{"id":6127,"date":"2015-10-10T17:44:12","date_gmt":"2015-10-10T22:44:12","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6127"},"modified":"2017-02-14T20:58:46","modified_gmt":"2017-02-15T01:58:46","slug":"subcapitalizacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6127","title":{"rendered":"Subcapitalizaci\u00f3n"},"content":{"rendered":"

SUBCAPITALIZACI\u00d3N<\/strong><\/p>\n

ART\u00cdCULO 118-1 E.T. – SUBCAPITALIZACI\u00d3N.<\/span> <\/span><\/b><Art\u00edculo adicionado por el art\u00edculo 109 de la Ley 1607 de 2012.><\/span><\/b><\/span><\/span><\/p>\n

Sin perjuicio de los dem\u00e1s requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto para la procedencia de la deducci\u00f3n de los<\/span> gastos por concepto de intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios s\u00f3lo podr\u00e1n deducir los intereses generados con ocasi\u00f3n de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente a\u00f1o gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio l\u00edquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior<\/span>.<\/span><\/span><\/span><\/p>\n

En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser\u00e1 deducible la proporci\u00f3n de los gastos por concepto de intereses que exceda el l\u00edmite a que se refiere este art\u00edculo.<\/span><\/p>\n

Par\u00e1grafo 1\u00b0.<\/span><\/b> Las deudas que se tendr\u00e1n en cuenta para efectos del c\u00e1lculo de la proporci\u00f3n a la que se refiere este art\u00edculo son las deudas que generen intereses<\/span>.<\/span><\/span><\/p>\n

Par\u00e1grafo 2\u00b0.<\/span><\/b> Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se constituyan como sociedades, entidades o veh\u00edculos de prop\u00f3sito especial para la construcci\u00f3n de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012 s\u00f3lo podr\u00e1n deducir los intereses generados con ocasi\u00f3n de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente a\u00f1o gravable no exceda el resultado de multiplicar por cuatro (4) el patrimonio l\u00edquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior.<\/span><\/span><\/p>\n

Par\u00e1grafo 3\u00b0<\/span><\/b>.<\/span> <\/b><Par\u00e1grafo modificado por el art\u00edculo <\/span><\/b>62<\/span><\/b> de la Ley 1739 de 2014.> <\/span><\/b>Lo dispuesto en este art\u00edculo no se aplicar\u00e1 a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios que est\u00e9n sometidos a inspecci\u00f3n y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, ni a los que realicen actividades de factoring, en los t\u00e9rminos del Decreto n\u00famero <\/span>2669<\/span> de 2012.<\/span><\/span><\/p>\n

Par\u00e1grafo 4\u00b0.<\/span><\/b> Lo dispuesto en este art\u00edculo no se aplicar\u00e1 a los casos de financiaci\u00f3n de proyectos de infraestructura de servicios p\u00fablicos, siempre que dichos proyectos se encuentren a cargo de sociedades, entidades o veh\u00edculos de prop\u00f3sito especial.<\/span><\/span><\/p>\n

DECRETO 3027 DICIEMBRE 27 DE 2013 – POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL ART\u00cdCULO 118-1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.<\/strong><\/span><\/p>\n

Art\u00edculo 1\u00b0. <\/strong>Para efectos de lo previsto en el art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario, el patrimonio l\u00edquido se determinar\u00e1 de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 282 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

Art\u00edculo 2<\/span>\u00b0. <\/strong>Para efectos de lo previsto en el art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario, el monto total promedio de las deudas se determinar\u00e1 de la siguiente manera:<\/span><\/p>\n

    \n
  1. Para cada una de las deudas que generan intereses se identificar\u00e1:<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    – Permanencia: <\/strong><\/span>Es el n\u00famero de d\u00edas calendario de permanencia de la deuda durante el respectivo a\u00f1o gravable, el cual incluye el d\u00eda de ingreso de la deuda y no incluye el d\u00eda del pago del capital o principal. Para las obligaciones que provienen de a\u00f1os anteriores, se entiende que el d\u00eda de ingreso de la deuda es el 1\u00b0 de enero del a\u00f1o o per\u00edodo gravable.<\/p>\n

    – Base: <\/strong><\/span>Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se liquidan los intereses durante el per\u00edodo de permanencia.<\/p>\n

    – Deuda ponderada<\/span>: <\/strong>Es el resultado de multiplicar el n\u00famero de d\u00edas de permanencia por la base.<\/p>\n

