones presentadas por quienes est\u00e1n obligados.<\/p>\n

          D\u00e9cimo: \u00bfConsiderando el numeral 4 del art\u00edculo 307 del Estatuto Tributario, se puede entender que cualquier persona diferente de los ascendientes o descendientes gozan de un beneficio adicional equivalente a una ganancia ocasional exenta del 20% de bienes y derechos porque se encuentran amparados por la exenci\u00f3n de que trata el numeral 3 del mismo art\u00edculo? (Lo anterior, en el entendido que por el hecho de no ser legitimario no se pierde la calidad de heredero o legatario).<\/span><\/p>\n

          El texto del art\u00edculo en referencia dispone que las ganancias que se enumeran a continuaci\u00f3n est\u00e1n exentas del impuesto a las ganancias ocasionales, distinguiendo en forma particular cada uno de los eventos objeto de beneficio, raz\u00f3n por la cual no pue\u00adden ser acumulables, habida cuenta que cada una de las circunstancias referidas no se yuxtaponen con las dem\u00e1s.<\/u><\/strong><\/p>\n

          Art\u00edculo 307. Ganancias ocasionales exentas. <\/em><\/strong><Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 10410509 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Las ganancias oca\u00adsionales que se enumeran a continuaci\u00f3n est\u00e1n exentas del impuesto a las ganancias ocasionales: <\/em><\/p>\n

            \n
          1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante. <\/em><\/li>\n
          2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotaci\u00f3n econ\u00f3mica. Esta exenci\u00f3n no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.<\/em><\/li>\n
          3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porci\u00f3n conyugal o de herencia o legado reciban el c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite y cada uno de los herederos o legatarios, seg\u00fan el caso. <\/em><\/li>\n
          4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y\/o el c\u00f3nyuge sup\u00e9rstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jur\u00eddicos inter vivos celebrados a t\u00edtulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

            Cabe destacar que el t\u00e9rmino legitimarios se refiere a quienes pueden recibir la he\u00adrencia de acuerdo con lo regulado por el C\u00f3digo Civil en el art\u00edculo 1240.<\/p>\n

            En dicho contexto el numeral 4 hace referencia a personas que pueden ser legatarios, diferentes de los legitimarios y el c\u00f3nyuge, pues por su naturaleza, los legatarios tambi\u00e9n pueden ser legitimarios.<\/span><\/p>\n

            En consecuencia, un legitimario que reciba legado se encuentra regulado por el numeral 3 del art\u00edculo ib\u00eddem.<\/span><\/p>\n

            Und\u00e9cimo: \u00bfEn vigencia del art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 2418 de 2013, qu\u00e9 tipo de inte\u00adreses quedaron a la tarifa del 7% u otras tarifas diferentes al 4%?<\/span><\/p>\n

            De acuerdo con el contenido de la norma en cuesti\u00f3n, es deber, manifestar que los intereses a que refiere la norma son los relacionados con los rendimientos financieros provenientes de t\u00edtulos de renta fija.<\/span><\/p>\n

             <\/p>\n

            Sobre este tema este despacho ya se ha manifestado mediante los oficios 008175 de 2015 y 049489 de 2014 de los cuales le remitimos copia para su conocimiento.<\/p>\n

            Duod\u00e9cimo:<\/p>\n

            12.1. \u00bfQu\u00e9 ley o decreto establece que las declaraciones del impuesto a las ventas presentadas por los responsables del art\u00edculo 477 del E.T. deban estar firmadas por con\u00adtador p\u00fablico en el entendido que tal exigencia no est\u00e1 contemplada en dicho art\u00edculo?<\/span><\/p>\n

            El art\u00edculo 477 del E.T. a los bienes exentos, que por generalidad tienen derecho a la devoluci\u00f3n o compensaci\u00f3n del IVA en que incurren con ocasi\u00f3n de la producci\u00f3n de tales bienes, en dicho contexto, es que se puede colegir que sus declaraciones cuando presenten saldos a favor, deben ser firmadas por un contador.<\/p>\n

            Lo anterior es concordante con el art\u00edculo 602 del Estatuto Tributario cuyo tenor literal reza:<\/p>\n

            Art\u00edculo 602. Contenido de la Declaraci\u00f3n Bimestral de Ventas. <\/em><\/strong>La declaraci\u00f3n bimestral deber\u00e1 contener: <\/em><\/p>\n

            (\u2026)<\/p>\n

              \n
            1. La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar li\u00adbros de contabilidad y que de conformidad con el C\u00f3digo de Comercio y dem\u00e1s normas vigentes sobre la materia, est\u00e9n obligados a tener revisor fiscal. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

               <\/p>\n

              Los dem\u00e1s responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros de contabi\u00adlidad, deber\u00e1n presentar la declaraci\u00f3n del impuesto sobre las ventas o la declaraci\u00f3n mensual de retenci\u00f3n en la fuente, seg\u00fan sea el caso, firmada por contador p\u00fablico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del responsable o agente retenedor en el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho a\u00f1o, sean superiores a 100.000 UVT, o cuando la declaraci\u00f3n del impuesto sobre las ventas presente un saldo a favor del responsable. <\/em><\/p>\n

              (\u2026) <\/em><\/p>\n

              De tal suerte que es la ley, la que dispone indistintamente del tipo de bien que se produzca o comercialice que en dichos casos en que las declaraciones del impuesto a las ventas presenten un saldo a favor deber\u00e1 ser firmada por contador p\u00fablico.<\/span><\/p>\n

              12.2. Cu\u00e1l es la raz\u00f3n de orden legal para que ese despacho concluya que por el hecho de estar obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales los responsables del art\u00edculo 477 del E.T.<\/span><\/p>\n

              Las razones son las mismas contenidas en el art\u00edculo 602 del Estatuto Tributario, en armon\u00eda con el art\u00edculo 477 ib\u00eddem.<\/p>\n

              D\u00e9cimo tercero: \u00bfEn qu\u00e9 Diario Oficial <\/em><\/strong>se public\u00f3 el Oficio 073091 de 15 de no\u00adviembre de 2013, dando cumplimiento a lo ordenado en el Oficio 038622?<\/p>\n

               <\/p>\n

              El procedimiento de publicaci\u00f3n en el Diario Oficial <\/em><\/strong>del oficio en menci\u00f3n se en\u00adcuentra en tr\u00e1mite.<\/p>\n

