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SUBCAPITALIZACI\u00d3N ART\u00cdCULO 118-1 E.T. <\/span><\/strong><\/p>\n ART\u00cdCULO 118-1 E.T. – SUBCAPITALIZACI\u00d3N.<\/span><\/a> <\/span><\/b><\/span><\/span><\/p>\n <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 63<\/a> de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente:> Son deducibles, siempre y cuando cumplan con los requisitos previstos en la ley, los intereses por deudas durante el respectivo per\u00edodo gravable.<\/span><\/strong><\/p>\n Sin perjuicio de los dem\u00e1s requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deducci\u00f3n, cuando las deudas que generan intereses sean contra\u00eddas, directa o indirectamente, a favor de vinculados econ\u00f3micos nacionales o extranjeros, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios solo podr\u00e1n deducir los intereses generados con ocasi\u00f3n de tales deudas en cuanto el monto total promedio de las mismas, durante el correspondiente a\u00f1o gravable, no exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el patrimonio l\u00edquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior.<\/span><\/strong><\/p>\n ARTICULO 450. CASOS DE VINCULACI\u00d3N ECONOMICA. Se considera que existe vinculaci\u00f3n econ\u00f3mica en los siguientes casos:<\/em><\/p>\n 1. Cuando la operaci\u00f3n, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz y una subordinada.<\/em><\/p>\n 2. Cuando la operaci\u00f3n, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz.<\/em><\/p>\n 3. Cuando la operaci\u00f3n se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o m\u00e1s a la misma persona natural o jur\u00eddica, con o sin residencia o domicilio en el pa\u00eds.<\/em><\/p>\n 4. Cuando la operaci\u00f3n se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o m\u00e1s del capital de la otra.<\/em><\/p>\n 5. Cuando la operaci\u00f3n tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un cincuenta por ciento (50%) o m\u00e1s a personas ligadas entre s\u00ed por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o \u00fanico civil.<\/em><\/p>\n 6. Cuando la operaci\u00f3n tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o m\u00e1s del capital de la empresa.<\/em><\/p>\n 7. Cuando la operaci\u00f3n tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.<\/em><\/p>\n 8. Cuando la operaci\u00f3n se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o m\u00e1s a unas mismas personas o a sus c\u00f3nyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o \u00fanico civil.<\/em><\/p>\n 9. Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s\u00ed, el cincuenta por ciento (50%) o m\u00e1s de su producci\u00f3n, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada econ\u00f3mica.<\/em><\/p>\n 10. Cuando se d\u00e9 el caso previsto en el art\u00edculo anterior.<\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser\u00e1 deducible la proporci\u00f3n de los intereses que exceda el l\u00edmite a que se refiere este art\u00edculo.<\/span><\/strong><\/p>\n PAR\u00c1GRAFO 1o.<\/span> En los dem\u00e1s casos, para efectos de la deducci\u00f3n de los intereses, el contribuyente deber\u00e1 estar en capacidad de demostrar a la DIAN, mediante certificaci\u00f3n de la entidad residente o no residente que obre como acreedora, que se entender\u00e1 prestada bajo la gravedad de juramento, que el cr\u00e9dito o los cr\u00e9ditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval, back-to-back, o cualquier otra operaci\u00f3n en la que sustancialmente dichas vinculadas act\u00faen como acreedoras. Las entidades del exterior o que se encuentren en el pa\u00eds que cohonesten cualquier operaci\u00f3n que pretenda encubrir el acreedor real ser\u00e1n responsables solidarias con el deudor de la operaci\u00f3n de cr\u00e9dito en relaci\u00f3n con los mayores impuestos, sanciones e intereses a los que haya lugar con motivo del desconocimiento de la operaci\u00f3n, sin perjuicio de las sanciones penales a que pueda haber lugar.<\/span><\/strong><\/p>\n PAR\u00c1GRAFO 2o. <\/span>Las deudas que se tendr\u00e1n en cuenta para efectos del c\u00e1lculo de la proporci\u00f3n a la que se refiere el inciso segundo son las deudas que generen intereses e incluyen aquellas que se hayan contra\u00eddo con vinculados econ\u00f3micos por conducto de intermediarios no vinculados del exterior o que se encuentren en el pa\u00eds.