{"id":6160,"date":"2015-10-18T00:19:19","date_gmt":"2015-10-18T05:19:19","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6160"},"modified":"2017-02-04T22:00:24","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:24","slug":"servicio-de-alumbrado-publico-no-excluido","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6160","title":{"rendered":"Servicio de alumbrado p\u00fablico no excluido"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 025652 DE 2015 DIAN<\/strong><\/p>\n

(septiembre 3)<\/p>\n

Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 1\u00b0 de septiembre de 2015<\/p>\n

100202208-0808<\/p>\n

Ref.: Radicado 009194 del 06\/03\/2015<\/strong><\/p>\n\n\n\n\n\n
Tema<\/td>\nImpuesto sobre las ventas<\/td>\n<\/tr>\n
Descriptores<\/td>\nServicios excluidos – alumbrado p\u00fablico<\/td>\n<\/tr>\n
Fuentes Formales<\/td>\nEstatuto Tributario, art\u00edculo 476; Ley 142 de 1994, art\u00edculos 1\u00b0 y 14; Decreto 2424 de 2006, art\u00edculos 2\u00b0, 3\u00b0 y 4\u00b0; Decreto 087 de 2010 de la Alcald\u00eda Mayor de Bogot\u00e1; Resoluciones 043 de 1995, art\u00edculos 1\u00b0 y 2\u00b0 y 099 de 1997 de la Comisi\u00f3n de Regulaci\u00f3n de Energ\u00eda y Gas (CREG).<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Direcci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su petici\u00f3n.<\/p>\n

A trav\u00e9s del escrito de la referencia, solicita aclarar el alcance del Oficio 000270 de 23 de febrero de 2015 emitido por la Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina.<\/span><\/p>\n

Para efectos de lo anterior, en primer t\u00e9rmino dando alcance a la solicitud de concepto radicada con el n\u00famero 070983 de diciembre de 2014, enuncia dentro de los antecedentes regulatorios del servicio de alumbrado p\u00fablico la Resoluci\u00f3n 043 de 1995, expedida por la CREG, en la que se define el servicio de alumbrado p\u00fablico en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 1\u00b0.<\/p>\n

Definiciones<\/em>.<\/p>\n

Para efectos de la presente resoluci\u00f3n se tendr\u00e1n en cuenta las siguientes definiciones:<\/p>\n

Servicio de alumbrado p\u00fablico. Es el servicio p\u00fablico consistente en la iluminaci\u00f3n de las v\u00edas p\u00fablicas, parques p\u00fablicos, y dem\u00e1s espacios de libre circulaci\u00f3n que no se encuentren a cargo de ninguna persona natural o jur\u00eddica de derecho privado o p\u00fablico, diferente del municipio, con el objeto de proporcionar la visibilidad adecuada para el normal desarrollo de las actividades tanto vehiculares como peatonales. Tambi\u00e9n se incluir\u00e1n los sistemas de semaforizaci\u00f3n y relojes electr\u00f3nicos instalados por el municipio. Por v\u00edas p\u00fablicas se entienden los senderos peatonales y p\u00fablicos, calles y avenidas de tr\u00e1nsito vehicular\u201d.<\/span><\/p>\n

En el art\u00edculo 2\u00b0 de la citada Resoluci\u00f3n, la CREG indic\u00f3:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 2\u00ba. Responsabilidad en las etapas de prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico<\/em>. Es competencia del municipio prestar el servicio de alumbrado p\u00fablico<\/strong> dentro del per\u00edmetro urbano y el \u00e1rea rural comprendidos en su jurisdicci\u00f3n.<\/p>\n

El municipio es responsable<\/strong> del mantenimiento de los postes, redes, transformadores exclusivos para alumbrado p\u00fablico, luminarias y dem\u00e1s elementos destinados para la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico en los t\u00e9rminos que se se\u00f1alen en el convenio o contrato respectivo, para lo cual se tendr\u00e1 en cuenta la propiedad de las redes y dem\u00e1s elementos destinados al servicio… <\/strong><\/p>\n

\u2026Tambi\u00e9n le corresponde al municipio desarrollar la expansi\u00f3n de su sistema de alumbrado p\u00fablico<\/strong>, sin perjuicio de las obligaciones que se\u00f1alen las normas urban\u00edsticas o de planeaci\u00f3n municipal a quienes acometan proyectos de desarrollo urbano.<\/p>\n

