{"id":6146,"date":"2015-10-12T23:32:13","date_gmt":"2015-10-13T04:32:13","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6146"},"modified":"2017-02-04T22:00:25","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:25","slug":"impuesto-cree-sociedades-en-reorganizacion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6146","title":{"rendered":"Impuesto CREE sociedades en reorganizaci\u00f3n"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 024445 DE 2015 DIAN<\/strong><\/p>\n

(<\/strong>agosto 24)<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., agosto de 2015<\/p>\n

100208221-001119<\/p>\n

Ref.: Radicado 100015683 del 26\/05\/2015<\/strong><\/p>\n

Tema: \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE<\/p>\n

Descriptores: \u00a0 \u00a0 Sujetos pasivos<\/p>\n

Fuentes Formales: Ley 1116 de 2006, art\u00edculo 1; Decreto 2623 de 2014, art\u00edculos 19 y 20, Decreto 2972 20 de diciembre de 2013, art\u00edculos 19, 20.<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su petici\u00f3n.<\/p>\n

Consulta en el escrito de la referencia, si una sociedad por acciones simplificada, en reorganizaci\u00f3n, que se acogi\u00f3 a la Ley 1116 de 2006 en el a\u00f1o 2014 por encontrarse en esa condici\u00f3n se encuentra exonerada del pago del impuesto sobre la renta para la equidad \u2013 CREE.<\/span><\/p>\n

La anterior inquietud se plantea teniendo en cuenta el Oficio 773121 de 2 de diciembre de 2013, del cual se solicita informar si se encuentra vigente.<\/p>\n

Sobre el particular se considera:<\/p>\n

En primer lugar se precisa, que el n\u00famero correcto del Oficio al cual se refiere el consultante es el 077312, emitido por este Despacho el d\u00eda 2 de diciembre de 2013, el cual fue modificado por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica a trav\u00e9s del Oficio 023001 de 9 de abril de 2014, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u201c\u2026 El Decreto 2701 de noviembre 22 de 2013, mediante el cual se reglament\u00f3 lo dispuesto en los art\u00edculos 20, 21, 22, y 23 de la Ley 1607 de 2012, dispuso en sus art\u00edculos 1\u00b0 y 2 \u00b0, lo siguiente :<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 1\u00b0. Hecho generador.<\/em><\/strong> El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) es la obtenci\u00f3n de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el a\u00f1o o per\u00edodo gravable conforme lo dispuesto en el art\u00edculo 21 de la Ley 1607 de 2012.<\/em><\/span><\/p>\n

Art\u00edculo 2\u00b0. Sujetos pasivos<\/em><\/strong>. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) las sociedades y personas jur\u00eddicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, as\u00ed como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.<\/em><\/span><\/p>\n

No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE):<\/em><\/span><\/p>\n

    \n
  1. Las entidades sin \u00e1nimo de lucro. <\/em><\/li>\n
  2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit\u00e9 Intersectorial de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012. <\/em><\/li>\n
  3. Las personas jur\u00eddicas que sean usuarios de Zona Franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1<\/em> del art\u00edculo 240-1 del Estatuto Tributario.<\/em><\/li>\n
  4. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del impuesto\u201d. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    As\u00ed mismo, los art\u00edculos 19 y 20 del Decreto 2972 de 20 de diciembre de 2013, establecen:<\/p>\n

    \u201cArt\u00edculo 19. Contribuyentes obligados a presentar declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE).<\/strong> Est\u00e1n obligados a presentar declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) por el a\u00f1o gravable 2013, los contribuyentes sometidos a dicho impuesto:<\/em><\/p>\n

      \n
    1. Las sociedades y personas jur\u00eddicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.<\/em><\/li>\n
    2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

      Art\u00edculo 20. Declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE).<\/em><\/strong> Por el a\u00f1o gravable 2013 deber\u00e1n presentar la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), los sujetos pasivos del impuesto, se\u00f1alados en el art\u00edculo anterior, para lo cual deber\u00e1n utilizar el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y presentarla dentro de los plazos previstos en el art\u00edculo siguiente.<\/em><\/p>\n

