{"id":6056,"date":"2015-10-03T08:18:07","date_gmt":"2015-10-03T13:18:07","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6056"},"modified":"2017-02-04T22:00:26","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:26","slug":"aporte-a-sociedades-nacionales-no-generara-ingreso-gravado-ni-sera-considerado-enajenacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6056","title":{"rendered":"aporte a sociedades nacionales no generar\u00e1 ingreso gravado ni ser\u00e1 considerado enajenaci\u00f3n"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 023858 DE 2015 DIAN
\n<\/strong><\/p>\n

(agosto 18)<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 14 de agosto de 2015<\/p>\n

100208221-001084<\/p>\n

Referencia: Radicado n\u00famero 014762 del 15\/04\/2015<\/h3>\n

Tema:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Impuesto sobre la renta y complementarios<\/p>\n

Descriptores:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Aportes a sociedades Nacionales – enajenaci\u00f3n<\/p>\n

Fuentes formales:\u00a0\u00a0 Estatuto Tributario art\u00edculos 90, 319, 319-1; ley 1607 de 2012 art\u00edculo 98; Gaceta del congreso n\u00famero 666 de 2012<\/p>\n

p\u00e1ginas 46 y 47 oficio n\u00famero 003038 del 5 de febrero de 2015<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n

A trav\u00e9s del radicado de la referencia se solicita confirmar si hay un ingreso gravado con impuesto de renta, en el caso de una sociedad que recibe un aporte en dinero o en especie y emite acciones nuevas, pero las partes no declaran expresamente en el documento del aporte que se acogen al art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario,<\/span><\/p>\n

Igualmente, consulta si procede la determinaci\u00f3n de la renta gravable por el sistema de comparaci\u00f3n patrimonial que establece el art\u00edculo 236 del Estatuto Tributario, cuando el patrimonio de esta sociedad aumenta entre un a\u00f1o gravable y otro a causa del aporte.<\/span><\/p>\n

Sobre el particular se considera:<\/strong><\/p>\n

El art\u00edculo 98 de la Ley 1607 de 2012 mediante el cual se adicion\u00f3 el Libro 1 del Estatuto Tributario con el T\u00edtulo IV \u201cReorganizaciones empresariales\u201d consagr\u00f3 en el Cap\u00edtulo I el tratamiento fiscal de los aportes en dinero o en especie a sociedades nacionales.<\/p>\n

Esta norma en comento se\u00f1ala que el aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generar\u00e1 ingreso gravado ni ser\u00e1 considerado enajenaci\u00f3n, ni dar\u00e1 lugar a ingreso gravable o p\u00e9rdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las condiciones previstas en el art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario, condiciones que fueron materia de an\u00e1lisis mediante Oficio n\u00famero 003038 del 5 de febrero de 2015.<\/span><\/p>\n

En ese sentido, se destacan los siguientes requisitos para que el aporte en dinero o en especie no constituya ingreso tributario: (i) que se produzca la emisi\u00f3n de acciones o cuotas sociales nuevas, a cambio del aporte realizado; (ii) que en el documento que contenga el acto jur\u00eddico del aporte, el aportante y la sociedad receptora declaren expresamente sujetarse a las disposiciones del art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

El documento que contiene el acto jur\u00eddico del aporte no solo es un medio para declarar que las partes se sujetan a los requisitos establecidos en la norma, sino que permite constatar aspectos como que el costo fiscal de los bienes aportados para la sociedad receptora del aporte sea el mismo que ten\u00eda el aportante respecto de tales bienes.<\/p>\n

En este punto llama la atenci\u00f3n de los antecedentes de la consulta que el peticionario sugiere que aun cuando no se haya hecho menci\u00f3n en el documento no hay efecto para la sociedad receptora del aporte, en la medida en que esta emita acciones nuevas.<\/p>\n

