{"id":5863,"date":"2015-09-15T13:41:16","date_gmt":"2015-09-15T18:41:16","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5863"},"modified":"2017-02-04T22:00:56","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:56","slug":"correccion-de-declaraciones-tributarias","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5863","title":{"rendered":"Correcci\u00f3n de declaraciones tributarias"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 022565 DE 2015 – DIAN<\/strong><\/p>\n

(agosto 3)<\/p>\n

 <\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

 <\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 29 de julio de 2015<\/p>\n

 <\/p>\n

100208221-000939<\/p>\n

 <\/p>\n

Referencia: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Radicado 100008653 del 17\/03\/2015<\/p>\n

Tema: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Procedimiento Tributario<\/p>\n

Descriptores: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Correcci\u00f3n de declaraciones tributarias<\/p>\n

Fuentes Formales: Ley 962 de 2005 art\u00edculo 43, Circular DIAN 118\/05.<\/p>\n

Estatuto Tributario art\u00edculos 588 y 589.<\/p>\n

 <\/p>\n

Conforme con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.<\/p>\n

 <\/p>\n

En el escrito de la referencia hace alusi\u00f3n al Concepto n\u00famero 039724 de mayo 29 de 2007, en el que a la pregunta de cu\u00e1l es el procedimiento y t\u00e9rmino para corregir los errores u omisiones de imputaci\u00f3n o arrastre de saldos a favor del periodo anterior sin solicitud de devoluci\u00f3n; se se\u00f1al\u00f3 que es el previsto en el art\u00edculo 43 de la Ley 962 y la Circular 0118 de 2005, el cual deber\u00e1 adelantarse \u201cen todo caso dentro del t\u00e9rmino de firmeza de la declaraci\u00f3n objeto de correcci\u00f3n.\u201d.<\/p>\n

 <\/p>\n

Luego de esta menci\u00f3n, plantea una situaci\u00f3n que a juicio de este Despacho no resulta del todo clara, por lo que, en aras de dar respuesta con base en el escrito, se har\u00e1 el siguiente planteamiento:<\/p>\n

 <\/p>\n

\u00bfCu\u00e1ndo con ocasi\u00f3n de la notificaci\u00f3n de un requerimiento especial o emplazamiento para corregir el contribuye corrige la declaraci\u00f3n, y esta afecta declaraciones posteriores en las que se disminuir\u00eda el saldo a favor a aumentar\u00eda el valor a pagar, es posible la correcci\u00f3n de estas \u00faltimas aplicando para el efecto el art\u00edculo 43 de la Ley 962 de 2005?, \u00bfse requiere que est\u00e9n dentro del t\u00e9rmino de firmeza?, o \u00bfdebe acudirse al procedimiento del art\u00edculo 588 del Estatuto Tributario?<\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

Para responder se hace necesario manifestar que, en efecto mediante el Concepto n\u00famero 039724 de mayo 29 de 2007, luego del an\u00e1lisis normativo y jurisprudencial, se concluy\u00f3 que la posibilidad de correcci\u00f3n que consagra el art\u00edculo 43 de la Ley 962 de 2005, solo puede ser ejercida dentro del t\u00e9rmino de firmeza de la declaraci\u00f3n, toda vez que una vez presentada dicha firmeza la declaraci\u00f3n se torna inmodificable tanto para el contribuyente como para la Administraci\u00f3n Fiscal. Es importante se\u00f1alar que este concepto fue objeto de demanda de nulidad, y declarado ajustado a la ley, mediante Sentencia del Consejo de Estado de diciembre 5 de 2011, radicado 17545.<\/em><\/p>\n

 <\/p>\n

Con relaci\u00f3n a la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 43 de la Ley 962 de 2005, sobre correcci\u00f3n de errores e inconsistencias en las declaraciones y recibos de pago, en la Circular 00118 de 2005 expedida por la Direcci\u00f3n General de Impuestos Nacionales, se\u00f1ala en los apartes pertinentes:<\/em><\/span><\/p>\n

\u201c\/ . . .<\/em><\/span><\/p>\n

Art\u00edculo 43. Correcci\u00f3n de errores e inconsistencias en las declaraciones y recibos de pago.<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

 <\/p>\n

    \n
  1. En materia tributaria<\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

