{"id":5817,"date":"2015-09-09T22:54:05","date_gmt":"2015-09-10T03:54:05","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5817"},"modified":"2017-02-04T22:00:57","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:57","slug":"iva-en-servicio-de-extranjeros-prestados-en-el-exterior","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5817","title":{"rendered":"IVA en servicio de extranjeros prestados en el exterior"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 021901 DE 2015 – DIAN
\n<\/strong><\/p>\n

(julio 27)<\/p>\n

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Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

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Bogot\u00e1, D. C., 24 julio de 2015<\/p>\n

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100208221 000916<\/p>\n

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Referencia:<\/strong> Radicado n\u00fameros 100008405 y 100018106 del 15\/03\/2015 18\/06\/2015.<\/p>\n

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Tema: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Impuesto a las ventas<\/p>\n

Descriptores: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Servicios Prestados desde el Exterior<\/p>\n

Fuentes formales: Estatuto Tributario art\u00edculo 420<\/p>\n

Concepto n\u00famero 00001 del 19 de junio de 2003<\/p>\n

Sentencias C-1178 de 2001 y C-372 de 2011 de la Corte Constitucional; del Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Secci\u00f3n Cuarta, C. P. JUAN \u00c1NGEL PALACIO HINCAPI\u00c9 del 12 de febrero de 2004, Radicaci\u00f3n n\u00famero 11001-03-27-000-200200112-01 (13623) y Secci\u00f3n Tercera, C. P. ALIER EDUARDO HERN\u00c1NDEZ ENR\u00cdQUEZ del 30 de noviembre de 2006, Radicaci\u00f3n n\u00famero 25000-23-26-000-2001-01008-01 (30832).<\/p>\n

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Cordial saludo se\u00f1ora Rodr\u00edguez Pulecio:<\/p>\n

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De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n

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Se pregunta: \u00bfSe encuentra sometido al impuesto sobre las ventas el servicio de representaci\u00f3n judicial prestado por una firma extranjera de abogados, sin domicilio ni representaci\u00f3n en Colombia, y desarrollado exclusivamente en el exterior a favor de una sociedad colombiana?<\/span><\/p>\n

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El numeral 3 del par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario enumera una serie de servicios que, aun cuando \u201cejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas\u201d. Tal es el caso de los servicios profesionales de consultor\u00eda y asesor\u00eda consignados en el literal b) de la citada disposici\u00f3n.<\/p>\n

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Luego, cabe preguntarse si la representaci\u00f3n judicial se encuadra en alguno de los anteriores conceptos o si su ejecuci\u00f3n los involucra de manera alguna, por el cual se hace necesario revisar la noci\u00f3n de lo que se conoce como consultor\u00eda u asesor\u00eda y representaci\u00f3n judicial.<\/p>\n

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Sobre el particular, mediante Concepto n\u00famero 00001 del 19 de junio de 2003 la Administraci\u00f3n Tributaria expres\u00f3 en torno al servicio de consultor\u00eda:<\/p>\n

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\u201cDe acuerdo con el art\u00edculo 32 de la Ley 80 de 1993, `son contratos de consultor\u00eda los que celebren las entidades estatales referidos a los estudios necesarios para la ejecuci\u00f3n de proyectos de inversi\u00f3n, estudios de diagn\u00f3stico, prefactibilidad o factibilidad para programas o proyectos espec\u00edficos, as\u00ed como las asesor\u00edas t\u00e9cnicas de coordinaci\u00f3n, control y supervisi\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n

 <\/p>\n

Son tambi\u00e9n contratos de consultor\u00eda los que tienen por objeto la interventor\u00eda, asesor\u00eda, gerencia de obra o de proyectos, direcci\u00f3n, programaci\u00f3n y la ejecuci\u00f3n de dise\u00f1os, planos, anteproyectos y proyectos\u00b4<\/strong>\u201d (negrilla fuera de texto).<\/p>\n

Por su parte, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Secci\u00f3n Tercera, C. P. ALIER EDUARDO HERN\u00c1NDEZ ENR\u00cdQUEZ reiter\u00f3 en providencia del 30 de noviembre de 2006, Radicaci\u00f3n n\u00famero 25000-23-26-000-2001-01008-01 (30832):<\/p>\n

