{"id":6043,"date":"2015-10-01T22:11:56","date_gmt":"2015-10-02T03:11:56","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6043"},"modified":"2017-02-04T22:00:41","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:41","slug":"base-gravable-del-iva-en-los-juegos-de-suerte-y-azar","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6043","title":{"rendered":"Base gravable del IVA en los juegos de suerte y azar"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 024282 DE 2015 DIAN
\n<\/strong><\/p>\n

(agosto 21)<\/p>\n

 <\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 19 de agosto de 2015<\/p>\n

100202208-0762<\/p>\n

Referencia: Radicados 001974 del 21\/01\/2015 y 000349 del 22 de junio de 2015<\/p>\n

Tema:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Impuesto a las ventas<\/p>\n

Descriptores:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Base Gravable en los juegos de suerte y azar<\/p>\n

Fuentes Formales:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Estatuto Tributario art\u00edculo 420 literal d)<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n

Mediante el radicado de la referencia se solicita la reconsideraci\u00f3n de la tesis jur\u00eddica en el Oficio 066871 del 18 de diciembre de 2014, mediante la cual se concluye que la base gravable en operaci\u00f3n de juegos localizados como m\u00e1quinas tragamonedas o m\u00e1quinas pagamonedas es el valor de la apuesta.<\/span><\/p>\n

El peticionario considera que el hecho generador s\u00ed consiste en operar los juegos, pero la forma de cuantificarlo no tiene que ver con los ingresos de la m\u00e1quina, pues estos se encuentran gravados con el impuesto de renta, ni con la apuesta, sino la puesta en el establecimiento de la m\u00e1quina, interpretaci\u00f3n que considera acorde con la redacci\u00f3n y la historia de la norma, que propende por un eficiente control fiscal de este impuesto.<\/p>\n

Sobre el particular se considera:<\/p>\n

Dentro de los argumentos presentados por el peticionario, este despacho manifiesta que al separar los juegos localizados, el inciso de la norma, vigente para ese momento, presum\u00eda que la base gravable mensual era 20 UVT (en el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas) y de 290 UVT (trat\u00e1ndose de las mesas de juegos), sin referirse a la apuesta sino a la presunci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

En ese sentido, si bien se ha interpretado v\u00eda doctrina que se trata de una presunci\u00f3n legal que puede desvirtuarse, la norma no ofrece pista sobre c\u00f3mo probar un valor a lo se\u00f1alado en el inciso tercero del literal d) del art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario, pues no se puede acudir al valor de la apuesta porque la norma y la doctrina han descartado este elemento, ni a los ingresos porque son materia del impuesto de renta, sumado al hecho que la norma se refer\u00eda a una \u201cbase gravable mensual\u201d.<\/p>\n

En contraste, el Oficio 066871 de 2014 se\u00f1ala que ser\u00eda la apuesta (entendida en este caso como el accionar de la m\u00e1quina) el hecho generador del impuesto sobre las ventas, pues se ajusta a la filosof\u00eda que lo orienta, que es la de gravar el consumo.<\/p>\n

Sin embargo al revisar la doctrina expedida, este despacho encuentra en esta se ha establecido que la base gravable en los juegos de suerte y azar, salvo en los juegos localizados<\/u>, est\u00e1 constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho al juego (Oficios 014875 del 20 de febrero de 2009 y 014667 del 2 de marzo de 2010), raz\u00f3n por la cual la doctrina materia de reconsideraci\u00f3n resulta incompatible con la interpretaci\u00f3n de la entidad.<\/p>\n

En ese sentido le asiste raz\u00f3n al peticionario en su razonamiento que si la intenci\u00f3n del legislador era establecer el valor de la apuesta como la base gravable para todos los juegos de suerte y azar, no se entiende la separaci\u00f3n que hace de los juegos localizados.<\/p>\n

Por esta raz\u00f3n persiste la inquietud respecto de cu\u00e1l es la base gravable del IVA en la operaci\u00f3n de juegos localizados y la forma como se puede interpretar la \u201cpresunci\u00f3n\u201d consagrada en la norma.<\/p>\n