    Aplica para todas las inconsistencias que se detecten a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley 962 de 2005 (8 de julio de 2005), incluidas aquellas que se encuentren en declaraciones presentadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley.<\/p>\n

    Este art\u00edculo hace referencia a los errores en el diligenciamiento de los formularios por parte de los contribuyentes, responsables, agentes de retenci\u00f3n y dem\u00e1s declarantes de los tributos, susceptibles de corregirse sin sanci\u00f3n por parte de la administraci\u00f3n o a solicitud del contribuyente, referidos a:<\/p>\n

    (…)<\/p>\n

    …\u00d8 Omisiones o errores de imputaci\u00f3n o arrastre, tales como saldos a favor del per\u00edodo anterior sin solicitud de devoluci\u00f3n y\/o compensaci\u00f3n; anticipo de renta y anticipo de la sobretasa,<\/p>\n

     <\/p>\n

    \u00d8 Errores de transcripci\u00f3n, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo determinado por el respectivo per\u00edodo, o el total del valor de las retenciones declaradas, para el caso de la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente,<\/p>\n

     <\/p>\n

    \u00d8 Errores aritm\u00e9ticos, siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo determinado por el respectivo per\u00edodo o el total del valor de las retenciones declaradas, para el caso de la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente.<\/p>\n

     <\/p>\n

    La correcci\u00f3n es viable siempre y cuando la modificaci\u00f3n no resulte relevante para definir de fondo la determinaci\u00f3n del tributo o la discriminaci\u00f3n de los valores retenidos, para el caso de la declaraci\u00f3n mensual de retenci\u00f3n en la fuente. (…)\u201d.<\/em><\/p>\n

     <\/p>\n

    En cuanto a los errores en la imputaci\u00f3n, mediante Oficio 089061 de noviembre 30 de 2005, pregunta 2 se dijo:<\/span><\/p>\n

     <\/p>\n

    \u201c… 2. \u00bfEs viable que la administraci\u00f3n de impuestos, en ejercicio de la facultad que le otorga el art\u00edculo 43 de la Ley 962 de 2005, corrija, de oficio o a petici\u00f3n de parte, errores de imputaci\u00f3n que alteren el valor a pagar o el saldo a favor?<\/em><\/span><\/p>\n

     <\/p>\n

    Como se afirm\u00f3 en la respuesta anterior, el mecanismo especial consagrado por el art\u00edculo 43 de la Ley 962 de 2005, es aplicable a la correcci\u00f3n de errores e inconsistencias que se cometan en las casillas posteriores a la casilla total impuesto a cargo. As\u00ed lo manifest\u00f3 la Circular 0118 del 7 de octubre de 2005, al se\u00f1alar que son susceptibles de corregir sin sanci\u00f3n, entre otros, las \u201c(…) Omisiones o errores de imputaci\u00f3n o arrastre, tales como saldos a favor del periodo anterior sin solicitud de devoluci\u00f3n y\/o compensaci\u00f3n; anticipo de renta y anticipo de la sobretasa\u201d.<\/span> Igualmente precis\u00f3 la citada Circular que,…\u201d la correcci\u00f3n del anticipo que puede realizarse sin aplicaci\u00f3n de sanci\u00f3n es el referido al arrastre de anticipos del periodo anterior, pero en el evento en que se corrija la declaraci\u00f3n por parte del contribuyente con el objeto de modificar el anticipo para el a\u00f1o gravable siguiente, procede la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 588 o del par\u00e1grafo del art\u00edculo 589 del Estatuto Tributario, seg\u00fan el caso\u201d.<\/em><\/p>\n

     <\/p>\n

    Como quiera que los errores de imputaci\u00f3n se presentan en las casillas subsiguientes al total impuesto a cargo, y que no se trata de errores sustanciales para la determinaci\u00f3n del tributo, es claro que procede su correcci\u00f3n por parte de la DIAN de oficio o a solicitud de parte, ya sea que alteren o no el valor a pagar o el saldo a favor del contribuyente… (…).<\/em><\/span><\/p>\n

