{"id":5813,"date":"2015-09-09T22:49:21","date_gmt":"2015-09-10T03:49:21","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5813"},"modified":"2017-02-04T22:00:57","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:57","slug":"sociedad-sin-base-gravable-como-tributa-en-renta-y-complementarios","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5813","title":{"rendered":"Sociedad sin base gravable como tributa en renta y complementarios"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 021725 DE 2015 – DIAN
\n<\/strong><\/p>\n

(julio 24)<\/p>\n

 <\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

 <\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 24 julio de 2015<\/p>\n

 <\/p>\n

100208221 000912<\/p>\n

 <\/p>\n

Referencia: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Radicado n\u00famero 100010585 de 10\/04\/2015<\/p>\n

Temas: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Impuesto sobre la renta\/CREE\/Impuesto a la riqueza<\/p>\n

Descriptores: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Patrimonio Bruto \/Patrimonio L\u00edquido<\/p>\n

Fuentes Formales: Estatuto Tributario art\u00edculos 188, 189, 261, 282, 294-2, 295-2<\/p>\n

Ley 1607 de 2012 art\u00edculo 22, Ley 1739 de 2014 art\u00edculos 3\u00b0, 4\u00b0<\/p>\n

 <\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su petici\u00f3n.<\/p>\n

 <\/p>\n

En el escrito de la referencia formula las siguientes preguntas:<\/p>\n

 <\/p>\n

    \n
  1. \u00bfUna sociedad cuyo patrimonio l\u00edquido est\u00e1 conformado solamente por acciones y que no tuvo ingresos en el a\u00f1o gravable, sobre qu\u00e9 tributa en la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta o mediante renta presuntiva, si no tiene base gravable?<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

    El Estatuto Tributario en el art\u00edculo 261 define lo que se entiende por patrimonio bruto:<\/p>\n

     <\/p>\n

    \u201cArt\u00edculo 261. Patrimonio bruto<\/em>. El patrimonio bruto est\u00e1 constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero pose\u00eddos por el contribuyente en el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o o per\u00edodo gravable.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Para los contribuyentes con residencia o domicilio en Colombia, excepto las sucursales de sociedades extranjeras y los establecimientos permanentes, el patrimonio bruto incluye los bienes pose\u00eddos en el exterior.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que tengan residencia en el pa\u00eds, y las sucesiones il\u00edquidas de causantes con residencia en el pa\u00eds en el momento de su muerte, incluir\u00e1n tales bienes a partir del a\u00f1o gravable en que adquieran la residencia fiscal en Colombia\u201d.<\/p>\n

     <\/p>\n

    A su turno, el art\u00edculo 282 ib\u00eddem, consagra una definici\u00f3n de lo que constituye el patrimonio l\u00edquido.<\/p>\n

     <\/p>\n

    En cuanto a la liquidaci\u00f3n del impuesto sobre la renta, el art\u00edculo 26 del mismo Estatuto consagra su depuraci\u00f3n partiendo del total de Ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el a\u00f1o o per\u00edodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepci\u00f3n, y que no hayan sido expresamente exceptuados; sin que \u00fanicamente para estos efectos de la depuraci\u00f3n sea determinante el patrimonio pose\u00eddo por el contribuyente, por cuanto no se tiene en cuenta para la depuraci\u00f3n del impuesto.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Por su parte, seg\u00fan el art\u00edculo 188 del Estatuto Tributario, la renta presuntiva se determina cuando la renta l\u00edquida del contribuyente, determinada por el sistema ordinario, es inferior al 3% del patrimonio l\u00edquido del contribuyente. Empero para liquidar esta renta presuntiva no se toma el patrimonio l\u00edquido del a\u00f1o gravable de que se trate, sino seg\u00fan lo prev\u00e9 la misma disposici\u00f3n, el del a\u00f1o anterior:<\/span><\/p>\n

    \u201cArt\u00edculo 188. Bases y porcentajes de renta presuntiva<\/em>. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta l\u00edquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio l\u00edquido, en el \u00faltimo d\u00eda del ejercicio gravable inmediatamente anterior\u201d.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Y el art\u00edculo 189 ib\u00eddem consagra los conceptos que se pueden detraer para determinar la renta presuntiva, de tal suerte que una vez realizado este procedimiento el contribuyente podr\u00e1 establecer si tiene o no base para su liquidaci\u00f3n, en caso de resultado negativo, por sustracci\u00f3n de materia no la liquidar\u00e1.<\/span><\/p>\n

     <\/p>\n

      \n
    1. \u00bfPara el Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) y en caso de liquidaci\u00f3n de la base m\u00ednima del 3% sobre el patrimonio es igualmente procedente depurar el patrimonio l\u00edquido con el valor de las acciones?<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

       <\/p>\n

      El art\u00edculo 22 de la Ley 1607 de 2012, modificado por el 11 de la Ley 1739 de 2014, consagra la forma de determinar la base gravable del Impuesto de Renta para la Equidad (CREE); consagra el inciso 2\u00b0 de este art\u00edculo que:<\/p>\n

      \u201c(…)<\/p>\n

      Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podr\u00e1 ser inferior al 3% del patrimonio l\u00edquido del contribuyente en el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los art\u00edculos 189 y 193 del Estatuto Tributario. (…)\u201d<\/span>.<\/p>\n

