{"id":5962,"date":"2015-09-23T16:57:56","date_gmt":"2015-09-23T21:57:56","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=5962"},"modified":"2017-02-04T22:00:42","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:42","slug":"reembolso-de-viaticos-no-hacen-parte-la-base-de-retencion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=5962","title":{"rendered":"Reembolso de vi\u00e1ticos no hacen parte de la base de retenci\u00f3n"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 023230 DE 2015 – DIAN
\n<\/strong><\/p>\n

(agosto 19)<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 19 de agosto de 2015<\/p>\n

100202208-0761<\/p>\n

Referencia: Radicado 000401 del 29\/07\/2015<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de este Despacho absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.<\/p>\n

En el escrito de la referencia solicita se informe acerca de la aplicaci\u00f3n del Concepto n\u00famero 09179 de marzo 26 de 2015, respecto del reembolso de gastos en los contratos de prestaci\u00f3n de servicios por concepto de viajes necesarios para la ejecuci\u00f3n del contrato, si se deben considerar como un mayor valor del contrato para la pr\u00e1ctica de la retenci\u00f3n en la fuente y deben tenerse en cuenta igualmente para la liquidaci\u00f3n del impuesto sobre las ventas<\/span>.<\/p>\n

Procede este despacho a se\u00f1alar como primera instancia que de conformidad con lo establecido por la Doctrina de esta Direcci\u00f3n para efectos de que determinado ingreso sea objeto de retenci\u00f3n en la fuente, el mismo como regla general debe cumplir con una serie de caracter\u00edsticas descritas en el Concepto 030534 del 12 de abril de 1996 establece:<\/p>\n

\u201cEn materia de retenci\u00f3n en la fuente, es importante tener en cuenta que la misma, como mecanismo de recaudo anticipado del impuesto, es efectuada por la persona o entidad que realiza un pago o abono en cuenta, siempre que estos se encuentren sometidos a retenci\u00f3n.<\/p>\n

As\u00ed, en t\u00e9rminos generales, un pago o abono en cuenta estar\u00e1 sometido a retenci\u00f3n en la fuente, siempre que constituya ingreso tributario, que sea gravado con renta o<\/strong><\/p>\n

ganancia ocasional, o que no se halle expresamente exento de retenci\u00f3n\u201d <\/strong>(la negrita es nuestra).<\/p>\n

Se desprende entonces que para que proceda la retenci\u00f3n en la fuente debe tratarse de un ingreso gravado con el impuesto sobre la renta, por lo que de conformidad con la estructura del hecho generador (art\u00edculo 26) de este impuesto, son todos aquellos conceptos susceptibles de generar un incremento neto en el patrimonio de quien percibe dicho ingreso.<\/p>\n

Con este derrotero de orden conceptual, procede esta Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica a analizar si en efecto los reembolsos de gastos a los contratistas de prestaci\u00f3n de servicios por conceptos de viaje constituye un ingreso gravado para efectos del impuestos sobre la renta y si como consecuencia de ello es sujeto de retenci\u00f3n en la fuente.<\/p>\n

Ante lo cual se considera como primera medida, que la naturaleza de estos gastos reembolsables resultan ser erogaciones necesarias para la ejecuci\u00f3n de una determinada labor, pero que no constituye una contraprestaci\u00f3n directa de la prestaci\u00f3n de la misma, pero por efectos de disposici\u00f3n contractual y cuando as\u00ed est\u00e1n debidamente discriminadas en el respectivo negocio jur\u00eddico son asumidas de manera temporal por parte del Contratista, mas sin embargo quien realmente es el responsable de dicho pago es el contratante quien deber\u00e1 reembolsar los dineros asumidos por parte de aquel.<\/p>\n

El reembolso que efect\u00faa el contratista como consecuencia no tiene vocaci\u00f3n de remunerar la prestaci\u00f3n del servicio del contratista, ni de incrementar el patrimonio del contratista ya que resulta ser una restituci\u00f3n de una erogaci\u00f3n que debi\u00f3 asumir por un tercero, por efectos de disposici\u00f3n contractual, por lo que no podr\u00e1 ser objeto de retenci\u00f3n en la fuente en la medida que dicho reembolso no constituye de manera correlativa un ingreso gravado.<\/span><\/p>\n

As\u00ed las cosas, considera este despacho que en aquellos casos en donde por autonom\u00eda de la voluntad de las partes se discrimine el valor objeto de remuneraci\u00f3n por prestaci\u00f3n de servicios, y el relativo a los gastos rembolsables asumidos temporalmente por el contratista, como sucede en el caso objeto de estudio, no procede la retenci\u00f3n en la fuente respecto de este \u00faltimo concepto por las razones aqu\u00ed expuestas.<\/span><\/p>\n

Ahora bien, respecto del tratamiento de este concepto en el impuesto sobre las ventas y bajo la l\u00ednea argumentativa planteada con antelaci\u00f3n, los gastos reembolsables al no ser una remuneraci\u00f3n directa del servicio prestado por parte del contratista no deber\u00e1n integrarse a la base para efectos de la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 447 del Estatuto Tributario en este impuesto. Por las razones aqu\u00ed expuestas, se aclara el Concepto n\u00famero 09179 de marzo 26 de 2015.<\/span><\/p>\n

En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias, pueden consultarse en la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/<\/a>www.dian.gov.co <\/a>siguiendo los iconos: \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cDoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

Atentamente,<\/p>\n

La Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica,<\/p>\n

Dalila Astrid Hern\u00e1ndez Corzo.<\/em><\/p>\n

    \n
  1. C. Mar\u00eda Pierina Gonz\u00e1lez Falla, Directora de Gesti\u00f3n de Recursos y Administraci\u00f3n Econ\u00f3mica.<\/li>\n<\/ol>\n

    (C. F.)<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    En aquellos casos en donde por autonom\u00eda de la voluntad de las partes se discrimine el valor objeto de remuneraci\u00f3n por prestaci\u00f3n de servicios, y el relativo a los gastos rembolsables asumidos temporalmente por el contratista, no procede la retenci\u00f3n en la fuente respecto de este \u00faltimo concepto.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5964,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-5962","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t