     <\/p>\n

    Con lo anterior, se clarifica que tipo de errores u omisiones son susceptibles de enmendarse mediante el procedimiento previsto en el art\u00edculo 43 de la Ley 963 de 2005 y la Circular 018 de esta entidad que contiene el procedimiento espec\u00edfico.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Se trata entonces de \u201comisiones o errores bien sea de imputaci\u00f3n, transcripci\u00f3n, y\/o aritm\u00e9ticos<\/em>\u201d que se hayan cometido en la respectiva declaraci\u00f3n y que no afecten de fondo la determinaci\u00f3n del tributo. No obstante, cuando como consecuencia de la actuaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n Tributaria, el contribuyente debe corregir una declaraci\u00f3n que incide de fondo en la determinaci\u00f3n del tributo por determinado periodo gravable y el resultado de esta afecta la (s) declaraci\u00f3n(es) de per\u00edodos posteriores, en esencia frente a estas \u00faltimas no <\/strong>se est\u00e1 en presencia de un error de los antes se\u00f1alados que har\u00edan procedente la correcci\u00f3n en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 43 de la citada Ley 962\/05.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Esto porque la modificaci\u00f3n en el saldo a favor o a pagar que se produzca (en las declaraciones posteriores), obedece a la modificaci\u00f3n o cambio sustancial que se origin\u00f3 en la anterior declaraci\u00f3n. En tal caso, considera este Despacho que deber\u00e1 acudirse al procedimiento establecido en los art\u00edculos 588 o 589 del Estatuto Tributario, dependiendo el objeto de la correcci\u00f3n y dentro de los t\u00e9rminos previstos para los mismos.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Finalmente hay que recordar que mediante el Oficio 089061\/05 antes citado, se dijo:<\/p>\n

    \u201c...<\/span><\/u>5. \u00bfPierde vigencia el inciso cuarto del art\u00edculo 588 del Estatuto Tributario con la entrada en vigencia del art\u00edculo 43 de la Ley 962 de 2005?<\/span><\/em><\/p>\n

     <\/p>\n

    De conformidad con lo previsto en el art\u00edculo 71 del C\u00f3digo Civil la derogaci\u00f3n de las leyes se produce de manera expresa o t\u00e1cita. Es expresa cuando la nueva ley dice que deroga la anterior y es t\u00e1cita cuando la nueva ley contiene disposiciones que son incompatibles con la ley anterior. En el evento planteado considera este Despacho que no se produjo la derogatoria t\u00e1cita de los procedimientos actualmente previstos en el Estatuto Tributario, pues el contenido de la nueva ley no resulta contrario al contenido de las disposiciones fiscales vigentes, entre ellas el inciso cuarto del art\u00edculo 588 del Estatuto Tributario.<\/span> Lo que debe tenerse presente, en este caso, es que cuando se trate de los mismos supuestos previstos por la nueva ley para la correcci\u00f3n de errores e inconsistencias en las declaraciones tributarias, prevalecer\u00e1 la norma especial y posterior y por lo tanto tendr\u00e1 aplicaci\u00f3n la nueva ley y no la anterior, de conformidad con la regla de interpretaci\u00f3n de las leyes contenida en el art\u00edculo 5\u00b0 de la Ley 57 de 1887…\u201d.<\/em><\/p>\n

     <\/p>\n

    Finalmente, de manera cordial le informamos que la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p\u00fablico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en su p\u00e1gina de Internet www.dian.gov.co<\/u>, http:\/\/www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el a\u00f1o 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de \u201cNormatividad\u201d_-\u201ct\u00e9cnica\u201d- dando click en el link \u201cDoctrina\u201d \u2013 \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Atentamente,<\/p>\n

     <\/p>\n

    El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n\n\n\n\n
    <\/td>\n<\/tr>\n
    <\/td>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

    Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

     <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    \u00bfCu\u00e1ndo con ocasi\u00f3n de la notificaci\u00f3n de un requerimiento especial o emplazamiento para corregir el contribuye corrige la declaraci\u00f3n, y esta afecta declaraciones posteriores en las que se disminuir\u00eda el saldo a favor a aumentar\u00eda el valor a pagar, es posible la correcci\u00f3n de estas \u00faltimas aplicando para el efecto el art\u00edculo 43 de la Ley 962 de 2005?, \u00bfse requiere que est\u00e9n dentro del t\u00e9rmino de firmeza?, o \u00bfdebe acudirse al procedimiento del art\u00edculo 588 del Estatuto Tributario?<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5871,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-5863","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t