{"id":6158,"date":"2015-10-17T00:14:57","date_gmt":"2015-10-17T05:14:57","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6158"},"modified":"2017-02-04T22:00:25","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:25","slug":"base-gravable-del-iva-en-servicios-de-aseo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6158","title":{"rendered":"Base Gravable del IVA en servicios de aseo"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 024637 DE 2015 DIAN<\/strong><\/p>\n

(agosto 25)<\/p>\n

Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 25 de agosto de 2015<\/p>\n

100202208-0784<\/p>\n

Ref.: Radicado 000270 del 20\/05\/2015<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n
Tema<\/td>\nImpuesto a las ventas<\/td>\n<\/tr>\n
Descriptores<\/td>\nBase gravable en servicios de aseo<\/td>\n<\/tr>\n
Fuentes Formales<\/td>\nEstatuto Tributario, art\u00edculos 462-1 y 468-3; Ley 1607 de 2012, art\u00edculos 46 y 49; Decreto 1794 de 2013, art\u00edculo 12.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Direcci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su petici\u00f3n.<\/p>\n

Solicita en el escrito de la referencia la aclaraci\u00f3n del Concepto 072380 de 13 de noviembre de 2013 emitido por la Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina de esta Direcci\u00f3n, por considerar que la base gravable del IVA en los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, de acuerdo con el Decreto 1794 de 2013 y la Circular 806 de 2 de octubre de 2013 es la especial y no la general como se pretende en el Concepto 072380 de 2013, solicita igualmente que esa base gravable sea tenida en cuenta para efectos de la aplicaci\u00f3n del Impuesto de Industria y Comercio.<\/span><\/p>\n

Fundamenta la solicitud de aclaraci\u00f3n en los siguientes argumentos:<\/p>\n

La exposici\u00f3n de motivos de la Ley 1607 de 2012 se\u00f1al\u00f3:<\/p>\n

\u201cEliminaci\u00f3n de Tarifas y tarifa reducida del 5%<\/p>\n

En aras de la simplificaci\u00f3n tarifaria se propone la eliminaci\u00f3n de la tarifa del 1,6%; sin embargo, la premisa es no alterar el impuesto a cargo de los servicios de aseo, vigilancia y empleo temporal. Es por esto que se propone una base especial del impuesto que solo sea equivalente al AIU, dado que la gran parte de los ingresos de estas actividades son efectivamente sus costos. En s\u00edntesis, en lugar de pagar la tarifa del 1,6% sobre el total de las ventas, se propone cobrar la tarifa del 16% sobre el AIU, que es aproximadamente del 10% del total de las ventas\u2026\u201d.<\/p>\n

De lo manifestado en la exposici\u00f3n de motivos, concluye que la referencia a los servicios de aseo que se hace en ella, lo es en relaci\u00f3n con las empresas que prestan servicios de aseo mediante el suministro de personal en instalaciones diferentes a las propias y en desarrollo de la ejecuci\u00f3n de un contrato, es decir, cuando se trata de una labor tercerizada, afirma que el fundamento principal de ese cambio se da porque la mayor parte del ingreso est\u00e1 constituido precisamente por el costo de la prestaci\u00f3n del servicio, que seg\u00fan sostiene, corresponde a mano de obra.<\/p>\n

Previa transcripci\u00f3n del art\u00edculo 46 de la Ley 1607 de 2012, por el cual se modifica el art\u00edculo 462-1 del Estatuto Tributario, comenta que \u201cla norma simplemente sigui\u00f3 el camino de la motivaci\u00f3n del proyecto de ley y determin\u00f3 una base gravable especial<\/u><\/strong>, entre otras, para las empresas que presten servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda<\/u><\/strong> \u2026 buscando con ello una clara diferenciaci\u00f3n de estas empresas de las dem\u00e1s empresas que prestaran otros<\/u> servicios de aseo<\/u><\/strong> diferentes, como por ejemplo el lavado de un autom\u00f3vil, o el servicio de lavander\u00eda propiamente dicho, por mencionar algunos en los cuales y entre otros, la composici\u00f3n de costos es radicalmente diferente\u2026\u201d. (R<\/span>esaltado por el peticionario).<\/p>\n