              D\u00e9cimo cuarto: \u00bfReconsideraci\u00f3n del Oficio 007201 de 6 de marzo de 2015, por con\u00adsiderar que la conclusi\u00f3n no es concordante con el art\u00edculo 488 del Estatuto Tributario?<\/p>\n

              Sobre el particular debe se\u00f1alarse que la conclusi\u00f3n a que se llega si es concordante con el art\u00edculo 488 del Estatuto Tributario en la medida que el impuesto sobre las ventas que deba ser tratado como descontable no podr\u00e1 tomarse en el impuesto sobre la renta por el sistema ordinario; pues existe, prohibici\u00f3n expresa en el art\u00edculo 493 ib\u00eddem.<\/p>\n

              Art\u00edculo 493. Los impuestos descontables no constituyen costo ni deducci\u00f3n. <\/em><\/strong>En ning\u00fan caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podr\u00e1 ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta. <\/em><\/p>\n

              En consecuencia, la existencia de una norma posterior con una prohibici\u00f3n expresa que da lugar a la interpretaci\u00f3n expuesta en el oficio, no resulta contradictoria en ning\u00fan sentido con lo se\u00f1alado en el art\u00edculo 488 del Estatuto Tributario ni con la interpretaci\u00f3n realizada en el contexto expuesto en el documento.<\/p>\n

              Adicionalmente, no se expresaron razones legales particulares que permitan dar lugar a una revisi\u00f3n del oficio censurado.<\/p>\n

              D\u00e9cimo quinto: En relaci\u00f3n con lo dicho por esta Subdirecci\u00f3n en el Oficio 000660 de 2008, en donde se concluy\u00f3 que:<\/p>\n

              \u201cEn este orden de ideas, es forzoso concluir que la remisi\u00f3n que hace el inciso final del numeral 4 del art\u00edculo 19 del Estatuto Tributario, a la ley y la normatividad cooperativa vigente, deroga t\u00e1citamente la segunda parte del art\u00edculo 11 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004, modificado por el art\u00edculo 5\u00b0 del Decreto 640 de 2005\u201d.<\/p>\n

              Realiza la siguiente consulta: \u00bfEs procedente concluir entonces que con dicha de\u00adrogatoria, es procedente llevar a la declaraci\u00f3n de renta como renta l\u00edquida, el valor del beneficio neto o excedente contable y que por lo tanto no se requiere en consecuencia determinar beneficio neto o excedente fiscal?<\/p>\n

              Sobre la pregunta se puede manifestar que: s\u00ed hay que determinar el beneficio neto o excedente fiscal.<\/p>\n

              De acuerdo con lo dicho por este Despacho en el oficio anteriormente citado, hubo una derogatoria t\u00e1cita, por lo cual, dicho valor se debe hallar a partir de los ingresos y egresos que tal naturaleza se desprendan (en aplicaci\u00f3n exclusiva de la ley cooperativa), teniendo en cuenta la Ley 79 de 1988, 788 de 2002, y los Decretos 640 de 2005 y 2880 de 2004.<\/p>\n

              D\u00e9cimo sexto: Comenta en Oficio 09412 de agosto de 2014, este despacho afirm\u00f3 que era la Superintendencia de la Econom\u00eda Solidaria la que se\u00f1alar\u00eda la forma de determinar el Beneficio Neto o Excedente de las Cooperativas agregando que para tal efecto dicha entidad hab\u00eda expedido la Circular Externa n\u00famero 007 de julio 8 de 2009.<\/p>\n

              En relaci\u00f3n con lo anterior pregunta:<\/p>\n

              \u201cCu\u00e1l es la raz\u00f3n para que los funcionarios de la Seccional de Impuestos Naciona\u00adles de Manizales se aparten de las interpretaciones hechas por esa Direcci\u00f3n y las de la Divisi\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina en repetidas ocasiones, lo que conduce a que los contribuyentes tengan que incurrir en costos, y por ende teniendo que acudir ante los tribunales para hacer valer sus derechos que le confiere el art\u00edculo 264 de la Ley 223 de 1995.<\/p>\n

              Ante la continua desobediencia de los funcionarios de la Seccional de Impuestos de Manizales de atender los pronunciamientos de esa Direcci\u00f3n, se pregunta:<\/p>\n

              Ante qu\u00e9 Divisi\u00f3n central se debe poner en conocimiento tal situaci\u00f3n\u201d.<\/p>\n

               <\/p>\n

              Se le recuerda al consultante, que las funciones asignadas a este Despacho se cir\u00adcunscriben a la interpretaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias, en lo relacionado con las competencias asignadas a esta Entidad.<\/p>\n

              En raz\u00f3n de lo anterior, deber\u00e1 el contribuyente acudir a las instancias pertinentes del caso para presentar su solicitud de queja.<\/p>\n

              D\u00e9cimo s\u00e9ptimo: En el caso de un abogado cuyo ingreso proviene del resultado del fallo de una demanda (laboral o de car\u00e1cter civil) en un porcentaje del valor reco\u00adnocido en la sentencia que por lo regular asciende al 30% o m\u00e1s \u00bfC\u00f3mo se procede en la determinaci\u00f3n de la renta por el sistema IMAN, que para el caso corresponde a los honorarios que debe cancelarse al abogado que llev\u00f3 la demanda? \u00bfSe debe llevar como ingreso solo el valor efectivamente recibido, es decir restando el valor que correspondi\u00f3 al abogado que llev\u00f3 el caso?<\/span><\/p>\n

              El art\u00edculo 331 del Estatuto Tributario, al consagrar el Impuesto M\u00ednimo Alternativo Nacional (IMAN) para las personas naturales clasificadas en la categor\u00eda de Empleados, indica que se trata de un sistema presuntivo y obligatorio de determinaci\u00f3n de la base gravable y al\u00edcuota del impuesto sobre la renta y complementarios, el cual no admite para su c\u00e1lculo depuraciones, deducciones ni aminoraciones estructurales, salvo las previstas en el art\u00edculo 332 ib\u00eddem.<\/p>\n