<\/span><\/strong><\/p>\n PAR\u00c1GRAFO 3o.<\/span> Lo dispuesto en el inciso segundo de este art\u00edculo y en los par\u00e1grafos primero y segundo no se aplicar\u00e1 a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que est\u00e9n sometidos a inspecci\u00f3n y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los que realicen actividades de factoring, en los t\u00e9rminos del Decreto 2669 de 2012, y siempre y cuando las actividades de la compa\u00f1\u00eda de factoring no sean prestadas en m\u00e1s de un 50% a compa\u00f1\u00edas con vinculaci\u00f3n econ\u00f3mica, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 260-1<\/a> del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n PAR\u00c1GRAFO 4o.<\/span> Lo dispuesto en el inciso segundo de este art\u00edculo y en los par\u00e1grafos primero y segundo no se aplicar\u00e1 a las personas naturales o jur\u00eddicas, contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que desarrollen empresas en periodo improductivo. Para estos efectos, se tendr\u00e1n en cuenta las disposiciones consagradas en los art\u00edculos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14 del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que los modifiquen o sustituyan.<\/span><\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 1.2.1.19.6.<\/strong>Periodo improductivo. <\/strong>En las empresas industriales de transformaci\u00f3n, de hoteler\u00eda y de miner\u00eda, se considera como periodo improductivo el comprendido por las siguientes etapas: <\/em><\/p>\n a) Prospectaci\u00f3n; <\/em><\/p>\n b) Construcci\u00f3n, instalaci\u00f3n y montaje; <\/em><\/p>\n c) Ensayos y puesta en marcha. <\/em><\/p>\n En la industria de construcci\u00f3n y venta de inmuebles se considera como periodo improductivo el comprendido por las etapas de: <\/em><\/p>\n a) Prospectaci\u00f3n; <\/em><\/p>\n b) Construcci\u00f3n. <\/em><\/p>\n (Art\u00edculo 1\u00b0, Decreto 4123 de 2005) <\/em><\/p>\n Art\u00edculo 1.2.1.19.14.<\/strong>Prueba de los hechos que constituyen fuerza mayor o caso fortuito. <\/strong>Cuando las sociedades an\u00f3nimas o asimiladas socias de sociedades de personas y los socios o accionistas personas naturales y sucesiones il\u00edquidas invoquen hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito que afecten las rentas de sus aportes y acciones, corresponde a la sociedad la demostraci\u00f3n de tales hechos y al socio o accionista la prueba de la incidencia de los mismos en la determinaci\u00f3n de una renta l\u00edquida inferior a la renta presuntiva determinada de acuerdo con lo dispuesto en el Estatuto Tributario. <\/em><\/p>\n (Art\u00edculo 9\u00b0, Decreto 4123 de 2005) <\/em><\/p>\n<\/blockquote>\n PAR\u00c1GRAFO 5o.<\/span> Lo dispuesto en este art\u00edculo no se aplicar\u00e1 a los casos de financiaci\u00f3n de proyectos de infraestructura de transporte, ni a la financiaci\u00f3n de proyectos de infraestructura de servicios p\u00fablicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o veh\u00edculos de prop\u00f3sito especial.<\/span><\/strong><\/p>\n DECRETO REGLAMENTARIO:<\/span><\/strong><\/p>\n MINISTERIO DE HACIENDA Y CR\u00c9DITO P\u00daBLICO<\/strong><\/p>\n DECRETO 761<\/strong><\/a><\/p>\n MAYO 29 DE 2020<\/strong><\/p>\n Por el cual se reglamenta el art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario y se sustituyen los art\u00edculos 1.2.1.18.60., 1.2.1.18.61., 1.2.1.18.62., 1.2.1.18.63. Y 1.2.1.18.64. del Cap\u00edtulo 18 del T\u00edtulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, \u00danico Reglamentario en Materia Tributaria.