Insiste en que una caracter\u00edstica fundamental es que la mayor parte de los ingresos que reciben esas empresas est\u00e1 conformado por los costos de operaci\u00f3n y es por lo tanto, sobre el margen AIU (Administraci\u00f3n, Imprevistos y Utilidad) que se considera se deben aplicar los tributos del caso.<\/p>\n

Considera que el art\u00edculo 12 del Decreto 1794 de 2013 diferencia entre los servicios de aseo y los integrales de aseo y cafeter\u00eda, guardando coherencia con el proyecto de ley transcrito parcialmente, que el literal A hace referencia \u00fanica y exclusiva a los servicios de aseo prestados por empresas constituidas con \u00e1nimo de alteridad y el literal C hace referencia \u00fanica y exclusiva a los servicios de aseo en general y no a los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, por lo que no es dable interpretar que para los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, que no fueron mencionados en el literal A ni en el literal B, la base gravable establecida sea la del art\u00edculo 447 del Estatuto Tributario.<\/p>\n

Revisados los argumentos expuestos por el consultante, procede el Despacho a pronunciarse, efectuando el an\u00e1lisis del Concepto 072380 de 13 de noviembre de 2013.<\/p>\n

En primer lugar, es necesario precisar que el Oficio 072380 de 13 de noviembre de 2013, del cual solicita aclaraci\u00f3n, absuelve una consulta \u2013relacionada con las empresas que prestan servicios de alquiler y aseo de ba\u00f1os port\u00e1tiles, limpieza de pozo s\u00e9ptico, limpieza industrial, limpieza de tuber\u00edas y trampas de grasa, entre otros servicios de aseo, en particular sobre si a estas les aplicaba la tarifa del diecis\u00e9is (16%) sobre el AIU, prevista en el art\u00edculo 46 de la Ley 1607 de 2012, y no con servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, y la alusi\u00f3n que hace a la Circular 806 de 2 de octubre de 2013, se entiende realizada al Oficio 0806 de 2 de octubre de 2013.<\/span><\/p>\n

En este contexto, a partir de lo dispuesto en los art\u00edculos 46 y 49 de la Ley 1607 de 2012, por los cuales se modificaron los art\u00edculos 462-1 y 468-3 del Estatuto Tributario respectivamente, y en el art\u00edculo 12 del Decreto 1794 de 2013, este Despacho manifest\u00f3 en el Oficio 072380 de 2013, que la tarifa del 5% en la parte correspondiente al AIU (Administraci\u00f3n, Imprevistos y Utilidad) aplica, entre otros, para los servicios de aseo, siempre que se cumplan los requisitos exigidos por la ley.<\/p>\n

Afirm\u00f3 igualmente:<\/p>\n

\u201c\u2026 De lo anteriormente referido podemos concluir que las tarifas de cinco por ciento (5%) y diecis\u00e9is por ciento (16%) sobre la parte correspondiente al AIU, le aplica a los servicios y sujetos que se encuentran dentro del marco normativo expuesto, y a los dem\u00e1s servicios de aseo que no se hallen en los literales a) y b) del art\u00edculo 12 del Decreto 1794 de 2013 le corresponde aplicar tarifa general del diecis\u00e9is por ciento (16%) sobre la base gravable establecida en el art\u00edculo 447 del Estatuto Tributario\u2026\u201d.<\/span><\/p>\n

Finalmente expres\u00f3:<\/p>\n

\u201c\u2026 Por otra parte, es conveniente indicar, que mediante el Concepto n\u00famero 074526 de 2004, se precis\u00f3 la tarifa que aplica para el servicio de alquiler y aseo de ba\u00f1os port\u00e1tiles, este servicio est\u00e1 gravado con el impuesto a las ventas a la tarifa general.<\/span><\/p>\n

\u201c… en el caso de arrendamiento de ba\u00f1os port\u00e1tiles se est\u00e1 frente al arrendamiento de un bien mueble,<\/strong> gravado con el impuesto a las ventas a la tarifa general<\/strong>, debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el art\u00edculo 19 del Decreto 570 de 1984, en relaci\u00f3n con la base gravable\u201d.<\/p>\n

De otra parte, el numeral 1.29 del mismo Cap\u00edtulo, hace alusi\u00f3n al concepto de \u201caseo\u201d de la siguiente manera:<\/p>\n