              De recordarse que las mencionadas caracter\u00edsticas de este sistema determinan que al compararlo con el sistema ordinario de depuraci\u00f3n de la renta, se deber\u00e1 escoger el que resulte mayor de los dos (2), criterio que ha sido recogido en oficios como el 054801 del 2 de septiembre de 2013 y 000885 del 3 de julio de 2014.<\/p>\n

              Los conceptos que \u00fanicamente se pueden restar y que est\u00e1n consagrados en el 332 del Estatuto Tributario son:<\/p>\n

                \n
              1. a) Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista de conformidad con lo previsto en los art\u00edculos 48 y 49 de este Estatuto. <\/em><\/li>\n
              2. b) El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de seguros de da\u00f1o en la parte correspondiente al da\u00f1o emergente, de conformidad con el art\u00edculo 45 de este Estatuto. <\/em><\/li>\n
              3. c) Los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del empleado. <\/em><\/li>\n
              4. d) Los gastos de representaci\u00f3n considerados como exentos de Impuesto sobre la Renta, seg\u00fan los requisitos y l\u00edmites establecidos en el numeral 7 del art\u00edculo 206 de este Estatuto.<\/em>\u00a0<\/em><\/li>\n<\/ol>\n
                  \n
                1. e) Los pagos catastr\u00f3ficos en salud efectivamente certificados, no cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, de cualquier r\u00e9gimen, o por los planes complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el 30% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo a\u00f1o o per\u00edodo gravable. La deducci\u00f3n anual de los pagos est\u00e1 limitada al menor valor entre el 60% del ingreso bruto del contribuyente en el respectivo per\u00edodo o dos mil trescientas (2.300) UVT. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

                  Para que proceda esta deducci\u00f3n, el contribuyente deber\u00e1 contar con los soportes documentales id\u00f3neos donde conste la naturaleza de los pagos por este concepto, su cuant\u00eda, y el hecho de que estos han sido realizados a una entidad del sector salud efec\u00adtivamente autorizada y vigilada por la Superintendencia Nacional de Salud. <\/em><\/p>\n

                  El mismo tratamiento aplicar\u00e1 para pagos catastr\u00f3ficos en salud en el exterior, realizados a una entidad reconocida del sector salud, debidamente comprobados. El Gobierno nacional reglamentar\u00e1 la materia. <\/em><\/p>\n

                    \n
                  1. f) El monto de las p\u00e9rdidas sufridas en el a\u00f1o originadas en desastres o calamidades p\u00fablicas, declaradas y en los t\u00e9rminos establecidos por el Gobierno nacional. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n
                      \n
                    1. g) Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio dom\u00e9stico. Los trabajadores del servicio dom\u00e9stico que el contribuyente contrate a trav\u00e9s de empresas de servicios temporales, no dar\u00e1n derecho al beneficio tributario a que se refiere este art\u00edculo. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n
                        \n
                      1. h) El costo fiscal, determinado de acuerdo con las normas contenidas en el Cap\u00edtulo II del T\u00edtulo I del Libro I de este Estatuto, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los negocios. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n
                          \n
                        1. i) Indemnizaci\u00f3n por seguros de vida, el exceso del salario b\u00e1sico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la polic\u00eda nacional, el seguro por muerte y la compensaci\u00f3n por muerte de las fuerzas militares y la polic\u00eda nacional, indemnizaci\u00f3n por accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n
                            \n
                          1. j) Los retiros de los fondos de cesant\u00edas que efect\u00faen los beneficiarios o part\u00edcipes sobre los aportes efectuados por los empleadores a t\u00edtulo de cesant\u00eda de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 56-2 del Estatuto Tributario. Estos retiros no podr\u00e1n ser sujetos de retenci\u00f3n en la fuente bajo ning\u00fan concepto del impuesto sobre la renta para los beneficiarios o part\u00edcipes. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

                            En ese orden de ideas y con el fin de responder la pregunta planteada, es necesario acudir a lo se\u00f1alado en la norma en comento que, para efectos de la determinaci\u00f3n de la renta por el sistema IMAN, indica que se suma el total de los ingresos obtenidos en el respectivo periodo gravable y solo se podr\u00e1n restar los conceptos anteriormente relacionados.<\/span><\/p>\n

                            En este punto es importante se\u00f1alar que un pago o abono en cuenta se considera ingreso tributario siempre y cuando (Concepto 030534 del 12 de abril de 1996):<\/p>\n

                              \n
                            1. a) Sea apreciable en dinero, originado en actos jur\u00eddicos, en el hecho jur\u00eddico con consecuencias econ\u00f3micas, o en las presunciones legales. Puede ser ingreso ordinario cuando es producido regular y peri\u00f3dicamente por la actividad<\/li>\n<\/ol>\n

                              personal del sujeto, por el rendimiento de un capital o por la combinaci\u00f3n de ambos factores. Los ingresos son extraordinarios cuando solo se producen espor\u00e1dicamente y no constituyen un modo regular de satisfacer al contribuyente sus necesidades, verbigracia: los premios, herencias, indemnizaciones por despido, incentivos econ\u00f3micos, etc.<\/p>\n

                                \n
                              1. b) Que se haya realizado o causado, es decir, que lo hubiere recibido el contribuyente en dinero u otra forma equivalente, o que por lo menos exista el derecho a exigir el pago, en el caso de la sola causaci\u00f3n.<\/li>\n
                              2. c) Que el ingreso haga parte de la renta del contribuyente.<\/li>\n
                              3. d) Que el ingreso sea susceptible de gravarse con el impuesto de renta.<\/li>\n
                              4. e) Que no se halle excluido expresamente con el impuesto de renta.<\/li>\n<\/ol>\n

                                D\u00e9cimo octavo:<\/p>\n

                                \u00bfLa capitalizaci\u00f3n de la cuenta \u201cPRIMA EN COLOCACI\u00d3N DE ACCIONES\u201d causada a 31 de diciembre de 2012 y que se lleva a cabo a partir de primero de enero de 2013, constituye renta gravable para el socio o accionista o no, en el entendido que se trata de una reserva causada antes de la modificaci\u00f3n introducida por la Ley 1607 de 2012?<\/span><\/p>\n

                                Si lo que se pregunta es el efecto del art\u00edculo 36 antes de la modificaci\u00f3n de la Ley 1607 de 2012, se se\u00f1ala que este despacho se ha pronunciado de manera reiterada respecto del alcance, y en especial sobre el tratamiento que se infiere dentro de su consulta, es pertinente mencionar lo establecido en el inciso 2\u00b0 art\u00edculo 19 de la Ley 1755 de 2014.<\/p>\n