    En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de una misma deuda, la identificaci\u00f3n de los anteriores elementos deber\u00e1 hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como si se tratara de deudas independientes.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

      \n
    1. La deuda ponderada total<\/span> se determinar\u00e1 sumando la deuda ponderada, calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 de este art\u00edculo, de todas las deudas que generan intereses.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n
        \n
      1. El monto total promedio de las deudas<\/span> ser\u00e1 el resultado de dividir la deuda ponderada total, calculada de acuerdo con lo previsto en el numeral 2 de este art\u00edculo por el n\u00famero total de d\u00edas calendario del correspondiente a\u00f1o o per\u00edodo gravable.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

        Par\u00e1grafo. <\/strong>Para los contribuyentes que durante el correspondiente per\u00edodo gravable tengan deudas que generan intereses denominadas en monedas diferentes al peso colombiano, la identificaci\u00f3n de la base en pesos se har\u00e1 para cada deuda con su equivalente en d\u00f3lares de los Estados Unidos de Am\u00e9rica multiplicado por el promedio diario de la Tasa Representativa del Mercado correspondiente al per\u00edodo de permanencia<\/span>. Para determinar la anterior equivalencia de otras monedas con respecto al d\u00f3lar de los Estados Unidos de Am\u00e9rica se utilizar\u00e1 el tipo de cambio de esta otra moneda con respecto al d\u00f3lar de los Estados Unidos de Am\u00e9rica vigente el d\u00eda de ingreso de la deuda o el 1\u00b0 de enero del per\u00edodo gravable si la deuda proviene de a\u00f1os anteriores.<\/span><\/p>\n

        Art\u00edculo 3<\/span>\u00b0. <\/strong>Para determinar los gastos por intereses no deducibles, se aplicar\u00e1 el siguiente procedimiento:<\/span><\/p>\n

         <\/strong><\/span><\/p>\n

          \n
        1. Monto m\u00e1ximo de endeudamiento que genera intereses deducibles<\/span>: <\/strong>El monto m\u00e1ximo de endeudamiento que genera intereses deducibles se determinar\u00e1 tomando el patrimonio l\u00edquido determinado a 31 de diciembre del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior y multiplic\u00e1ndolo por tres (3).<\/span> <\/strong><\/li>\n<\/ol>\n
            \n
          1. Exceso de endeudamiento<\/span>: <\/strong>El exceso de endeudamiento se determinar\u00e1 tomando el total promedio de las deudas, determinado conforme al art\u00edculo anterior, y rest\u00e1ndole el monto m\u00e1ximo de endeudamiento, determinado conforme con el numeral primero de este art\u00edculo, cuando a ello haya lugar.<\/span> <\/strong><\/li>\n<\/ol>\n
              \n
            1. Proporci\u00f3n de intereses no deducibles<\/span>:  <\/strong>Modificado por el art. 1, Decreto Nacional 627 de 2014<\/a><\/span>. La proporci\u00f3n de intereses no deducibles se determinar\u00e1 dividiendo el exceso de endeudamiento, determinado en el numeral anterior, por el monto total promedio de las deudas (nuevo texto decreto 627 de 2014).<\/span> <\/strong><\/li>\n<\/ol>\n
                \n
              1. Gastos por concepto de inter\u00e9s no deducibles del respectivo per\u00edodo<\/span>: <\/strong>Los gastos por concepto de inter\u00e9s no deducibles del respectivo per\u00edodo se determinar\u00e1n aplicando la proporci\u00f3n de intereses no deducible al total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el a\u00f1o o per\u00edodo fiscal objeto de determinaci\u00f3n.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

                Par\u00e1grafo 1\u00b0. <\/strong>Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, que se hayan constituido o constituyan como sociedades, entidades o veh\u00edculos de prop\u00f3sito especial para la construcci\u00f3n de proyectos de vivienda a los que se refiere la Ley 1537 de 2012, determinar\u00e1n el monto m\u00e1ximo de endeudamiento que genera intereses deducibles, tomando el patrimonio l\u00edquido determinado a 31 de diciembre del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior y multiplic\u00e1ndolo por cuatro (4).<\/span><\/p>\n

                Par\u00e1grafo 2\u00b0. <\/strong>Para efectos de determinar los gastos por intereses no deducibles, la diferencia en cambio del capital o principal no se considerar\u00e1 como intereses. La diferencia en cambio de los intereses s\u00ed se considerar\u00e1 como inter\u00e9s.<\/span><\/span><\/p>\n