\u201cDentro del concepto de aseo que indica la acci\u00f3n de limpiar, es decir y como bien lo se\u00f1ala el diccionario de la lengua espa\u00f1ola \u2018quitar lo sucio, purificar\u2019, deben entenderse incluidas todas aquellas operaciones que tienen como finalidad la limpieza de los bienes objeto del servicio<\/strong>. As\u00ed entonces dentro de esta noci\u00f3n se enmarcan aquellos servicios que apuntan a la limpieza y desinfecci\u00f3n de prendas y edificaciones hospitalarias y similares\u201d.<\/span> (Resaltado fuera de texto).<\/p>\n

De acuerdo con lo anterior, en la medida en que el arrendamiento de ba\u00f1os port\u00e1tiles no se enmarca dentro del concepto de aseo, no es posible considerar que la base gravable para efectos del IVA corresponda al 7%, sobre el AIU (Administraci\u00f3n, Imprevistos y Utilidad) conforme lo previsto en el numeral 2 del art\u00edculo 468-3 del E.T., en concordancia con el art\u00edculo 10 del Decreto 522 de 2003, debiendo en consecuencia y como lo prev\u00e9 el citado concepto facturar el IVA a t\u00edtulo de arrendamiento a la tarifa general del Impuesto sobre las Ventas del 16%, teniendo en cuenta que no se haya excluido expresamente por la Ley, ni sometido a una tarifa especial\u201d.<\/p>\n

Por \u00faltimo, concluimos se\u00f1alando que las empresas que prestan servicios de limpieza de pozo s\u00e9ptico, limpieza industrial, limpieza de tuber\u00edas y trampas de grasa, entre otros servicios y no se hallen incluidas en los literales a) y b), les corresponde aplicar el literal c) del art\u00edculo 12 del Decreto reglamentario 1794 de 2012, es decir, la tarifa general del impuesto sobre las ventas del diecis\u00e9is por ciento (16%) sobre la base gravable establecida en el art\u00edculo 447 del Estatuto Tributario\u2026\u201d.<\/span><\/p>\n

El art\u00edculo 468-3 del Estatuto Tributario, en lo que ata\u00f1e a los servicios de aseo, materia de la consulta a la que se dio respuesta mediante el Oficio 072380 de 13 de noviembre de 2013, establece:<\/p>\n

Art\u00edculo 468-3. Servicios gravados con la tarifa del cinco por ciento (5%).<\/em> <\/strong>A partir<\/u> del 1\u00ba de enero de 2013, los siguientes servicios quedan gravados con la tarifa del cinco<\/u> por ciento (5%):<\/u><\/span><\/p>\n

\u2026 4. Los servicios de<\/u> vigilancia, supervisi\u00f3n, conserjer\u00eda, aseo<\/u> y temporales de empleo, prestados por personas jur\u00eddicas constituidas con \u00e1nimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jur\u00eddica de las previstas en el numeral 1 del art\u00edculo 19 del Estatuto Tributario, vigiladas por la Superintendencia de Econom\u00eda Solidaria, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestaci\u00f3n de los servicios de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, supervisi\u00f3n, conserjer\u00eda, aseo, y temporales de\u00a0empleo, autorizadas por el Ministerio de Trabajo, siempre y cuando los servicios mencionados sean prestados mediante personas con discapacidad f\u00edsica, o mental en grados que permitan adecuado desempe\u00f1o de las labores asignadas, y la entidad cumpla con todas las obligaciones laborales y de seguridad social en relaci\u00f3n con sus trabajadores que debe vincular mediante contrato de trabajo. La discapacidad f\u00edsica o mental, deber\u00e1 ser certificada por Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.<\/span><\/p>\n

Para efectos tributarios, los particulares, al momento de constituir la persona jur\u00eddica, proyectan en el nuevo sujeto de derechos y obligaciones que crean, un \u00e1nimo autorreferenciado o egotista o un \u00e1nimo de alteridad referido a los otros y lo otro. En consecuencia, se entiende que:<\/p>\n