En consecuencia, manifiesta el consultante, los efectos consagrados en el art\u00edculo 319-1 del Estatuto Tributario solo recaen en el aportante, esto es que el aporte se considere enajenaci\u00f3n seg\u00fan las reglas generales de enajenaci\u00f3n de activos, lo que resulta acorde con lo manifestado en la exposici\u00f3n de motivos de la Ley 1607 de 2012, que le da la opci\u00f3n al aportante de tratar el aporte como una enajenaci\u00f3n o como un aporte sin efectos impositivos.<\/p>\n

Este Despacho se aparta de las anteriores consideraciones, en primer lugar porque interpreta que el cumplimiento de los requisitos contenidos en el art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario se predica tanto de la sociedad como del aportante, en virtud de la redacci\u00f3n all\u00ed contenida y sus antecedentes:<\/p>\n

Art\u00edculo 319. Aportes a sociedades nacionales.<\/em> El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generar\u00e1 ingreso gravado para estas<\/strong>, ni el aporte ser\u00e1 considerado enajenaci\u00f3n, ni dar\u00e1 lugar a ingreso gravado o p\u00e9rdida deducible para el aportante<\/strong>, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:<\/span><\/p>\n

(\u2026)<\/p>\n

    \n
  1. En el documento que contenga el acto jur\u00eddico del aporte, el aportante y la sociedad receptora declarar\u00e1n expresamente sujetarse a las disposiciones del presente art\u00edculo<\/strong> y la Administraci\u00f3n Tributaria podr\u00e1 solicitar de cada uno de ellos el cumplimiento de las condiciones aqu\u00ed establecidas seg\u00fan le apliquen.<\/li>\n<\/ol>\n

    (\u2026)<\/p>\n

    En ese sentido, los antecedentes de la Ley 1607 de 2012 se\u00f1alan que se pretende diferir el impuesto hasta, de un lado, la venta o disposici\u00f3n de las acciones o cuotas en participaci\u00f3n, y del otro, la venta o disposici\u00f3n de los activos recibidos a t\u00edtulo de aporte en especie por la sociedad receptora del mismo (Gaceta del Congreso<\/em><\/strong> n\u00famero 666 de 2012 p\u00e1ginas 46 y 47).<\/p>\n

    En este punto es preciso recordar que la neutralidad de la operaci\u00f3n se sujeta a que se cumplan los requisitos, pues en caso contrario el aporte en dinero o en especie se considerar\u00e1 una enajenaci\u00f3n, que seg\u00fan la norma podr\u00eda generar un ingreso gravado para la sociedad.<\/span><\/p>\n

    Por lo anterior, no se puede afirmar que la obligaci\u00f3n de la sociedad receptora del aporte se limita a que esta emita acciones nuevas y que ante el incumplimiento de alguno de los requisitos, por ejemplo que no se declare expresamente en el acto jur\u00eddico del aporte que las partes se sujetan a las disposiciones del art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario, solo habr\u00e1 enajenaci\u00f3n para el aportante.<\/p>\n

    Sobre la neutralidad de la operaci\u00f3n, previo cumplimiento de los requisitos se pronunci\u00f3 el Oficio n\u00famero 003038 del 5 de febrero de 2015 as\u00ed:<\/p>\n

    (\u2026)<\/p>\n

    Lo anterior, sin perjuicio del cumplimiento de los dem\u00e1s requisitos y de lo consignado en el art\u00edculo 319-1 respecto del documento que se debe suscribir, pues en ausencia de todos o alguno de estos requisitos se estar\u00e1 en presencia de una enajenaci\u00f3n al momento del aporte. (\u2026)<\/span><\/p>\n

    En ese orden de ideas, si el cumplimiento de los requisitos se predica de las dos partes del contrato, las consecuencias del incumplimiento tambi\u00e9n son para el aportante y la sociedad, conclusi\u00f3n que se apoya en el contenido del art\u00edculo 319-1 del Estatuto Tributario:<\/p>\n