      Par\u00e1grafo. Se entender\u00e1n como no presentadas las declaraciones, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar.<\/span> Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producir\u00e1n efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efect\u00fae o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenamiento jur\u00eddico\u201d.<\/em><\/p>\n

      En raz\u00f3n a lo anterior, se observa que las sociedades en liquidaci\u00f3n judicial de que trata la Ley 1116 de 2006, no est\u00e1n excluidas como sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)<\/strong><\/span><\/span>, circunstancia que obliga a este tipo de sociedades a cumplir la obligaci\u00f3n formal de presentar la declaraci\u00f3n anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) dentro de los plazos establecidos mediante el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto Reglamentario 214 de febrero 10 de 2014, para lo cual deber\u00e1 efectuar la depuraci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 2701 de 2013, <\/strong>que a la letra reza :<\/p>\n

      \u201cDe la totalidad de los ingresos brutos realizados en el a\u00f1o o periodo gravable, susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se restar\u00e1n \u00fanicamente: <\/em><\/p>\n

        \n
      1. Las devoluciones, rebajas y descuentos. <\/em><\/li>\n
      2. Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el art\u00edculo 22 de la Ley 1607 de 2012 que en el a\u00f1o gravable correspondan a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.<\/em><\/li>\n
      3. Los costos aceptables para la determinaci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el Cap\u00edtulo II del T\u00edtulo 1 del Libro Primero del Estatuto Tributario. <\/em><\/li>\n
      4. <Numeral modificado por el art\u00edculo 6\u00b0 del Decreto 3048 de 2013. El nuevo texto es el siguiente:> Las deducciones de los art\u00edculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los art\u00edculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, as\u00ed como las correspondientes a la depreciaci\u00f3n y amortizaci\u00f3n de inversiones previstas en los art\u00edculos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

        Estas deducciones se aplicar\u00e1n con las limitaciones y restricciones de los art\u00edculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.<\/em><\/p>\n

          \n
        1. Las rentas exentas de que trata la Decisi\u00f3n 578 de la Comunidad Andina de Naciones que contiene el r\u00e9gimen para evitar la doble tributaci\u00f3n y prevenir la evasi\u00f3n fiscal, el art\u00edculo 4 del Decreto 841 de 1998, el art\u00edculo 135 de la Ley 100 de 1993, los art\u00edculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las exenciones contempladas en el numeral 9 del art\u00edculo 207-2 del Estatuto Tributario por los a\u00f1os 2013 a 2017. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

          Par\u00e1grafo 1\u00b0. La base gravable determinada en el presente art\u00edculo incluir\u00e1 la renta l\u00edquida por recuperaci\u00f3n de deducciones. <\/em><\/p>\n

          Par\u00e1grafo 2\u00b0. En todo caso, la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), no podr\u00e1 ser inferior al 3% del patrimonio l\u00edquido del contribuyente en el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o gravable inmediatamente anterior determinado conforme a los art\u00edculos 189 y 193 del Estatuto Tributario. Esta base ser\u00e1 aplicada por la totalidad de los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)\u201d. <\/em><\/p>\n

          En consecuencia, en relaci\u00f3n con los Oficios n\u00famero 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, se modifica parte de su contenido en cuanto a que las sociedades en proceso de liquidaci\u00f3n judicial, al no estar excluidas de manera expresa como sujetos pasivos del CREE por la Ley 1607 de 2013, los Decretos 1828 de 2013, 2701 de 2013 y 2972 de 2013, deber\u00e1n presentar la declaraci\u00f3n anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), por el correspondiente per\u00edodo gravable o por la fracci\u00f3n de a\u00f1o de conformidad con los literales b) y c) del art\u00edculo 595 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