Hay un aspecto del oficio materia de reconsideraci\u00f3n que no ofrece controversia y es que el hecho generador s\u00ed consiste en operar los juegos, pero no se puede tomar en consideraci\u00f3n el valor de la apuesta, pues va en contrav\u00eda de la norma y la interpretaci\u00f3n dada, raz\u00f3n por la cual descartando que sean los ingresos de la m\u00e1quina (que se gravan con el impuesto de renta) queda la puesta en el establecimiento de la m\u00e1quina como forma de cuantificaci\u00f3n m\u00e1s acorde a la realidad de la norma y su forma de redacci\u00f3n.<\/p>\n

En este punto, el despacho se aparta de lo se\u00f1alado en el Oficio 066871 que descart\u00f3 la puesta en el establecimiento de la m\u00e1quina al ser un derecho de explotaci\u00f3n materia de la Ley 643 de 2001, pues esta no regula un impuesto sino la explotaci\u00f3n de un monopolio del Estado, raz\u00f3n por la cual no se presenta incompatibilidad.<\/p>\n

Respecto a la forma como se puede interpretar la \u201cpresunci\u00f3n\u201d que consagra el inciso tercero del literal d) del art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario, previo a la modificaci\u00f3n del art\u00edculo 64 de la Ley 1739 de 2014, es necesario expresar que la norma no ofrece elementos para desvirtuar los valores all\u00ed consignados, raz\u00f3n por la cual resultar\u00eda nugatoria.<\/p>\n

Por lo anterior, este despacho entiende que el legislador reconociendo esta situaci\u00f3n y la dificultad derivada de la misma, mediante el art\u00edculo 64 de la Ley 1739 de 2014 prescindi\u00f3 de la palabra \u201cpresunci\u00f3n\u201d y estableci\u00f3 que la base gravable mensual est\u00e1 constituida por el valor correspondiente a 20 Unidades de Valor Tributario (UVT) y la de las mesas de juegos estar\u00e1 constituida por el valor correspondiente a 290 Unidades de Valor Tributario (UVT):<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 420. Hechos sobre los que recae el impuesto.<\/em> <\/strong>El impuesto a las ventas se aplicar\u00e1 sobre:<\/p>\n

(\u2026)<\/p>\n

    \n
  1. d) <Literal adicionado por el art\u00edculo 62 de la Ley 863 de 2003> Impuesto sobre las Ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho generador del Impuesto sobre las Ventas la circulaci\u00f3n, venta u operaci\u00f3n de juegos de suerte y azar con excepci\u00f3n de las loter\u00edas.<\/li>\n<\/ol>\n

    El impuesto se causa en el momento de realizaci\u00f3n de la apuesta, expedici\u00f3n del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego.<\/span><\/p>\n

    <Inciso modificado por el art\u00edculo 64 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> La base gravable estar\u00e1 constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, la base gravable<\/u> mensual est\u00e1 constituida por el valor correspondiente a 20 Unidades de Valor Tributario<\/u> (UVT) y la de las mesas de juegos estar\u00e1 constituida por el valor correspondiente a 290<\/u> Unidades de Valor Tributario (UVT).<\/u> En el caso de los juegos de bingos, la base gravable mensual est\u00e1 constituida por el valor correspondiente a 3 Unidades de Valor Tributario (UVT) por cada silla.<\/span><\/strong><\/p>\n

    En ese orden de ideas, se concluye que al ser el hecho generador la operaci\u00f3n de los juegos localizados, su cuantificaci\u00f3n se materializa a trav\u00e9s de la puesta en el establecimiento de la m\u00e1quina.<\/p>\n

    Por lo anteriormente se\u00f1alado se revoca el Oficio 066871 del 18 de diciembre de 2014. En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta<\/span>.<\/p>\n

    Cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los iconos: \u201cNormatividad\u201d – \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

    Atentamente,<\/p>\n

    La Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica,<\/p>\n

    Dalila Astrid Hern\u00e1ndez Corzo.<\/em><\/p>\n

    (C. F.)<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    La base gravable estar\u00e1 constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, la base gravable mensual est\u00e1 constituida por el valor correspondiente a 20 Unidades de Valor Tributario (UVT) y la de las mesas de juegos estar\u00e1 constituida por el valor correspondiente a 290 Unidades de Valor Tributario (UVT). <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6044,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6043","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t