<\/strong><\/p>\n EL PRESIDENTE DE LA REP\u00daBLICA DE COLOMBIA<\/strong><\/p>\n En ejercicio de sus facultades constitucionales y legales, en especial las conferidas por los numerales 11 y 20 del art\u00edculo 189 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica, y en desarrollo del art\u00edculo 118-1 modificado por el art\u00edculo 63 de la Ley 2010 de 2019, y<\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 1. Sustituci\u00f3n de los art\u00edculos 1.2.1.18.60., 1.2.1.18.61\u201e 1.2.1.18.62., 1.21.18.63. y 1.21.18.64. del Cap\u00edtulo 18 del T\u00edtulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, \u00danico Reglamentario en Materia Tributaria. Sustit\u00fayanse los art\u00edculos 1.2.1.18.60., 1.2.1.18.61 1.2.1.18.62., 1.2.1.18.63. y 1.2.1.18.64. del Cap\u00edtulo 18 del T\u00edtulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, \u00danico Reglamentario en Materia Tributaria, as\u00ed:<\/strong><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 1.2.1.18.60. Definiciones:<\/span> Para efectos de lo dispuesto en el art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario, se tendr\u00e1n en cuenta las siguientes definiciones:<\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 1.2.1.18.61. Criterios para determinar la vinculaci\u00f3n econ\u00f3mica y determinaci\u00f3n del patrimonio l\u00edquido para efectos de la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario: Los criterios para determinar la vinculaci\u00f3n econ\u00f3mica ser\u00e1n los establecidos en el art\u00edculo 260-1 del Estatuto Tributario,<\/strong><\/p>\n El patrimonio l\u00edquido se determinar\u00e1 de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 282 del Estatuto Tributario.<\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 1.2.1.18.62. Determinaci\u00f3n del monto total promedio de las deudas<\/span>. Para efectos de lo previsto en el inciso 2 del art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total promedio de las deudas contra\u00eddas, directa o indirectamente, a favor de vinculados econ\u00f3micos nacionales o extranjeros se determinar\u00e1 de la siguiente manera:<\/strong><\/p>\n Par\u00e1grafo. Los contribuyentes que durante el correspondiente per\u00edodo gravable tengan deudas con vinculados econ\u00f3micos que generen intereses en monedas diferentes al peso colombiano, la identificaci\u00f3n de la base en pesos se har\u00e1 de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 288 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique, adicione o sustituya y en concordancia con lo previsto en el art\u00edculo 1.1.3. de este Decreto.<\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 1.2.1.18.63. Procedimiento para la determinaci\u00f3n de los intereses no deducibles ni capitalizables.<\/span> Para determinar los intereses no deducibles ni capitalizables se aplicar\u00e1 el siguiente procedimiento:<\/strong><\/p>\n Los intereses que no son capitalizables no podr\u00e1n tratarse como deducibles ni como costo en la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios en ning\u00fan per\u00edodo gravable.<\/strong><\/p>\n Par\u00e1grafo. Para efectos de determinar los intereses no deducibles ni capitalizables, la diferencia en cambio del capital o principal no se considerar\u00e1 como intereses. La diferencia en cambio de los intereses s\u00ed se considerar\u00e1 como inter\u00e9s y se calcular\u00e1 en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 288 del Estatuto Tributario.<\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 1-2.1.18.64. Procedencia de las deducciones o capitalizaciones y contenido de la certificaci\u00f3n de que trata el par\u00e1grafo 1 del art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario.<\/span> Para la procedencia de la deducci\u00f3n o capitalizaci\u00f3n por intereses de que tratan los art\u00edculos 118-1 y 59 del Estatuto Tributario y los art\u00edculos 1.2.1.18.61., 1.2.1.18.62. y 1.2.1.18.63. de este Decreto, se deber\u00e1 cumplir con los requisitos para la procedencia de las deducciones, tales como la relaci\u00f3n de causalidad con la actividad productora de renta, la proporcionalidad y la necesidad, los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 107 del Estatuto Tributario.<\/strong><\/p>\n A los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que realicen actividades de factoring en los t\u00e9rminos del Decreto 2669 de 2012, compilado en el Decreto 1074 de 2015 \u00danico Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo a partir del art\u00edculo 2.2.2.2.1., no les aplicar\u00e1 lo previsto en el inciso 2 y los par\u00e1grafos 1 y 2 del art\u00edculo 1 18-1 del Estatuto Tributario cuando las actividades de factoring no sean prestadas en m\u00e1s de un cincuenta por ciento (50%) a compa\u00f1\u00edas vinculadas econ\u00f3micas en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 260-1 del Estatuto Tributario.