                                 <\/p>\n

                                Igualmente, cabe resaltar que el Concepto 051667 de 2004 modificado entre otros por n\u00famero 066902 del 19 de agosto de 2009, con la aclaraci\u00f3n efectuada en el Oficio n\u00famero 101752 del 4 de diciembre de 2006, ha se\u00f1alado:<\/p>\n

                                \u201c2. \u00bfEn el evento de una reducci\u00f3n de capital, donde los aportes de capital reinte\u00adgrados a los socios provienen de acciones emitidas con ocasi\u00f3n de la capitalizaci\u00f3n de la prima en colocaci\u00f3n de acciones, los valores entregados a los accionistas constituyen ingresos fiscales para ellos, susceptibles de ser gravados con el impuesto sobre la renta o el de ganancia ocasional? <\/em><\/p>\n

                                El art\u00edculo 36-3 del Estatuto Tributario, adicionado por el art\u00edculo 6\u00b0 de la Ley 49 de 1990, busca fortalecer patrimonialmente a las empresas, incentivando la capitalizaci\u00f3n de todos aquellos valores que hacen parte del patrimonio de la sociedad, tales como reservas, prima en colocaci\u00f3n de acciones y revalorizaci\u00f3n patrimonial, al tratarlos para el efecto como ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. <\/em><\/p>\n

                                Las capitalizaciones internas, resultantes del traslado de cuentas del patrimonio a la de capital, cuantitativamente no modifican el saldo final del patrimonio, pero cua\u00adlitativamente tienen la virtud de convertir cuentas vol\u00e1tiles del patrimonio en cuentas radicadas en el mismo, de no f\u00e1cil distribuci\u00f3n y por tanto constituye un mecanismo conveniente de congelaci\u00f3n del capital.<\/em><\/p>\n

                                Cuando el legislador establece un beneficio tributario, igualmente se\u00f1ala los requisitos y condiciones para gozar del mismo. En relaci\u00f3n con este aspecto es pertinente revisar los art\u00edculos 126-1, 245 y 319 del Estatuto Tributario y el art\u00edculo 40 de la Ley 383 de 1997. <\/em><\/p>\n

                                \u00a0<\/em>De acuerdo con el par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 245 y con el inciso 4\u00b0 del art\u00edculo 319, el pago del impuesto de renta sobre dividendos y del impuesto complementario de remesas sobre utilidades, se difieren mientras se demuestre su reinversi\u00f3n en el pa\u00eds y al cabo de cinco (5) a\u00f1os se exonera del pago de dichos impuestos. <\/em><\/p>\n

                                Conforme con el art\u00edculo 126-1, los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, son considerados un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, siempre y cuando permanezcan por un per\u00edodo m\u00ednimo de cinco (5) a\u00f1os en el fondo. <\/em><\/p>\n

                                Por otra parte el art\u00edculo 40 de la Ley 383 de 1997, establece que cuando las inver\u00adsiones efectuadas en la Zona del R\u00edo P\u00e1ez, tratadas como deducci\u00f3n o como descuento tributario en virtud de la Ley 218 de 1995, no se materialicen o no se conserven por lo menos durante cinco (5) a\u00f1os, el inversionista deber\u00e1 reintegrar los beneficios tribu\u00adtarios obtenidos. <\/em><\/p>\n

                                Teniendo como marco de referencia las normas anteriores, se observa que el art\u00edculo 36-3 del Estatuto Tributario en armon\u00eda con el art\u00edculo 36 ib\u00eddem, condicion\u00f3 el tratamiento de la prima en colocaci\u00f3n de acciones como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, a que su distribuci\u00f3n se haga en acciones, previa su capitalizaci\u00f3n, es decir a la conservaci\u00f3n o permanencia de la prima en el patrimonio de la sociedad receptora. <\/em><\/p>\n

                                Vista la finalidad del art\u00edculo 36-3 del Estatuto Tributario, y teniendo presente lo establecido en el art\u00edculo 36, f\u00e1cilmente se colige que la capitalizaci\u00f3n y posterior disminuci\u00f3n del capital, contraviniendo lo previsto en la ley, convierte su reembolso en ingreso gravable para el accionista, m\u00e1xime si se tiene en cuenta que los receptores v\u00eda descapitalizaci\u00f3n imputable a prima, pueden recibir sumas de dinero que no corresponden a un aporte efectivo realizado por ellos mismos, como sucede cuando la prima ha sido pagada solo por los nuevos socios en beneficio patrimonial de los dem\u00e1s. <\/em><\/p>\n

                                El Concepto n\u00famero 025331 del 13 de noviembre de 1997, refiri\u00e9ndose en general a la descapitalizaci\u00f3n, originada en capitalizaciones realizadas de conformidad con el art\u00edculo 36-3 del Estatuto Tributario expresa que su distribuci\u00f3n constituye un ingreso gravado, as\u00ed: <\/em><\/p>\n

                                \u201cAhora bien, al capitalizarse cualquiera de las cuentas previstas en el art\u00edculo 36-3 del E.T., entre otras, la de revalorizaci\u00f3n del patrimonio, desaparecen como subcuenta del patrimonio para formar parte de la cuenta de capital y al no existir requisitos diferentes a los previstos en el art\u00edculo 145 del C. de Co. que impidan la disminuci\u00f3n del capital, es de concluir que el capital, independientemente de su conformaci\u00f3n, es susceptible de disminuci\u00f3n. Sin embargo, si el aumento de capital registrado, repetimos, se genera con los saldos de las cuentas a que nos estamos refiriendo, y luego se disminuye en todo o en parte, la distribuci\u00f3n del mismo constituye ingreso gravable para el socio en la medida en que el art\u00edculo 36-3, ib\u00eddem se\u00f1ala como no gravado el ingreso generado por la capitalizaci\u00f3n de dichas cuentas\u201d. <\/em><\/p>\n

                                En el mismo sentido el Concepto n\u00famero 058080 del 23 de julio de 1998, manifiesta, acogiendo la sentencia del 5 de noviembre de 1997, del Honorable Consejo de Estado: <\/em><\/p>\n