El suministro de la energ\u00eda el\u00e9ctrica<\/strong> para el servicio de alumbrado p\u00fablico es responsabilidad de la empresa distribuidora o comercializadora con quien el municipio acuerde el suministro, mediante convenios o contratos celebrados con tal finalidad. Las caracter\u00edsticas t\u00e9cnicas de la prestaci\u00f3n del servicio se sujetar\u00e1n a lo establecido en los C\u00f3digos de Distribuci\u00f3n y de Redes.<\/p>\n

El municipio podr\u00e1 realizar el mantenimiento<\/strong> y la expansi\u00f3n por su propia cuenta o mediante convenio o contrato celebrado con la misma empresa de servicios p\u00fablicos que le suministre la energ\u00eda el\u00e9ctrica o con cualquier otra persona natural o jur\u00eddica que acredite idoneidad y experiencia en la realizaci\u00f3n de dichas labores. En todo caso, dichas actividades se cumplir\u00e1n con sujeci\u00f3n a la normalizaci\u00f3n t\u00e9cnica aplicable\u201d. (Resaltado por el consultante).<\/p>\n

Manifiesta el peticionario que el Decreto 2424 de 2006 establece que la responsabilidad en la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico reposa en cabeza de los municipios o distritos y siendo el municipio el responsable de la prestaci\u00f3n de este servicio, puede entregarlo en concesi\u00f3n a un tercero o prestarlo directamente.<\/p>\n

Se\u00f1ala que en cualquiera de los dos casos es necesario que el municipio o el concesionario cuente con los elementos que de acuerdo con la regulaci\u00f3n son necesarios para prestar el servicio de alumbrado p\u00fablico, estos son:<\/p>\n

    \n
  • Contar con la infraestructura necesaria (propia o arrendada)<\/li>\n
  • Velar por la expansi\u00f3n del sistema de alumbrado p\u00fablico<\/li>\n
  • Suministrar la energ\u00eda el\u00e9ctrica y<\/li>\n
  • Realizar la operaci\u00f3n y mantenimiento del sistema de alumbrado p\u00fablico.<\/li>\n<\/ul>\n

    Informa que en el caso consultado no se opt\u00f3 por el modelo de concesi\u00f3n para la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico, el Distrito responsable y encargado de la prestaci\u00f3n del mismo, al no ser propietario de los elementos necesarios para la prestaci\u00f3n del servicio, los adquiri\u00f3 de terceros contratando para el efecto con Codensa lo siguiente:<\/p>\n

    El uso de la infraestructura de uso exclusivo para la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico (postes, transformadores, luminarias, etc.), infraestructura de propiedad de Codensa.<\/p>\n

    El suministro de energ\u00eda.<\/p>\n

    El mantenimiento y operaci\u00f3n del sistema.<\/p>\n

    Considera que teniendo en cuenta la naturaleza de cada una de estas actividades, el uso de la infraestructura a trav\u00e9s de un contrato de arrendamiento o cualquier otra figura por tratarse de un servicio, est\u00e1 gravado con el impuesto sobre las ventas IVA; el suministro de energ\u00eda est\u00e1 excluido del IVA seg\u00fan lo dispuesto en el art\u00edculo 424 del Estatuto Tributario y el mantenimiento y operaci\u00f3n del sistema, por tratarse de un servicio, tambi\u00e9n est\u00e1 gravado con IVA.<\/span><\/p>\n

    Partiendo de los anteriores supuestos, pregunta si al no existir contrato de concesi\u00f3n cada servicio es independiente y se le debe dar el tratamiento fiscal de acuerdo con su naturaleza, o debe entenderse que estas actividades por ser inherentes a la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico se encuentran excluidas del IVA.<\/p>\n

    Frente a la solicitud de aclaraci\u00f3n del Oficio 000270 de febrero de 2015 (Radicado externo 005845 de 25 de febrero de 2015) y citando algunos de sus apartes manifiesta que si la venta o alquiler de elementos que no son inherentes al servicio est\u00e1 gravada con IVA, se debe entender que la venta o alquiler de elementos que s\u00ed sean inherentes al servicio est\u00e1n excluidos del IVA.<\/p>\n