    Art\u00edculo 319-1. Aportes sometidos al impuesto. <\/em><Art\u00edculo adicionado por el art\u00edculo 98 de la Ley 1607 de 2012.> Si en el documento que contiene el acto jur\u00eddico del aporte no se manifiesta expresamente la voluntad de las partes de acogerse al tratamiento establecido en el art\u00edculo anterior, el aporte ser\u00e1 considerado como una enajenaci\u00f3n sometida al impuesto sobre la renta y complementarios<\/strong>, de acuerdo con las reglas generales de enajenaci\u00f3n de activos. En este caso y para todos los efectos tributarios, el monto del ingreso gravado integrar\u00e1 el costo fiscal de los activos aportados.<\/p>\n

    (Se resalta).<\/p>\n

    As\u00ed las cosas, las partes tendr\u00e1n en cuenta las normas que versan sobre enajenaci\u00f3n de activos, especialmente el art\u00edculo 90 del Estatuto Tributario. Esta norma define la renta bruta o la p\u00e9rdida proveniente de la enajenaci\u00f3n de activos a cualquier t\u00edtulo como la diferencia entre el precio de enajenaci\u00f3n y el costo del activo enajenado.<\/p>\n

    En este caso el incumplimiento de los requisitos se\u00f1alados en el art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario, en especial que no se manifieste expresamente la voluntad de las partes de someterse a la norma en comento, para el caso de la sociedad implicar\u00e1 que en el momento en que se enajene el bien aportado debe aplicar las reglas previstas en el art\u00edculo 90 ib\u00eddem, lo cual descarta que no haya efecto alguno para lo sociedad como sugiere el consultante.<\/p>\n

    En cuanto a la inquietud respecto a si procede la determinaci\u00f3n de la renta gravable por el sistema de comparaci\u00f3n patrimonial que establece el art\u00edculo 236 del Estatuto Tributario, cuando el patrimonio de esta sociedad aumenta entre un a\u00f1o gravable y otro a causa del aporte, la norma en comento se\u00f1ala:<\/span><\/p>\n

    Art\u00edculo 236.<\/span> Renta por comparaci\u00f3n patrimonial.<\/em> Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio l\u00edquido del \u00faltimo per\u00edodo gravable y el patrimonio l\u00edquido del per\u00edodo inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento patrimonial obedece a causas justificativas. <\/strong>(Se resalta).<\/p>\n

    En ese sentido, el aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales se hace en virtud de lo establecido en el art\u00edculo 98 del C\u00f3digo de Comercio:<\/p>\n

    Art\u00edculo 98. Por el contrato de sociedad dos o m\u00e1s personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en trabajo o en otros bienes apreciables en dinero<\/strong>, con el fin de repartirse entre s\u00ed las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social.<\/p>\n

    (\u2026)<\/p>\n

    (Se resalta).<\/p>\n

    De esta forma se sujeta a unas reglas establecidas en la legislaci\u00f3n mercantil (por ejemplo art\u00edculo 122 y siguientes del C\u00f3digo de Comercio, entre otros) y que consta en un documento, el cual si bien puede que no cumpla en materia fiscal con los requisitos para que opere la neutralidad en la operaci\u00f3n (porque por ejemplo no se declar\u00f3 expresamente en el acto jur\u00eddico del aporte que las partes se sujetan a las disposiciones del art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario) no le quita su valor probatorio para efectos de demostrar el aumento patrimonial percibido por la sociedad.<\/span><\/p>\n

    En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta.<\/p>\n

    Cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

    Atentamente,<\/p>\n

    El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

    Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

    (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    El aporte en dinero o en especie a sociedades nacionales no generar\u00e1 ingreso gravado ni ser\u00e1 considerado enajenaci\u00f3n, ni dar\u00e1 lugar a ingreso gravable o p\u00e9rdida deducible para el aportante, siempre que se cumplan las condiciones previstas en el art\u00edculo 319 del Estatuto Tributario.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6057,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6056","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t