<\/strong><\/p>\n Cuando se configure alguno de los supuestos establecidos en el par\u00e1grafo 1 del art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario, el acreedor deber\u00e1 expedirle al deudor una certificaci\u00f3n, cuando \u00e9ste la solicite, para cada a\u00f1o o periodo gravable. El deudor deber\u00e1 contar con dicha certificaci\u00f3n con anterioridad al vencimiento de la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios del a\u00f1o gravable objeto de deducci\u00f3n o capitalizaci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n La certificaci\u00f3n que emita el acreedor deber\u00e1 contener como m\u00ednimo la siguiente informaci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n La certificaci\u00f3n debe ser expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o quien tenga la autorizaci\u00f3n legal para suscribirla bajo la gravedad de juramento, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria y sanciones penales en los caso en que haya lugar. En caso de que la certificaci\u00f3n sea emitida en el exterior, se deber\u00e1 adjuntar la respectiva apostilla.<\/strong><\/p>\n Cuando el acreedor no sea residente en Colombia deber\u00e1 aportar el original del documento equivalente al certificado de existencia y representaci\u00f3n legal de la empresa.<\/strong><\/p>\n La certificaci\u00f3n se expedir\u00e1 en idioma castellano. Cuando la certificaci\u00f3n y documentos anexos se encuentren en idioma distinto, deber\u00e1n aportarse con su correspondiente traducci\u00f3n oficial y apostilla del Ministerio de Relaciones Exteriores.<\/strong><\/p>\n Par\u00e1grafo 1. La certificaci\u00f3n de que trata este art\u00edculo deber\u00e1 estar disponible cuando la Administraci\u00f3n Tributaria lo solicite. Cuando se presenten modificaciones en las condiciones del cr\u00e9dito o de las partes intervinientes, deber\u00e1 expedirse un nuevo certificado por parte del acreedor en los mismos t\u00e9rminos descritos en este art\u00edculo, y conservar los certificados anteriores, aclarando que se trata de una modificaci\u00f3n al certificado inicial.<\/strong><\/p>\n Par\u00e1grafo 2. Para efectos de la certificaci\u00f3n de que trata el presente art\u00edculo, el deudor podr\u00e1 comunicarle, previamente a la expedici\u00f3n de la certificaci\u00f3n y bajo la gravedad de juramento, a la entidad acreedora, que la obligaci\u00f3n derivada de la operaci\u00f3n de cr\u00e9dito celebrada no ha sido sustancialmente asumida parcial o totalmente por uno de sus vinculados econ\u00f3micos. La comunicaci\u00f3n de que trata este par\u00e1grafo no exonera a la entidad acreedora de hacer las verificaciones necesarias para garantizar la veracidad del contenido de la certificaci\u00f3n, el deber de emitir la certificaci\u00f3n ni la responsabilidad solidaria con el deudor y sanciones penales en los casos en que haya lugar.<\/strong><\/p>\n Par\u00e1grafo 3. En las operaciones de cr\u00e9dito celebradas con entidades acreedoras del exterior, la certificaci\u00f3n de que trata el par\u00e1grafo 1 del art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario podr\u00e1 ser emitida en Colombia por la oficina de representaci\u00f3n en el pa\u00eds, siempre que tenga la facultad para suscribirla y cumpla con los requerimientos exigidos en el presente art\u00edculo.<\/strong><\/p>\n Par\u00e1grafo 4. En el caso de operaciones de cr\u00e9dito sindicadas, el deudor solicitar\u00e1 la certificaci\u00f3n de manera individual a cada una de las entidades acreedoras por la proporci\u00f3n de la operaci\u00f3n que le corresponda\u201d.<\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 2.- Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicaci\u00f3n y sustituye los art\u00edculos 1.2.1.18.61 , 1.2.1.18.62, 1.2.1.18.63 y 1.2.1.18.64 del Cap\u00edtulo 18 del T\u00edtulo 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, \u00danico Reglamentario en Materia Tributaria.<\/strong><\/p>\n PUBL\u00cdQUESE Y C\u00daMPLASE<\/strong><\/p>\n Dado en Bogot\u00e1 D.C., a los 29 d\u00edas del mes de mayo de 2020<\/strong><\/p>\n Para descargar Decreto 761 de mayo 29 de 2020, dar clic en este enlace<\/strong><\/a><\/p>\n\n
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DECRETA<\/strong><\/h2>\n
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