    Finalmente, plantea los siguientes interrogantes:<\/p>\n

    \u201c\u2026 ya que el alquiler de la infraestructura exclusiva para la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico (postes, transformadores, luminarias, etc.) es inherente al servicio, pues sin la infraestructura no hay servicio, \u00bfpuede concluirse que el alquiler de estos bienes est\u00e1 excluido del IVA?<\/span><\/p>\n

    \u00bfLa consecuencia fiscal frente al IVA es diferente si un tercero suministra al municipio todas las actividades necesarias para la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico (suministro de energ\u00eda, alquiler de infraestructura, operaci\u00f3n y mantenimiento del sistema) o si el tercero simplemente arrienda toda o parte de la infraestructura necesaria para la prestaci\u00f3n del servicio?\u201d.<\/span><\/p>\n

    Al respecto, este despacho se permite hacer las siguientes consideraciones:<\/p>\n

    En materia del impuesto sobre las ventas por regla general, toda prestaci\u00f3n de servicios en el territorio nacional se encuentra gravada con el impuesto sobre las ventas, y \u00fanicamente se hallan excluidos los expresamente se\u00f1alados en la ley.<\/p>\n

    El art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario except\u00faa del Impuesto al Valor Agregado (IVA), entre otros, los siguientes servicios:<\/p>\n

    \u201cART\u00cdCULO 476. SERVICIOS EXCLUIDOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS.<\/em><\/span><\/p>\n

    <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 48<\/u> de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Se except\u00faan del impuesto los siguientes servicios:<\/u><\/p>\n

    \u2026 4. <Numeral modificado por el art\u00edculo 50<\/u> de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Los servicios p\u00fablicos de energ\u00eda<\/u>, acueducto y alcantarillado, aseo p\u00fablico, recolecci\u00f3n de basuras y gas domiciliario, ya sea conducido por tuber\u00eda o distribuido en cilindros\u2026<\/span>\u201d. (Subrayado fuera de texto).<\/p>\n

    El servicio de alumbrado p\u00fablico ha sido entendido como consustancial al servicio p\u00fablico domiciliario de energ\u00eda el\u00e9ctrica, calificado de esta manera por la honorable Corte Constitucional en la Sentencia C -035 de 2003, el primero es una especie del segundo, raz\u00f3n por la que la doctrina de esta Entidad ha considerado que al servicio de alumbrado p\u00fablico le es aplicable la exclusi\u00f3n del impuesto sobre las ventas prevista en el numeral 4\u00ba del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

    El Decreto 2424 de 2006, \u201cpor el cual se regula la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico\u201d define en su art\u00edculo 2\u00ba este servicio y las actividades que comprende en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

    \u201cART\u00cdCULO 2\u00b0. DEFINICI\u00d3N SERVICIO DE ALUMBRADO P\u00daBLICO. <\/em>Es el servicio p\u00fablico no domiciliario que se presta con el objeto de proporcionar exclusivamente la iluminaci\u00f3n de los bienes de uso p\u00fablico y dem\u00e1s espacios de libre circulaci\u00f3n con tr\u00e1nsito vehicular o peatonal, dentro del per\u00edmetro urbano y rural de un municipio o Distrito. El servicio de alumbrado p\u00fablico comprende las actividades de suministro de energ\u00eda al sistema de alumbrado p\u00fablico, la administraci\u00f3n, la operaci\u00f3n, el mantenimiento, la modernizaci\u00f3n, la reposici\u00f3n y la expansi\u00f3n del sistema de alumbrado p\u00fablico\u2026\u201d.<\/p>\n

    El art\u00edculo 3\u00ba del mencionado Decreto se\u00f1ala lo que comprende el sistema de alumbrado p\u00fablico as\u00ed:<\/p>\n

    \u201cART\u00cdCULO 3\u00b0. SISTEMA DE ALUMBRADO P\u00daBLICO. Comprende el conjunto de luminarias, redes, transformadores de uso exclusivo y en general, todos los equipos necesarios para la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico, que no formen parte del sistema de distribuci\u00f3n\u201d.<\/p>\n