    \n
  • Las personas jur\u00eddicas con \u00e1nimo egotista se crean para lograr un beneficio de retorno propio y subjetivo y, por lo tanto, la generaci\u00f3n de ingresos y lucro que de su operaci\u00f3n resulte son utilidades. Estas se acumulan y\/o distribuyen entre los particulares que la crearon y\/o son sus due\u00f1os y no son titulares del tratamiento del beneficio que establece este art\u00edculo\u201d.<\/span><\/li>\n
  • Las personas jur\u00eddicas con \u00e1nimo de alteridad se crean para lograr un beneficio de retorno org\u00e1nico y estatutario, y por tanto, la generaci\u00f3n de ingresos y lucro que de su operaci\u00f3n resulte es un excedente. Este no se acumula por m\u00e1s de un a\u00f1o y se debe reinvertir en su integridad en su objeto social para consolidar la permanencia y proyecci\u00f3n del prop\u00f3sito de alteridad.<\/strong><\/span><\/li>\n<\/ul>\n

    Los prestadores de los servicios a que se refiere el presente numeral tendr\u00e1n derecho a impuestos descontables hasta la tarifa aqu\u00ed prevista. El Gobierno Nacional reglamentar\u00e1 la materia.<\/p>\n

    La base del c\u00e1lculo del impuesto para los servicios se\u00f1alados en este numeral ser\u00e1 la parte correspondiente al AIU\u201d.<\/span><\/p>\n

    El art\u00edculo 12 del Decreto 1794 de 2013 a su vez dispuso:<\/p>\n

    \u201cART\u00cdCULO 12. TARIFAS DE IVA EN SERVICIOS DE ASEO E INTEGRALES DE ASEO Y CAFETER\u00cdA. <\/em>Trat\u00e1ndose de los servicios de aseo e integrales de aseo y cafeter\u00eda, los mismos se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas a las siguientes tarifas:<\/span><\/p>\n

      \n
    1. a) <\/span>Tarifa del cinco por ciento (5%) sobre la parte correspondiente al AIU<\/span>. <\/strong>Est\u00e1n sujetos a la presente tarifa y base gravable, los servicios de aseo prestados por personas jur\u00eddicas constituidas con \u00e1nimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jur\u00eddica de las previstas en el numeral 1 del art\u00edculo 19 del Estatuto Tributario, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:<\/li>\n<\/ol>\n
        \n
      • Que el objeto social exclusivo del prestador del servicio corresponda a la prestaci\u00f3n del servicio de aseo.<\/li>\n
      • Que los servicios de aseo sean prestados exclusivamente mediante personas con discapacidad f\u00edsica o mental, en grados que permitan el adecuado desempe\u00f1o de las labores asignadas.<\/li>\n
      • Que la discapacidad f\u00edsica o mental se encuentre debidamente certificada por la Junta Regional y Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.<\/li>\n
      • Que los trabajadores se encuentren vinculados mediante contrato de trabajo, y la entidad cumpla con todas las obligaciones legales laborales y de seguridad social;<\/li>\n<\/ul>\n
          \n
        1. Tarifa del diecis\u00e9is por ciento (16%) sobre la parte correspondiente al AIU<\/span>. <\/strong>Est\u00e1n sujetos a la presente tarifa y base gravable, los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda prestados por los sindicatos con personer\u00eda jur\u00eddica vigente, en desarrollo de contratos sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo, siempre y cuando cumpla con todas las obligaciones laborales y de seguridad social.<\/li>\n<\/ol>\n

          De igual forma est\u00e1n sujetos a la presente tarifa y base gravable especial, los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, siempre que los mismos sean prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado vigiladas por la Superintendencia de Econom\u00eda Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les haya expedido resoluci\u00f3n de registro por parte del Ministerio de Trabajo, de los reg\u00edmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social;<\/p>\n

            \n
          1. Tarifa general del diecis\u00e9is por ciento (16%) sobre la base gravable establecida en el art\u00edculo 447 del Estatuto Tributario. <\/strong>Est\u00e1n sujetos a la tarifa general del diecis\u00e9is por ciento (16%) y a la base gravable establecida en el art\u00edculo 447 del Estatuto Tributario, los servicios de aseo que no se encuentran dentro de los presupuestos se\u00f1alados en los literales a) y b) del presente art\u00edculo\u201d.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