                Art\u00edculo 4\u00b0. <\/strong>Lo dispuesto en los art\u00edculos anteriores aplica sin perjuicio de los requisitos para la procedencia de las deducciones tales como la relaci\u00f3n de causalidad con la actividad productora de renta, la proporcionalidad y necesidad, los cuales deben ser evaluados con criterio comercial en los t\u00e9rminos previstos en el Estatuto Tributario.<\/span><\/span><\/p>\n

                Art\u00edculo 5\u00b0. <\/strong>Para efectos de lo previsto en el par\u00e1grafo 4\u00b0 del art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario, se entiende por infraestructura de servicios p\u00fablicos todo conjunto de bienes organizados de forma permanente y estable, que sean necesarios para la prestaci\u00f3n de servicios sometidos, a la regulaci\u00f3n del Estado y bajo su control y\/o vigilancia, y que propendan por el crecimiento, competitividad y mejora de la calidad de la vida de los ciudadanos.<\/span><\/p>\n

                Lo dispuesto en el par\u00e1grafo 4\u00b0 del art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario no ser\u00e1 aplicable a los proveedores de las sociedades, entidades o veh\u00edculos de prop\u00f3sito especial que se encuentren a cargo del proyecto de infraestructura de servicios p\u00fablicos.<\/span><\/p>\n

                Art\u00edculo 6\u00b0. <\/strong>Las operaciones de financiamiento que de acuerdo con el literal a) del numeral 1 del art\u00edculo 260-4 del Estatuto Tributario no se consideren como pr\u00e9stamos ni como intereses no se tendr\u00e1n en cuenta para el c\u00e1lculo establecido en los art\u00edculos 2\u00b0 y 3\u00b0 de este decreto.<\/span><\/p>\n

                \u00abArt\u00edculo 260-4. Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes.<\/span><\/b> <\/b><Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 114 de la Ley 1607 de 2012> ………….<\/span><\/b><\/span><\/em><\/p>\n

                a. En el caso de operaciones de financiamiento, elementos tales como el monto del principal, el plazo, la calificaci\u00f3n de riesgo, la garant\u00eda, la solvencia del deudor y tasa de inter\u00e9s. Los pagos de intereses, independientemente de la tasa de inter\u00e9s pactada, no ser\u00e1n deducibles si no se cumple con los elementos de comparabilidad enunciados. Lo anterior debido a que si los t\u00e9rminos y condiciones de las operaciones de financiamiento son tales que no son propias o no concuerdan con las de las pr\u00e1cticas de mercado, dichas operaciones no ser\u00e1n consideradas como pr\u00e9stamos ni intereses, sino como aportes de capital y ser\u00e1n tratadas como dividendos.\u00bb<\/span><\/em><\/p>\n

                Art\u00edculo 7\u00b0. La limitante prevista en el art\u00edculo 118-1 no aplicar\u00e1 en el a\u00f1o de constituci\u00f3n de las personas jur\u00eddicas por no existir patrimonio l\u00edquido del a\u00f1o inmediatamente anterior al de su constituci\u00f3n, sin perjuicio de la aplicaci\u00f3n de las normas legales y antecedentes jurisprudenciales relativos al abuso en materia tributaria.<\/span><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

                CONCEPTOS DIAN<\/p>\n

                Concepto 045542 de julio 29 de 2014 DIAN<\/strong><\/p>\n

                ………<\/p>\n

                Pregunta cinco: \u00bfLa limitante impuesta por el art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario es aplicable a los intereses sobre deudas adquiridas por personas naturales, como la correspondiente a un pr\u00e9stamo para adquisici\u00f3n de vivienda del art\u00edculo 119 ib\u00eddem ?<\/span><\/p>\n

                Respuesta: El art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario establece:<\/p>\n

                Art\u00edculo 118-1 Subcapitalizaci\u00f3n. (Art\u00edculo adicionado por el art\u00edculo 109 de la ley 1607 de 2012) Sin perjuicio de los dem\u00e1s requisitos y condiciones consagrados en              este Estatuto para la procedencia de la deducci\u00f3n de los gastos por concepto de intereses, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios s\u00f3lo                    podr\u00e1n deducir los intereses generados con ocasi\u00f3n de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente a\u00f1o gravable no exceda el resultado de                          multiplicar por tres (3) el patrimonio l\u00edquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del a\u00f1o gravable anterior.<\/p>\n