                                \u201cEn efecto, si se tiene en cuenta que la norma tiene por finalidad fortalecer patri\u00admonialmente a las empresas, al incentivar la capitalizaci\u00f3n de todas aquellas cuentas del patrimonio de la sociedad, tales como reservas, prima en colocaci\u00f3n de acciones, revalorizaci\u00f3n del patrimonio\u201d mal puede pensarse que una empresa se capitalice con las cuentas que nos ocupan y luego se retire dicha capitalizaci\u00f3n para distribuir entre los socios su producto. <\/em><\/p>\n

                                Luego agrega: <\/em><\/p>\n

                                El art\u00edculo 36-3 al prever que se deben distribuir en acciones o cuotas de inter\u00e9s social o se trasladen a la cuenta de capital producto de la capitalizaci\u00f3n de las cuentas de revalorizaci\u00f3n del patrimonio o de la prima en colocaci\u00f3n de acciones se\u00f1ala el pre\u00adsupuesto b\u00e1sico para que tal distribuci\u00f3n no constituya ingreso gravado en cabeza de los socios. Capitalizaci\u00f3n que debe mantenerse en la medida en que la norma quedar\u00eda nugatoria si se permitiera nuevamente su descapitalizaci\u00f3n, dado que lo que se busca, en los t\u00e9rminos de la sentencia, es el fortalecimiento de las empresas que no puede ser temporal sino permanente. No se concibe que aplique y acoja el art\u00edculo y luego se desmonte el procedimiento previsto manteniendo los mismos efectos fiscales. <\/em><\/p>\n

                                As\u00ed las cosas concluimos que se debe gravar la distribuci\u00f3n directa o indirecta de ingresos generados en las cuentas de prima en colocaci\u00f3n de acciones y de la revalori\u00adzaci\u00f3n del patrimonio. Para que tales ingresos gocen del beneficio de no ser gravados se requiere que la capitalizaci\u00f3n de las cuentas se mantenga hasta la liquidaci\u00f3n de la empresa\u201d. (Subrayado fuera de texto). <\/em><\/p>\n

                                Finalmente el Concepto n\u00famero 080949 del 15 de octubre de 1998, clarifica el Con\u00adcepto n\u00famero 058080 del 23 de julio de 1998, en los siguientes t\u00e9rminos: <\/em><\/p>\n

                                \u201cLos recursos que percibe un accionista con ocasi\u00f3n de una reducci\u00f3n de capital, son susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio del accionista en el momento de su percepci\u00f3n, en la medida en que el accionista puede percibir, por las acciones objeto de la reducci\u00f3n, un monto superior al capital originalmente invertido. <\/em><\/p>\n

                                Toda reducci\u00f3n de capital de una sociedad est\u00e1 enmarcada para sus accionistas, dentro del \u00e1mbito del art\u00edculo 26 del E.T. independientemente de que el origen del capital reducido sea capital pagado o prima en colocaci\u00f3n de acciones pagada\u201d. <\/em><\/p>\n

                                Acorde con lo anterior y desde la \u00f3ptica de la sociedad receptora de la inversi\u00f3n, la prima en colocaci\u00f3n de acciones, es un ingreso susceptible de producir un incremento neto en su patrimonio, que por expresa disposici\u00f3n legal no constituye renta ni ganancia ocasional, si se contabiliza como super\u00e1vit de capital, o si se distribuye en acciones previo traslado a la cuenta de capital, y a contrario sensu la capitalizaci\u00f3n y posterior disminuci\u00f3n del capital, lo convierte en ingreso gravable para la sociedad. <\/em><\/p>\n

                                Ahora bien, con el fin de evitar la doble tributaci\u00f3n en este evento, el inciso segundo del art\u00edculo 36 del Estatuto Tributario, permite aplicar la regla relativa a los dividendos no gravados contenida en el art\u00edculo 49 ib\u00eddem, para determinar si la carga impositiva se radica en cabeza de la sociedad, o de los asociados, o de ambos, es decir, que se distribuye la carga tributaria entre la sociedad y los asociados, en la medida en que los \u00faltimos paguen el impuesto de renta que la sociedad dej\u00f3 de liquidar sobre sus ingresos gravados. <\/em><\/p>\n

                                 <\/p>\n

                                Al respecto en el Concepto n\u00famero 053526 del 9 de junio de 1999, este Despacho consider\u00f3: <\/em><\/p>\n

                                \u201cCuando el super\u00e1vit sea distribuido total o parcialmente, ser\u00e1 renta gravable en cabeza de la sociedad, y para los socios solo en la medida que exceda los topes estable\u00adcidos en los art\u00edculos 48 y 49 del Estatuto Tributario\u201d. <\/em><\/p>\n

                                D\u00e9cimo noveno:<\/p>\n

                                19.1. \u00bfSi en un acto intervivos se d\u00e9 alg\u00fan valor al usufructo, no se generar\u00eda ganancia ocasional en los a\u00f1os de goce de aqu\u00e9l?<\/span><\/p>\n

                                19.2. \u00bfQu\u00e9 relaci\u00f3n tienen los art\u00edculos citados en la respuesta en el entendido que el consultante solo pregunt\u00f3 sobre c\u00f3mo se procede para el c\u00e1lculo de la ganancia ocasional en los actos intervivos en los que se paga alg\u00fan valor por usufructo?<\/span><\/p>\n

                                 <\/p>\n

                                En respuesta a la Pregunta n\u00famero 4.6 del Oficio n\u00famero 030274 del 19 de mayo de 2014, la Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina, respondi\u00f3 en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

                                \u201cPregunta n\u00famero 4.6. \u00bfSi en un acto intervivos se le da alg\u00fan valor al usufructo, no se generar\u00eda la ganancia ocasional en los a\u00f1os del goce de aquel?<\/em><\/span><\/p>\n

                                En el caso planteado, cuando las circunstancias particulares as\u00ed lo requieran, la Administraci\u00f3n Tributaria podr\u00e1 ejercer las facultades consagradas en los art\u00edculos 869 869-1 y 869-2 del Estatuto Tributario. En relaci\u00f3n con el <\/strong><\/em>11 Abuso en materia tributaria\u201d consagrado por los <\/em><\/strong>art\u00edculos 122, 123 y 124 de la Ley 1607 de 2012, se pronunci\u00f3 la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica mediante Oficio n\u00famero 054120 del 29 de agosto de 2013, cuya fotocopia remitimos\u201d.<\/em><\/p>\n