            Como se puede observar, la interpretaci\u00f3n efectuada por este Despacho en el Oficio 072380 de 13 de noviembre de 2013, se ci\u00f1e de manera estricta a lo preceptuado por el art\u00edculo 468-3 del Estatuto Tributario, modificado por el art\u00edculo 49 de la Ley 1607 de 2012 y el art\u00edculo 12 del Decreto 1794 de 2013, en lo que se refiere al tema consultado, es decir, a los servicios de aseo y no a los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, que no constitu\u00edan materia de la consulta y que como la misma expresi\u00f3n lo evidencia, requieren de la integraci\u00f3n de dos servicios, cada uno, aseo y cafeter\u00eda, forman parte de un servicio integral y solo en la medida en que se pueda predicar tal integralidad y se cumplan los dem\u00e1s requisitos exigidos en la ley para el efecto, les ser\u00e1 aplicable el tratamiento tributario previsto de manera expresa en el art\u00edculo 462-1 del Estatuto Tributario.<\/p>\n

            El art\u00edculo 14 del Decreto 1794 de 2013 se ocup\u00f3 de definir el alcance de la expresi\u00f3n \u201cservicios integrales de aseo y cafeter\u00eda\u201d de la siguiente manera:<\/p>\n

            \u201cART\u00cdCULO 14. DEFINICI\u00d3N DE SERVICIOS INTEGRALES DE ASEO Y CAFE<\/em>TER\u00cdA.<\/em> Para efectos del art\u00edculo 462-1 del Estatuto Tributario, se entiende por servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, todas aquellas actividades que se requieran para la limpieza y conservaci\u00f3n de las instalaciones del contratante, as\u00ed como las relacionadas con la preparaci\u00f3n y distribuci\u00f3n de alimentos y bebidas para consumo al interior de las\u00a0instalaciones del contratante, sin que se genere contraprestaci\u00f3n alguna por parte del consumidor de dichos alimentos y bebidas\u201d.<\/p>\n

            Por las razones anteriores este Despacho encuentra que el Oficio 072380 de 13 de noviembre de 2013, interpreta correctamente los preceptos normativos en los que se fundamenta, raz\u00f3n por la cual, lo confirma en su integridad.<\/p>\n

            Ahora bien, en torno al tema del tratamiento tributario aplicable a los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda, como es de su conocimiento, la Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina se pronunci\u00f3 mediante Oficio 0806 de octubre 2 de 2013 se\u00f1alando, previa transcripci\u00f3n de los art\u00edculos 462-1 del Estatuto Tributario y 12 del Decreto 1794 de 2013 lo siguiente:<\/p>\n

            \u201cTeniendo en cuenta las normas citadas, para los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda la tarifa ser\u00e1 del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administraci\u00f3n, Imprevistos y\u00a0<\/span>Utilidad), que no podr\u00e1 ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato, por disposici\u00f3n expresa del art\u00edculo 462-1 del E.T.<\/span> raz\u00f3n por la cual en el art\u00edculo 12 del Decreto 1794 de 2013 no era procedente su inclusi\u00f3n y en aplicaci\u00f3n de la regla de interpretaci\u00f3n contemplada en el art\u00edculo 27 del C\u00f3digo Civil, cabe observar que cuando el sentido de la ley sea claro, no se desatender\u00e1 su tenor literal a pretexto de consultar su esp\u00edritu; por tanto, corresponde dar aplicaci\u00f3n en sentido estricto al texto de las normas\u201d.<\/p>\n

            Finalmente, de manera atenta le informamos que las inquietudes relacionadas con el impuesto de industria y comercio, por razones de competencia deben ser dirigidas a la Direcci\u00f3n General de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Cr\u00e9dito P\u00fablico.<\/p>\n

            En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estos temas pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/ www.dian.gov.co siguiendo el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

            Atentamente,<\/p>\n

            La Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica,<\/p>\n

            Dalila Astrid Hern\u00e1ndez Corzo. <\/em>(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Para los servicios integrales de aseo y cafeter\u00eda la tarifa ser\u00e1 del 16% en la parte correspondiente al AIU (Administraci\u00f3n, Imprevistos y Utilidad), que no podr\u00e1 ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato, por disposici\u00f3n expresa del art\u00edculo 462-1 del E.T<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6188,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,454],"tags":[],"class_list":["post-6158","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t