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\u201c(\u2026) el de consultor\u00eda consiste, b\u00e1sicamente, en la realizaci\u00f3n de estudios, dise\u00f1os y en la asesor\u00eda t\u00e9cnica al control y supervisi\u00f3n de proyectos, as\u00ed como en la interventor\u00eda y en la gerencia y direcci\u00f3n de obras o proyectos<\/strong>, lo cual encierra una variedad muy amplia de actividades, todas ellas regidas por un com\u00fan denominador de \u00edndole t\u00e9cnico y cargadas de un matiz especializado en la ejecuci\u00f3n de este tipo de contratos\u201d. (Negrilla fuera de texto).<\/p>\n

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En cuanto al servicio de representaci\u00f3n judicial, si bien sus caracter\u00edsticas pueden llegar a variar en cada pa\u00eds, en t\u00e9rminos generales puede afirmarse que involucra un apoderamiento \u201cque puede ser aceptado o no, en virtud del cual una persona autoriza a otra para actuar a su nombre y representaci\u00f3n\u201d (Sentencia C-1178 de 2001 de la Corte Constitucional, M. P. Doctor \u00c1LVARO TAFUR GALVIS) cuyo prop\u00f3sito radica en el ejercicio del derecho de acci\u00f3n ante la jurisdicci\u00f3n con la finalidad inmediata de \u201cresolver las controversias que se suscitan entre los ciudadanos o los ciudadanos y las autoridades p\u00fablicas\u201d, y as\u00ed, \u201chacer efectivos los mandatos legales y los derechos reconocidos a las personas\u201d (Sentencia C-372 de 2011 de la mencionada Corporaci\u00f3n, M. P. JORGE IGNACIO PRETELT CHALJUB)<\/span>.<\/p>\n

 <\/p>\n

Ahora bien en lo referente al impuesto sobre las ventas, es del caso se\u00f1alar que por regla general opera el principio de territorialidad, lo cual se traduce en la imposici\u00f3n de los impuestos a los servicios prestados en el territorio nacional.<\/p>\n

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El art\u00edculo 420 par\u00e1grafo 3\u00b0 del Estatuto Tributario consagra como excepci\u00f3n que algunos servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional se entienden prestados en Colombia y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas seg\u00fan las reglas generales, en cuyo caso para estos eventos el numeral 3 del art\u00edculo 437-2 del Estatuto Tributario prescribe que quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio el pa\u00eds la prestaci\u00f3n de servicios gravados en territorio nacional, deben actuar como agentes de retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo del impuesto sobre las ventas, aplicando una retenci\u00f3n equivalente al ciento por ciento (100%) del valor del impuesto, de acuerdo con lo previsto por el par\u00e1grafo 1\u00b0 del art\u00edculo 437-1 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

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En este orden de ideas, si el servicio de representaci\u00f3n judicial involucra la realizaci\u00f3n de los matices conceptuales referidos y considerados como consultor\u00eda o asesor\u00eda en Colombia, y se prestan desde el exterior, por una empresa extranjera sin domicilio fiscal ni representaci\u00f3n en el pa\u00eds, a favor de una sociedad colombiana, acorde con el numeral 3 del par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario, se entender\u00e1 prestado en el pa\u00eds, y en consecuencia estar\u00eda sometido al impuesto sobre las ventas, debiendo para efecto utilizar el mecanismo de la retenci\u00f3n en la fuente al 100% de la tarifa general a t\u00edtulo del mencionado impuesto.<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: www. dian.gov.co<\/u> siguiendo los iconos: \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d y seleccionando \u201cDoctrina\u201d y Direcci\u00f3n Gesti\u00f3n Jur\u00eddica.<\/p>\n

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Atentamente,<\/p>\n

 <\/p>\n

El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

 <\/p>\n

Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

(C. F.).<\/strong><\/p>\n

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\u00bfSe encuentra sometido al impuesto sobre las ventas el servicio de representaci\u00f3n judicial prestado por una firma extranjera de abogados, sin domicilio ni representaci\u00f3n en Colombia, y desarrollado exclusivamente en el exterior a favor de una sociedad colombiana?<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5795,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-5817","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t