                                \u00a0<\/em><\/p>\n

                                En el marco de lo previsto en el inciso 2\u00b0 del art\u00edculo 19 de la Ley 1755 este despacho procede a reiterar lo se\u00f1alado en el Oficio n\u00famero 030274 del 19 de mayo de 2014, y da respuesta a la correlaci\u00f3n que existe entre las disposiciones se\u00f1aladas en el oficio, con la afirmaci\u00f3n por usted realizada.<\/p>\n

                                As\u00ed las cosas de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 869, 869-1 y 869-2 del Estatuto Tributario la administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 recaracterizar operaciones tributa\u00adrias, cuando se consuman dentro del actuar del contribuyente los supuestos establecidos en dichas disposiciones, y de manera general se denote que con su actuar se pretenda alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que una determinada disposici\u00f3n jur\u00eddica establezca para un determinado supuesto de hecho.<\/p>\n

                                Por consiguiente en aquellos supuestos en donde con el fin de eludir el cumpli\u00admiento de un deber fiscal, se utilicen normas o disposiciones jur\u00eddicas que enervan las consecuencias jur\u00eddicas de una determinada norma, podr\u00e1 la administraci\u00f3n tributaria al amparo de las precitadas disposiciones recaracterizar la operaci\u00f3n a efectos de encausar sus consecuencias de conformidad con lo se\u00f1alado en la legislaci\u00f3n fiscal.<\/p>\n

                                Vig\u00e9simo: Solicita se d\u00e9 nueva respuesta a las preguntas 12.2, 17.3, 18 y 19 que consideran no resueltas en el Concepto n\u00famero 048032 de 27 de agosto de 2014.<\/p>\n

                                  \n
                                1. a) A continuaci\u00f3n se cita la pregunta 12.2 y su correspondiente respuesta:<\/li>\n<\/ol>\n

                                  \u00a0<\/strong><\/p>\n

                                  \u00a0<\/strong>\u201cPregunta 12.2: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                  12.2. <\/em><\/strong>Algunas entidades del Estado del orden territorial contrariando la obligaci\u00f3n de retener en la fuente bajo el sistema de causaci\u00f3n, antes de terminar el a\u00f1o obligan en la firma de contratos la expedici\u00f3n de la factura, hecho que implica que en la de\u00adclaraci\u00f3n del impuesto sobre las ventas del per\u00edodo correspondiente, deba declararse en ese per\u00edodo el ingreso gravado, al igual que deba causarse el impuesto sobre las ventas por orden del literal c) del art\u00edculo 429 del Estatuto Tributario que se\u00f1ala como momento de causaci\u00f3n del IVA la fecha de expedici\u00f3n de la factura, la de terminaci\u00f3n de la prestaci\u00f3n del servicio o del pago, lo que fuere anterior, pero desde el punto de vista del impuesto de renta el ingreso no se ha realizado en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 26 del E.T. y por ende no debe llevarse en el a\u00f1o fiscal al que corresponde la causaci\u00f3n del IVA en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 429 del E.T.?<\/em><\/span><\/p>\n

                                  \u00bfResultar\u00eda correcto entonces causar el impuesto a las ventas en un a\u00f1o fiscal en los t\u00e9rminos del literal c) del art\u00edculo 429 del E.T. y en uno diferente el ingreso realizado a la declaraci\u00f3n de renta?<\/em><\/span><\/p>\n

                                  Respuesta pregunta 12.2: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                  El literal c) del art\u00edculo 429 del Estatuto Tributario se\u00f1ala como momento de causaci\u00f3n del impuesto sobre las ventas, en las prestaciones de servicios, en la fecha de emisi\u00f3n de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminaci\u00f3n de los servicios o del pago o abono en cuenta<\/strong>, criterio que deber\u00e1 sujetarse a lo analizado en el punto anterior, a fin descontar la retenci\u00f3n en la fuente en el a\u00f1o en que la entidad la practique, teniendo en cuenta que la entidad p\u00fablica ejecutora del presupuesto nacional solo puede certificar la pr\u00e1ctica de la retenci\u00f3n una vez la efect\u00fae\u201d<\/em><\/p>\n

                                  Este Despacho encuentra que la respuesta dada responde de manera satisfactoria las inquietudes planteadas, pues la entidad p\u00fablica ejecutora del presupuesto nacional solo puede certificar la pr\u00e1ctica de la retenci\u00f3n una vez la efect\u00fae (en el momento en que por existir la disponibilidad de recursos se efect\u00fae el pago objeto de retenci\u00f3n, descont\u00e1ndola del mismo).<\/span><\/p>\n

                                  De manera adicional a este punto debe tenerse en cuenta, lo contenido en el Oficio 011657 del 23 de abril de 2015, que resuelve una serie de interrogantes en relaci\u00f3n con la retenci\u00f3n en la fuente que deben practicar las Entidades Ejecutoras de Presupuesto General de la Naci\u00f3n, el cual se adjunta para su conocimiento y fines pertinentes.<\/p>\n

                                    \n
                                  1. b) A continuaci\u00f3n se cita la pregunta 17.3 y su correspondiente respuesta:<\/li>\n<\/ol>\n

                                    \u201cPregunta 17.3: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                     <\/p>\n

                                    17.3. \u00bfSi en un acto intervivos se entregan bienes en usufructo y se le asigna a este acto un valor en dinero, se considera este acto v\u00e1lido desde el punto de vista tributario, en el entendido de que la persona que entrega los bienes se est\u00e1 desprendiendo de un ingreso? <\/em><\/p>\n

                                    Respuesta pregunta 17.3: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                    A este punto le son aplicables las conclusiones expuestas en el punto 17.2\u201d. <\/em><\/p>\n

                                    En la respuesta al punto 17.2 se le advirti\u00f3 al consultante el \u00e1mbito de competencia para resolver consultas escritas por parte de este Despacho, esto es, la aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de com\u00adpetencia de la DIAN, pues la pregunta versaba sobre temas propios del derecho civil, raz\u00f3n por la cual se le sugiri\u00f3 acudir a lo se\u00f1alado en el T\u00edtulo IX del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n