       <\/p>\n

      En tal contexto para determinar el patrimonio l\u00edquido que se toma para liquidar la base gravable m\u00ednima, deber\u00e1n considerarse los art\u00edculos 189 y 193 del Estatuto Tributario.<\/p>\n

       <\/p>\n

        \n
      1. \u00bfSe est\u00e1 obligado al pago del impuesto a la riqueza, si el valor del patrimonio supera a enero 1 de 2015, los mil millones de pesos, pero al momento de depurar la base esta resulta muy inferior?<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

         <\/p>\n

        El art\u00edculo 3\u00b0 de la Ley 1739 de 2014 consagr\u00f3 como hecho generador del impuesto a la riqueza:<\/p>\n

         <\/p>\n

        \u201cArt\u00edculo 294-2. Hecho generador. <\/em><Art\u00edculo adicionado por el art\u00edculo 3\u00b0<\/u> de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> El Impuesto a la Riqueza se genera por la posesi\u00f3n de la misma al 1\u00b0 de enero del a\u00f1o 2015, cuyo valor sea igual o superior a $1.000 millones de pesos. Para efectos de este gravamen, el concepto de riqueza es equivalente al total del patrimonio bruto del contribuyente pose\u00eddo en la misma fecha menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha…\u201d.<\/p>\n

        Es decir, que la sujeci\u00f3n al mismo se da en la fecha establecida en la norma y por el hecho de poseer riqueza que supere los mil millones de pesos.<\/p>\n

         <\/p>\n

        Ahora bien, configurado el hecho generador, antes de liquidar el impuesto, el contribuyente deber\u00e1 depurar la base gravable anterior para determinar el valor a pagar.<\/p>\n

         <\/p>\n

        En este sentido, el art\u00edculo 295-2 del Estatuto Tributario adicionado por el art\u00edculo 4\u00b0<\/u> de la Ley 1739 de 2014, consagra en efecto que de la base gravable pueden detraerse el valor de las acciones cuotas o partes de inter\u00e9s social, as\u00ed:<\/p>\n

         <\/p>\n

        \u201cArt\u00edculo 295-2. Base gravable.<\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        La base gravable del impuesto a la riqueza es el valor del patrimonio bruto de las personas jur\u00eddicas y sociedades de hecho pose\u00eddo a 1\u00b0 de enero de 2015, 2016 y 2017 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, y en el caso de personas naturales y sucesiones il\u00edquidas, el patrimonio bruto pose\u00eddo por ellas a 1\u00b0 de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas a cargo de las mismas vigentes en esas mismas fechas, determinados en ambos casos conforme a lo previsto en el T\u00edtulo II del Libro I de este Estatuto, excluyendo el valor patrimonial que tengan al 1\u00b0 de enero de 2015, 2016 y 2017 para los contribuyentes personas jur\u00eddicas y sociedades de hecho, y el que tengan a 1\u00b0 de enero de 2015, 2016, 2017 y 2018 las personas naturales y las sucesiones il\u00edquidas, los siguientes bienes:<\/p>\n

         <\/p>\n

          \n
        1. En el caso de las personas naturales, las primeras 12.200 UVT del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ol>\n

           <\/p>\n

            \n
          1. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de inter\u00e9s en sociedades nacionales pose\u00eddas directamente o a trav\u00e9s de fiducias mercantiles o fondos de inversi\u00f3n colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual determinado conforme a las siguientes reglas: En el caso de acciones, cuotas o partes de inter\u00e9s de sociedades nacionales, pose\u00eddas a trav\u00e9s de fiducias mercantiles o fondos de inversi\u00f3n colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida individual el valor patrimonial neto a excluir ser\u00e1 el equivalente al porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes de inter\u00e9s tengan en el total de patrimonio bruto del patrimonio aut\u00f3nomo o del fondo de inversi\u00f3n colectiva, del fondo de pensiones voluntarias, de la entidad aseguradora de vida, seg\u00fan sea el caso, en proporci\u00f3n a la participaci\u00f3n del contribuyente… (…)\u201d.<\/li>\n<\/ol>\n

             <\/p>\n

             <\/p>\n

            Entonces, una vez configurado el hecho generador, el contribuyente deber\u00e1 liquidar y pagar el impuesto a la riqueza que resulte de aplicar las tarifas una vez depurada la base gravable, as\u00ed esta base sea inferior a los mil $1.000 millones de pesos, pues lo determinante para establecer si se es o no contribuyente es la posesi\u00f3n de riqueza a 1\u00b0 de enero de 2015, en la cuant\u00eda establecida en la norma.<\/span><\/p>\n

             <\/p>\n

            En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias, pueden consultarse en la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co <\/u>siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cDoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

             <\/p>\n

            Atentamente,<\/p>\n

             <\/p>\n

            El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

             <\/p>\n

            Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

            (C. F.).<\/strong><\/p>\n

             <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            \u00bfUna sociedad cuyo patrimonio l\u00edquido est\u00e1 conformado solamente por acciones y que no tuvo ingresos en el a\u00f1o gravable, sobre qu\u00e9 tributa en la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta o mediante renta presuntiva, si no tiene base gravable? <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5793,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-5813","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t