    El art\u00edculo 4\u00ba del mismo cuerpo normativo a su vez prev\u00e9 a cargo de qui\u00e9n est\u00e1 la responsabilidad de la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico al se\u00f1alar:<\/p>\n

    \u201cART\u00cdCULO 4\u00b0. PRESTACI\u00d3N DEL SERVICIO.<\/em> Los municipios o distritos son los responsables de la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico. El municipio o distrito lo podr\u00e1 prestar directa o indirectamente, a trav\u00e9s de empresas de servicios p\u00fablicos domiciliarios u otros prestadores del servicio de alumbrado p\u00fablico\u201d.<\/p>\n

    La Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n de Normativa y Doctrina de esta Direcci\u00f3n, en el Oficio 005845 de 25 de febrero de 2015 cuya aclaraci\u00f3n se solicita en esta oportunidad, al responder la consulta referida a \u201cSi el servicio de alumbrado p\u00fablico del Distrito Capital y las actividades necesarias para prestarlo, est\u00e1n excluidos del impuesto sobre las ventas, acorde con el numeral 4 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario\u201d, manifest\u00f3:<\/p>\n

    \u201c\u2026, la Ley 142 de 1994 define lo que se entiende por servicio p\u00fablico as\u00ed como las actividades complementarias y el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n:<\/p>\n

    \u201cART\u00cdCULO 1\u00b0. \u00c1MBITO DE APLICACI\u00d3N DE LA LEY. Esta Ley se aplica a los servicios p\u00fablicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energ\u00eda el\u00e9ctrica, distribuci\u00f3n de gas combustible (…); a las actividades que realicen las personas prestadoras de servicios p\u00fablicos de que trata el art\u00edculo 15 de la presente Ley, y a las actividades complementarias definidas en el Cap\u00edtulo II del presente t\u00edtulo y a los otros servicios previstos en normas especiales de esta Ley\u201d.<\/em><\/p>\n

    \u201cART\u00cdCULO 14. DEFINICIONES. Para interpretar y aplicar esta Ley se tendr\u00e1n en cuenta las siguientes definiciones: <\/em><\/p>\n

    (…)<\/em>. 14.2. ACTIVIDAD COMPLEMENTARIA DE UN SERVICIO P\u00daBLICO. Son las actividades a que tambi\u00e9n se aplica esta Ley, seg\u00fan la precisi\u00f3n que se hace adelante, al definir cada servicio p\u00fablico. Cuando en esta Ley se mencionen los servicios p\u00fablicos, sin hacer precisi\u00f3n especial, se entienden incluidas tales actividades. (…)\u201d<\/em>.<\/p>\n

    El Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas n\u00famero 001 de 2003 precisa que el servicio de energ\u00eda y sus actividades complementarias, definidas en los t\u00e9rminos de la Ley 142 de 1994, se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas, de conformidad con el numeral 4\u00b0 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n

    Entonces, ha sido concordante la legislaci\u00f3n tributaria con la Ley 142 de 1994 y en tal sentido se ha tenido claro que las actividades complementarias de generaci\u00f3n, comercializaci\u00f3n, de transformaci\u00f3n, interconexi\u00f3n y transmisi\u00f3n, tambi\u00e9n se encuentran excluidas del IVA, dado que en efecto con ellas se logra la efectiva prestaci\u00f3n del servicio y sin las cuales este no podr\u00eda concretarse. No obstante lo anterior, debe recordarse, que la exclusi\u00f3n no opera de plano para todos los bienes que puedan utilizarse con ocasi\u00f3n o por la prestaci\u00f3n del servicio, as\u00ed lo expres\u00f3 por parte de esta Oficina mediante Oficio 007266 de febrero 1\u00b0 de 2007, en donde en unos apartes se\u00f1al\u00f3:<\/span><\/p>\n

    \u201c…La Superintendencia de Servicios P\u00fablicos Domiciliarios en Concepto n\u00famero 273 de 2005 expres\u00f3 que las Empresas de Servicios P\u00fablicos pueden desarrollar otras actividades que no se refieran al suministro de servicios p\u00fablicos, aludiendo de manera espec\u00edfica a la venta de medidores y sobre la medici\u00f3n indic\u00f3 que en consideraci\u00f3n a la naturaleza del servicio, es la cuantificaci\u00f3n de los consumos en un periodo determinado, a trav\u00e9s de diferentes unidades de medida dependiendo del servicio de que se trate.<\/p>\n