                                    Para el presente caso esta posici\u00f3n se reafirma, pues no es posible avalar figuras propias del derecho civil de casos concretos.<\/p>\n

                                      \n
                                    1. c) Respuesta a la pregunta 18 del Oficio 048032 fue:<\/li>\n<\/ol>\n

                                      \u201cPregunta 18: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                      \u00bfSi el art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario establece que el aporte en especie a sociedades nacionales no ser\u00e1 considerado enajenaci\u00f3n, ser\u00eda correcto concluir entonces que cuando el aporte lo realiza una persona natural y que para ella el aporte en especie que efect\u00faa constitu\u00eda activo fijo, no se genera en este caso la retenci\u00f3n en la fuente de que trata el art\u00edculo 398 del E.T.?<\/em><\/span><\/p>\n

                                      Respuesta pregunta 18: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                      El art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario indica que el aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generar\u00e1 ingreso gravado para estas, ni el aporte ser\u00e1 considerado enajenaci\u00f3n, ni dar\u00e1 lugar a ingreso gravado o p\u00e9rdida deducible para el aportante<\/strong>, siempre que se cumplan las condiciones all\u00ed establecidas<\/em>. <\/em><\/span><\/p>\n

                                      Como se observa, la consecuencia de considerar el aporte como un ingreso no gravado o no darle la connotaci\u00f3n de enajenaci\u00f3n depende del cumplimiento de unos requisitos y no de la calidad del aportante (persona natural o jur\u00eddica), raz\u00f3n por la cual la conclusi\u00f3n expuesta por el consultante en la pregunta es incorrecta\u201d. <\/em><\/p>\n

                                      En este caso se reitera la respuesta dada a la pregunta 18 y recibe este Despacho con extra\u00f1eza la afirmaci\u00f3n hecha por el peticionario en el sentido que la respuesta no fue satisfactoria; en primer lugar, porque la pregunta parece sugerir una tesis que en criterio del Despacho resultar\u00eda incorrecta, pues del art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario se esta\u00adblece que si el aporte en especie se hace cumpliendo los requisitos, no se considera que hay enajenaci\u00f3n, raz\u00f3n por la cual no habr\u00eda lugar a practicar la retenci\u00f3n en la fuente a que se refiere el art\u00edculo 398 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

                                      Dentro de los requisitos se\u00f1alados en el art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario y los antecedentes de esta norma no se encuentra la calidad del aportante, raz\u00f3n por la cual se reitera que la tesis propuesta en la pregunta resulta incorrecta.<\/p>\n

                                        \n
                                      1. d) En el caso de la pregunta 19, esta fue su respuesta:<\/li>\n<\/ol>\n

                                        Pregunta 19: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                        \u00a0<\/em><\/p>\n

                                        \u00a0<\/em>\u00bfPuede una persona restarse en la declaraci\u00f3n de renta el valor de una retenci\u00f3n en la fuente respecto de la cual se ha acordado con quien efect\u00faa el pago, que sea asumida por este y la cual es acreditada a trav\u00e9s del correspondiente certificado?<\/em><\/span><\/p>\n

                                         <\/p>\n

                                        Respuesta pregunta 19: <\/em><\/strong><\/p>\n

                                         <\/p>\n

                                        Sea lo primero a se\u00f1alar que la facultad de resolver consultas otorgada por los ar\u00adt\u00edculos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008 otorgada a la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica, no puede obrar como mecanismo para avalar conductas que puedan constituir abuso en materia tributaria, sino sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributa\u00adrias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales. <\/em><\/p>\n

                                        Hecha la anterior advertencia, este Despacho ha se\u00f1alado que el mecanismo de retenci\u00f3n en la fuente se ha establecido con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo de los diferentes impuestos a medida que se van realizando los hechos econ\u00f3micos contemplados por la ley, para lo cual se consagra la obligaci\u00f3n de actuar como agentes de retenci\u00f3n a una serie de personas jur\u00eddicas y naturales, privadas y p\u00fablicas. <\/em><\/p>\n

                                        Trat\u00e1ndose del impuesto sobre la renta y complementarios, el art\u00edculo 366 del Estatuto Tributario dispone que debe aplicarse sobre todo pago o abono en cuenta susceptible de constituir un ingreso tributario para quien los recibe, es decir, que tenga la posibilidad de generar un incremento neto del patrimonio en el momento de la percepci\u00f3n, en los t\u00e9rminos previstos por el art\u00edculo 26 ib\u00eddem.<\/em><\/p>\n

                                        En ese sentido, el Concepto 030534 del 12 de abril de 1996 expone: <\/em><\/p>\n

                                        En materia de retenci\u00f3n en la fuente, es importante tener en cuenta que la misma, como mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, es efectuada por la persona o entidad que realiza un pago o abono en cuenta, siempre que estos se encuentren some\u00adtidos a retenci\u00f3n. <\/em><\/p>\n

                                        As\u00ed, en t\u00e9rminos generales, un pago o abono en cuenta estar\u00e1 sometido a retenci\u00f3n en la fuente, siempre que constituya ingreso tributario, que sea gravado con renta o ganancia ocasional, o que no se halle expresamente exento de retenci\u00f3n. <\/strong><\/em><\/p>\n

                                        Conforme a lo anterior, un pago o abono en cuenta se considera \u201cingreso tributa\u00adrio\u201d <\/strong>siempre y cuando: <\/em><\/p>\n

                                          \n
                                        1. a) Sea apreciable en dinero, originado en actos jur\u00eddicos, en el hecho jur\u00eddico con consecuencias econ\u00f3micas, o en las presunciones legales. <\/strong>Puede ser ingreso ordinario cuando es producido regular y peri\u00f3dicamente por la actividad personal del sujeto, por el rendimiento de un capital o por la combinaci\u00f3n de ambos factores. Los ingresos son extraordinarios cuando solo se producen espor\u00e1dicamente y no constituyen un modo regular de satisfacer al contribuyente sus necesidades, verbigracia: los premios, heren\u00adcias, indemnizaciones por despido, incentivos econ\u00f3micos, etc. <\/em><\/li>\n
                                        2. b) Que se haya realizado o causado, es decir, que lo hubiere recibido el contribuyente en dinero u otra forma equivalente, o que por lo menos exista el derecho a exigir el pago, en el caso de la sola causaci\u00f3n. <\/em><\/li>\n
                                        3. c) Que el ingreso haga parte de la renta del contribuyente. <\/em><\/li>\n
                                        4. d) Que el ingreso sea susceptible de gravarse con el impuesto de renta. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