                En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no ser\u00e1 deducible la proporci\u00f3n de los gastos por concepto de intereses que exceda el l\u00edmite a que se refiere este                        art\u00edculo. (…)<\/p>\n

                Por su parte el art\u00edculo 119 del Estatuto Tributario dispone:<\/p>\n

                Art\u00edculo 119. Deducci\u00f3n de intereses sobre pr\u00e9stamos para adquisici\u00f3n de vivienda. Aunque no guarde relaci\u00f3n de causalidad con la producci\u00f3n de la renta, tambi\u00e9n              son deducibles los intereses que se paguen sobre pr\u00e9stamos para adquisici\u00f3n de vivienda del contribuyente, siempre que el pr\u00e9stamo est\u00e9 garantizado con hipoteca                si el acreedor no est\u00e1 sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplen las dem\u00e1s condiciones se\u00f1aladas en este art\u00edculo.<\/p>\n

                (inciso modificado por el art\u00edculo 36 de la ley 488 de 1998) Cuando el pr\u00e9stamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo constante, la                          deducci\u00f3n por intereses y correcci\u00f3n monetaria estar\u00e1 limitada para cada contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres                   (4553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC  (hoy UVR), del respectivo pr\u00e9stamo. Dicha deducci\u00f3n no podr\u00e1 exceder anualmente del valor equivalente de              mil (1000) unidades de poder adquisitivo constante (1.200 UVT).<\/p>\n

                De las normas citadas este despacho interpreta que el art\u00edculo 119 del Estatuto Tributario es norma especial y prevalece frente a lo contenido en el art\u00edculo 118-1 Ib\u00eddem, raz\u00f3n por la cual este \u00faltimo no se aplica respecto de los intereses sobre pr\u00e9stamos para adquisici\u00f3n de vivienda, adquiridos por personas naturales.<\/span><\/p>\n

                Concepto 55093 de septiembre 16 de 2014 DIAN<\/strong><\/p>\n

                Pregunta : Si al interpretar el art\u00edculo 2 del Decreto 3027 de 2013, mediante el cual se reglamenta el art\u00edculo 118-1 del Estatuto Tributario que establece la figura de la subcapitalizaci\u00f3n, el sobregiro se considera una deuda desde el punto de vista fiscal.<\/span><\/p>\n

                …….<\/p>\n

                La doctrina ha clasificado el sobregiro como una modalidad del contrato de mutuo, que implica la concesi\u00f3n de cr\u00e9dito no demandada formalmente, sino resultante de un acuerdo concomitante con la presentaci\u00f3n del cheque (Rodr\u00edguez Azuero, Sergio. Contratos Bancarios. Su significaci\u00f3n en Am\u00e9rica Latina. Quinta Edici\u00f3n. P\u00e1ginas 493-494). En concordancia, el art\u00edculo 125 del EOSF establece que el cr\u00e9dito as\u00ed concedido generar\u00e1 intereses en los t\u00e9rminos previstos en el art\u00edculo 884 del C\u00f3digo de Comercio. <\/b><\/p>\n

                En consecuencia, la figura del sobregiro si corresponde a la noci\u00f3n de deuda que genera intereses, frente a la cual se hace necesario analizar los par\u00e1metros consagrados en el Decreto 3027 de 2013 para efectos de su deducci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

                ……<\/p>\n

                Sin perjuicio de lo anteriormente se\u00f1alado, el contribuyente deber\u00e1 identificar adem\u00e1s la base y el valor de la deuda ponderada de los intereses por concepto de esta deuda, para luego determinar su deuda ponderada total y el monto total promedio de las deudas, con el fin de aplicar el procedimiento se\u00f1alado por el art\u00edculo 3 del Decreto 3027, modificado por el art\u00edculo 1 del Decreto 627 de 2014, y de esta forma establecer los gastos por intereses no deducibles.<\/p>\n

                Ejemplo de Subcapitalizaci\u00f3n<\/a><\/span><\/p>\n

                Miguel Antonio M\u00e1rquez Monta\u00f1ez<\/p>\n

                Presidente Colegio Colombiano de Contadores Bucaramanga<\/p>\n

                 <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

                Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios s\u00f3lo podr\u00e1n deducir los intereses generados con ocasi\u00f3n de deudas, cuyo monto total promedio durante el correspondiente a\u00f1o gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres (3) el patrimonio l\u00edquido del contribuyente determinado a 31 de diciembre del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5580,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[475,457],"tags":[],"class_list":["post-6127","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-importante","category-politicas-erradas"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\nSubcapitalizaci\u00f3n - 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