    En consecuencia, el arrendamiento de medidores al igual que la venta no corresponde a ninguno de los servicios o actividades que la Ley 142 de 1994 ha considerado como servicio p\u00fablico domiciliario de energ\u00eda el\u00e9ctrica y por lo tanto su venta o arrendamiento se encuentra gravada con el impuesto sobre las ventas…\u201d.<\/p>\n

    Ahora bien, al margen de que el concepto previamente transcrito se refiera a los medidores y estos se utilicen o no actualmente, lo que se resalta de \u00e9l es la referencia espec\u00edfica que hace a que su arrendamiento y su venta al no corresponder a ninguno de los servicios o actividades que la Ley 142 de 1994 ha considerado como servicio p\u00fablico de energ\u00eda el\u00e9ctrica, tanto su venta como su arrendamiento se encuentran gravados con el impuesto sobre las ventas.<\/p>\n

    En el mismo Oficio 005845 de 25 de febrero de 2015 se citaron los siguientes apartes de la Sentencia C-035 de enero 30 de 2003 proferida por la honorable Corte Constitucional:<\/p>\n

    \u201c(…)<\/p>\n

    En efecto, mientras que en el servicio p\u00fablico de energ\u00eda el\u00e9ctrica esta llega al domicilio, en el alumbrado p\u00fablico tiene como destino final las v\u00edas y espacios p\u00fablicos del municipio. Sin embargo, para que ambos efectos se produzcan no solo son igualmente necesarias sino que se ejecutan y comparten las mismas actividades de generaci\u00f3n, transmisi\u00f3n, interconexi\u00f3n y distribuci\u00f3n de energ\u00eda.<\/p>\n

    \u2026 De este modo, es claro que el alumbrado p\u00fablico constituye un servicio consustancial al servicio p\u00fablico domiciliario de energ\u00eda el\u00e9ctrica, convirti\u00e9ndose as\u00ed en especie de este \u00faltimo. No en vano se denomina servicio de energ\u00eda el\u00e9ctrica con destino <\/em><\/strong>al alumbrado p\u00fablico, sin perjuicio de las marcadas diferencias entre uno y otro, especialmente en relaci\u00f3n con los usuarios y las figuras contractuales a trav\u00e9s de las cuales se prestan ambos servicios p\u00fablicos.<\/p>\n

    \u2026 <\/sup>Adicionalmente, considera la Sala que es importante aclarar que no comparte la posici\u00f3n de la entidad demandada cuando afirma que las normas de la Ley 142 de 1994 no son aplicables al pago del impuesto por el servicio de alumbrado p\u00fablico. Sobre este tema la CREG ha afirmado lo siguiente:<\/em><\/p>\n

    \u2018Es conveniente que tenga claridad en cuanto a que las Leyes 142 y 143 de 1994 no hacen menci\u00f3n expl\u00edcita al servicio de alumbrado p\u00fablico, sin embargo, estas dos leyes, y en particular la Ley 143, especial y posterior para el sector el\u00e9ctrico, sujeta a sus mandatos todas y cada una de las actividades que componen el sector el\u00e9ctrico.<\/em><\/p>\n

    \u2018Por otra parte, la reglamentaci\u00f3n expedida por la CREG, contenida en las Resoluciones 043 de 1995, 043 y 089 de 1996 y 076 de 1997, busca que las empresas prestadoras del servicio p\u00fablico de electricidad, se adecuen a las Leyes 143 y 142 de 1994 en la prestaci\u00f3n del servicio de alumbrado p\u00fablico.<\/em> Comisi\u00f3n de Regulaci\u00f3n de Energ\u00eda y Gas, Concepto CREG-2778 del 25 de mayo de 1999…\u2019.<\/p>\n

    \u2026En este contexto, tomando en consideraci\u00f3n el an\u00e1lisis constitucional que lleva a concluir que el servicio de alumbrado p\u00fablico es una especie del servicio de energ\u00eda el\u00e9ctrica y que es consustancial a este, es admisible para este Despacho considerar que al servicio de alumbrado p\u00fablico le es aplicable la exclusi\u00f3n del impuesto sobre las ventas prevista en el numeral 4 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario. As\u00ed mismo es de resaltar que de manera individual la venta de energ\u00eda el\u00e9ctrica, tambi\u00e9n esta ser\u00e1 excluida.<\/span><\/p>\n