          As\u00ed mismo, respecto a los Oficios n\u00famero 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, en donde se precisa que a partir del momento en que las sociedades entran en el proceso de liquidaci\u00f3n judicial de la Ley 1116 de 2006, no podr\u00e1n realizar operaciones en desarrollo de su objeto social y su capacidad jur\u00eddica \u00fanicamente se conserva para los actos necesarios a la inmediata liquidaci\u00f3n, no proceder\u00e1 la pr\u00e1ctica de la autorretenci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), se aclara que en el caso de que por alguna raz\u00f3n extraordinaria dentro del proceso de liquidaci\u00f3n judicial, se llegare a obtener alg\u00fan ingreso susceptible de incrementar el patrimonio, el liquidador de la sociedad deber\u00e1 cumplir con la obligaci\u00f3n de autorretenedor del CREE.<\/span><\/p>\n

          En los anteriores t\u00e9rminos, se modifican y aclaran en lo pertinente, los Oficios n\u00famero 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013\u2026\u201d.<\/p>\n

          A una sociedad por acciones simplificada, que se encuentre en el proceso de reorganizaci\u00f3n previsto en la Ley 1116 de 2006, le es aplicable la doctrina previamente transcrita, teniendo en cuenta adicionalmente lo preceptuado por el art\u00edculo 1\u00ba de la Ley 1116 de 2006, por la cual se establece el R\u00e9gimen de Insolvencia Empresarial, que se\u00f1ala:<\/p>\n

          \u201cArt\u00edculo 1\u00b0. Finalidad del r\u00e9gimen de insolvencia.<\/strong><\/em> El r\u00e9gimen judicial de insolvencia regulado en la presente ley, tiene por objeto la protecci\u00f3n del cr\u00e9dito y la recuperaci\u00f3n y conservaci\u00f3n de la empresa como unidad de explotaci\u00f3n econ\u00f3mica y fuente generadora de empleo, a trav\u00e9s de los procesos de reorganizaci\u00f3n y de liquidaci\u00f3n judicial, siempre bajo el criterio de agregaci\u00f3n de valor.<\/p>\n

          El proceso de reorganizaci\u00f3n pretende a trav\u00e9s de un acuerdo, preservar empresas viables y normalizar sus relaciones comerciales y crediticias, mediante su reestructuraci\u00f3n operacional, administrativa, de activos o pasivos\u2026<\/p>\n

          El r\u00e9gimen de insolvencia, adem\u00e1s, propicia y protege la buena fe en las relaciones comerciales y patrimoniales en general y sanciona las conductas que le sean contrarias\u201d.<\/p>\n

          Finalmente, de manera atenta le informamos, que los art\u00edculos 19 y 20 del Decreto 2623 de 2014 establecen los obligados a presentar declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) por el a\u00f1o gravable 2014, y quienes deben presentar la declaraci\u00f3n del mismo impuesto, de la siguiente manera:<\/p>\n

          Art\u00edculo 19. Contribuyentes Obligados a Presentar Declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta para la Equidad <\/em>(CREE). Est\u00e1n obligados a presentar declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) por el a\u00f1o gravable 2014, los contribuyentes sometidos a dicho impuesto:<\/p>\n

            \n
          1. Las sociedades y personas jur\u00eddicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.<\/li>\n
          2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.<\/li>\n<\/ol>\n

            Art\u00edculo 20. Declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)<\/em>. Por el a\u00f1o gravable 2014 deber\u00e1n presentar la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), los sujetos pasivos del impuesto se\u00f1alados en el art\u00edculo anterior, para lo cual deber\u00e1n utilizar el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y presentarla dentro de los plazos previstos en el art\u00edculo siguiente.<\/p>\n

            Par\u00e1grafo. Se entender\u00e1n como no presentadas las declaraciones que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producir\u00e1n efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efect\u00fae o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenamiento jur\u00eddico\u201d.<\/p>\n

            En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estos temas pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov. co siguiendo el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d – \u201cT\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cDoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

            Atentamente,<\/p>\n

            El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina,<\/p>\n

            Pedro Pablo Contreras Camargo. <\/em>(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Las sociedades en liquidaci\u00f3n judicial de que trata la Ley 1116 de 2006, no est\u00e1n excluidas como sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), circunstancia que obliga a este tipo de sociedades a cumplir la obligaci\u00f3n formal de presentar la declaraci\u00f3n anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6198,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,454],"tags":[],"class_list":["post-6146","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t