                                          \u00a0<\/em><\/p>\n

                                            \n
                                          1. e) Que no se halle excluido expresamente con el impuesto de renta. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

                                            (\u2026) <\/em><\/p>\n

                                            (Se resalta) <\/em><\/p>\n

                                            El art\u00edculo 369 del Estatuto Tributario se\u00f1ala que no est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente los pagos o abonos en cuenta que se efect\u00faen a las entidades no contribuyentes o que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del beneficiario y respecto de los cuales deba hacerse retenci\u00f3n en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos. <\/em><\/p>\n

                                            Ahora bien, es preciso se\u00f1alar que en virtud de lo se\u00f1alado en el art\u00edculo 368 del Estatuto Tributario son agentes de retenci\u00f3n o de percepci\u00f3n, entre otros, las entidades de derecho p\u00fablico y las dem\u00e1s personas naturales o jur\u00eddicas, sucesiones il\u00edquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposici\u00f3n legal, efectuar la retenci\u00f3n o percepci\u00f3n del tributo correspondiente. <\/em><\/p>\n

                                            Las conclusiones sobre el mecanismo de retenci\u00f3n en la fuente, a fin que se tengan en cuenta, este Despacho no se pronunciar\u00e1 para avalar la operaci\u00f3n propuesta por el consultante. <\/em><\/p>\n

                                            En este caso el Despacho no encuentra c\u00f3mo la respuesta dada no satisface la pre\u00adgunta formulada y se abstiene de dar una respuesta adicional a la dada, pues reafirma su posici\u00f3n que las respuestas dadas en virtud del derecho de petici\u00f3n de consulta no puede obrar como mecanismo para avalar conductas que puedan constituir abuso en materia tributaria, sino sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la DIAN y hace esta afirmaci\u00f3n teniendo en cuenta que la pregunta pretende avalar un acuerdo entre particu\u00adlares que pretende desconocer el r\u00e9gimen propio de retenciones en la fuente, materia de an\u00e1lisis en la respuesta a la pregunta 19.<\/span><\/p>\n

                                            Vig\u00e9sima primera: Comenta que en Oficio 045542 de 2014, proferido por esta Sub\u00addirecci\u00f3n, se transcribieron apartes de la exposici\u00f3n de motivos de la Ley 1607 de 2012, en la que se indica que la Subcapitalizaci\u00f3n pretend\u00eda limitar la deducci\u00f3n por concepto de intereses sobre pr\u00e9stamos concedidos por compa\u00f1\u00edas, socios o partes vinculadas en el extranjero.<\/p>\n

                                            Por lo cual pregunta: \u201c[\u2026] acertado inferir entonces que el pago de intereses a em\u00adpresas o personas no vinculadas del exterior como es el caso de los intereses sobre los cuales no se efect\u00faa la retenci\u00f3n y que permiten financiar exportaciones en los t\u00e9rminos del literal b) del art\u00edculo 121 del Estatuto Tributario, no est\u00e1n sometidos a la figura de la subcapitalizaci\u00f3n, toda vez que estamos frente a una norma especial como es el caso del art\u00edculo 121 del Estatuto Tributario, y que prima sobre la general, como ocurre con los intereses sobre pr\u00e9stamos para adquisici\u00f3n de vivienda contemplados en el art\u00edculo 119 del mismo estatuto\u201d.<\/span><\/p>\n

                                            No, no es acertado inferir que en el caso planteado por el contribuyente no aplica la figura de la subcapitalizaci\u00f3n consagrada en el art\u00edculo 118-1 del E.T., sino, por el con\u00adtrario aplica en su integridad dicha norma, conclusi\u00f3n que se desprende de una lectura atenta de la misma.<\/span><\/p>\n

                                            Debe el contribuyente recordar, que cuando las normas sean claras no se desatender\u00e1 su tenor literal, tal como lo sostiene el art\u00edculo 27 del C\u00f3digo Civil. Por tal motivo, al no hacer dicha disposici\u00f3n, excepci\u00f3n para el caso planteado en la consulta, se deber\u00e1 aplicar la limitaci\u00f3n de capitalizaci\u00f3n delegada all\u00ed prevista.<\/span><\/p>\n

                                            Por otro lado, es importante destacar que la Corte Constitucional en Sentencia C-665 de 2014, sostuvo: \u201cLa Corte encontr\u00f3 que el se\u00f1alamiento de un tope en relaci\u00f3n con la deducci\u00f3n de intereses para efectos tributarios no es contraria a los derechos a la igualdad y el debido proceso, a los principios de equidad tributaria y progresividad y tampoco obstruye la libertad de empresa<\/em>\u201d, lo que corrobora la aplicaci\u00f3n para todos los casos la norma del 118-1 del E.T., salvo las excepciones all\u00ed previstas.<\/p>\n

                                            En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, atr\u00e1s se\u00f1alada como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co <\/u>siguiendo el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201ct\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

                                            Atentamente,<\/p>\n

                                            El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                            Pedro Pablo Contreras Camargo. <\/em><\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                            Anexo: Oficios 008175 de marzo 16 de 2015 y 049489 de agosto 15 de 2014 en (8) folios.<\/p>\n

                                            (C. F.).<\/strong><\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n

                                             <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

                                            Oficio DIAN 020928 de julio 17 de 2015<\/p>\n

                                            Para determinar la base de c\u00e1lculo de la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) de que trata el numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, las personas naturales pertenecientes a la categor\u00eda tributaria de empleados (materia de consulta en el radicado de la referencia) podr\u00e1n restar de las rentas de trabajo, los factores de depuraci\u00f3n se\u00f1alados en el art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, conclusi\u00f3n plasmada en el Concepto 013196 del 21 de febrero de 2014, con la precisi\u00f3n que este solo es viable en el sistema ordinario de depuraci\u00f3n de la renta pues trat\u00e1ndose el Impuesto M\u00ednimo Alternativo (IMAN) el art\u00edculo 332 del Estatuto Tributario no se encuentra expresamente autorizada su disminuci\u00f3n.
                                            \n……….<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5611,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,454],"tags":[],"class_list":["post-5612","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t