{"id":5943,"date":"2015-09-23T08:15:30","date_gmt":"2015-09-23T13:15:30","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5943"},"modified":"2017-02-04T22:00:42","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:42","slug":"contratos-de-obra-publica-excluidos-del-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5943","title":{"rendered":"Contratos de obra p\u00fablica excluidos del IVA"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 023336 DE 2015 – DIAN
\n<\/strong><\/p>\n

(agosto 11)<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 10 agosto de 2015<\/p>\n

100208221-001041<\/p>\n

Referencia: Radicado 008896 del 05\/03\/2015<\/p>\n

Tema :\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Impuesto a las ventas<\/p>\n

Descriptores:\u00a0 Servicios Excluidos<\/p>\n

Fuentes Formales : Ley 21 de 1992 art\u00edculo 100; Ley 80 de 1993 art\u00edculo 32; Ley 1508 de 2012 art\u00edculo 1; Decreto 63 de 2005 art\u00edculos 1, 2<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias Ien lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n

Mediante el radicado de la referencia consulta si la exclusi\u00f3n del impuesto sobre las ventas contenida en el art\u00edculo 100 de la Ley 21 de 1992, resulta aplicable a un inversionista privado en desarrollo de un contrato celebrado con una entidad estatal, en el marco de una Asociaci\u00f3n P\u00fablico Privada (en adelante APP).<\/span><\/p>\n

Sobre el particular se considera:<\/p>\n

Consagra el art\u00edculo 100 de la Ley 21 de 1992 una exclusi\u00f3n del impuesto sobre las ventas para los contratos de obra p\u00fablica en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 100. Los contratos de obra p\u00fablica<\/strong> que celebren las personas naturales o jur\u00eddicas con las entidades territoriales y\/o con las entidades descentralizadas del orden Departamental y Municipal estar\u00e1n excluidos del IVA.<\/strong><\/span><\/p>\n

(Se resalta)\u201d.<\/p>\n

N\u00f3tese como la exclusi\u00f3n opera en funci\u00f3n del tipo de contrato que se desarrolla, en este caso de obra p\u00fablica y no de la calidad del sujeto que lo desarrolla, precisi\u00f3n que cobra importancia debido a que en los antecedentes de la consulta se trae a colaci\u00f3n el concepto 069631 del 27 de septiembre de 2005, el cual precisa el Concepto Unificado 0001 de 2003, en el aparte correspondiente al numeral \u201c1.4. SERVICIO DE CONSTRUCCI\u00d3N (P\u00c1GINA 143-144) DESCRIPTORES: SERVICIOS GRAVADOS\u201d.<\/p>\n

En la referida doctrina se indica que los contratos de obra p\u00fablica celebrados por las entidades territoriales y\/o descentralizadas del orden municipal, distrital o departamental con consorcios o uniones temporales, no causan el impuesto sobre las ventas, tesis con la cual este despacho entiende se extiende la aplicaci\u00f3n de la exclusi\u00f3n a estos tipos de colaboraciones solo en el entendido de que presten el servicio en desarrollo de estos contratos de obra p\u00fablica<\/span>.<\/p>\n

Este despacho considera que igual an\u00e1lisis merecen las actividades a que se refiere la Ley 1508 de 2012, por la cual se establece el r\u00e9gimen jur\u00eddico de las APP, cuya definici\u00f3n est\u00e1 prevista en su art\u00edculo 1\u00b0 as\u00ed:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 1\u00b0. Definici\u00f3n<\/em>. Las Asociaciones P\u00fablico Privadas son un instrumento de vinculaci\u00f3n de capital privado, que se materializan en un contrato entre una entidad estatal y una persona natural o jur\u00eddica de derecho privado, para la provisi\u00f3n de bienes p\u00fablicos y de sus servicios relacionados<\/strong>, que involucra la retenci\u00f3n y transferencia de riesgos entre las partes y mecanismos de pago, relacionados con la disponibilidad y el nivel de servicio de la infraestructura y\/o servicio.<\/p>\n

(Se resalta)\u201d.<\/p>\n

De la anterior definici\u00f3n se tiene que la menci\u00f3n de contrato entre una entidad estatal y una persona natural o jur\u00eddica de derecho privado, no necesariamente se refiere en todos los casos a contratos de obra p\u00fablica, incluso en esquemas de APP que se desarrollen bajo la Ley 1508 de 2012 en el sector de Agua Potable y Saneamiento B\u00e1sico, que es materia de inquietud por parte del consultante y se encuentra reglamentado a trav\u00e9s del Decreto 63 de 2005.<\/p>\n

Sobre el particular es preciso considerar, para efectos del an\u00e1lisis a realizar sobre si resulta aplicable la exclusi\u00f3n del impuesto sobre las ventas contenida en el art\u00edculo 100 de la Ley 21 de 1992 en el desarrollo de contratos bajo esquemas de APP, la prevista en el art\u00edculo 32 de la Ley 80 de 1993 de contratos de obra p\u00fablica:<\/p>\n

\u201cSon contratos de obra los que celebren las entidades estatales para la construcci\u00f3n, mantenimiento, instalaci\u00f3n y, en general, para la realizaci\u00f3n de cualquier otro trabajo material sobre bienes inmuebles, cualquiera sea la modalidad de ejecuci\u00f3n y pago.<\/strong><\/span><\/p>\n

(…)<\/p>\n

(Se resalta)\u201d.<\/p>\n

As\u00ed las cosas si los contratos celebrados en esquemas de APP, que se desarrollen bajo la Ley 1508 de 2012 en el sector de Agua Potable y Saneamiento B\u00e1sico corresponden a contratos de obra p\u00fablica estar\u00e1n excluidos del IVA, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 100 de la Ley 21 de 1992.<\/span><\/p>\n

En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www. dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

Atentamente,<\/p>\n

El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Los contratos de obra p\u00fablica que celebren las personas naturales o jur\u00eddicas con las entidades territoriales y\/o con las entidades descentralizadas del orden Departamental y Municipal estar\u00e1n excluidos del IVA.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5944,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-5943","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t