    Al compartir elementos con el servicio de energ\u00eda el\u00e9ctrica, puede afirmarse igualmente que la exclusi\u00f3n aplica de la misma manera para las actividades complementarias generaci\u00f3n, de comercializaci\u00f3n, de transformaci\u00f3n, interconexi\u00f3n y transmisi\u00f3n, se\u00f1aladas en la Ley 142 de 1994.<\/em><\/span><\/p>\n

    No obstante, dada la expresa previsi\u00f3n legal y considerando que las exclusiones en materia tributaria son taxativas y deben aplicarse de manera restrictiva, es necesario afirmar que la venta o alquiler de otros elementos que no son inherentes al suministro del servicio p\u00fablico de energ\u00eda el\u00e9ctrica no se encuentran excluidas del impuesto sobre las ventas, en los t\u00e9rminos antes se\u00f1alados. …\u201d.<\/span><\/p>\n

    Partiendo de lo esbozado por parte de esta doctrina procede este despacho a analizar el contenido total de la Sentencia C-035 de 2003 proferida por la Corte Constitucional en donde es preciso se\u00f1alar en primera instancia que el argumento expuesto por parte del alto tribunal, proviene del an\u00e1lisis que realiza del servicio de alumbrado p\u00fablico y la conexidad que este \u00faltimo tiene con el servicio p\u00fablico de energ\u00eda el\u00e9ctrica a efectos del an\u00e1lisis de constitucionalidad desde la perspectiva del principio de unidad de materia.<\/p>\n

    Es dentro de este contexto que la Corte se\u00f1ala que el servicio p\u00fablico de alumbrado p\u00fablico es consustancial al servicio de energ\u00eda domiciliaria, a efectos de determinar la conexidad de aquel servicio con la materia que se estaba regulando por parte de la Ley 689 de 2001, la cual modifica en parte el r\u00e9gimen de la Ley 142 de 1994.<\/p>\n

    M\u00e1s sin embargo, en concepto de esta direcci\u00f3n no se puede perder de vista dos hechos, el discernimiento presentado por la Corte en relaci\u00f3n a la naturaleza del servicio de alumbrado p\u00fablico, y el alcance de la exclusi\u00f3n prevista en el numeral 4 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, los cuales a continuaci\u00f3n se proceden a analizar.<\/p>\n

    Como primera medida la Corte Constitucional se\u00f1ala en la citada Sentencia C-035 de 2003 la definici\u00f3n de servicio p\u00fablico domiciliario y el alcance del servicio de alumbrado p\u00fablico, para rengl\u00f3n seguido concluir que este \u00faltimo no hace parte del r\u00e9gimen de servicios p\u00fablicos domiciliarios, esbozando para ello la siguiente argumentaci\u00f3n:<\/p>\n

    (…) Cierto es que la Ley 142 de 1994 no estableci\u00f3 las notas distintivas o atributos de los servicios p\u00fablicos considerados domiciliarios<\/em>, por lo que ha sido la jurisprudencia la encargada de desarrollar tales criterios. En efecto, la citada ley se limit\u00f3 a estipular taxativamente cu\u00e1les servicios se engloban en dicha categor\u00eda, as\u00ed como sus actividades complementarias, puntualizando que:<\/p>\n

    Art\u00edculo 1\u00b0. Esta Ley se aplica a los servicios p\u00fablicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energ\u00eda el\u00e9ctrica, distribuci\u00f3n de gas combustible, telefon\u00eda p\u00fablica b\u00e1sica conmutada y la telefon\u00eda local m\u00f3vil en el sector rural; a las actividades que realicen las personas prestadoras de servicios p\u00fablicos de que trata el art\u00edculo 15 de la presente Ley, y a las actividades complementarias definidas en el Cap\u00edtulo II del presente t\u00edtulo y a los otros servicios previstos en normas especiales de esta Ley\u201d.<\/em><\/span><\/p>\n

    As\u00ed pues, en el entendido de que la taxatividad fue el criterio fijado por el legislador para determinar la calificaci\u00f3n de servicio p\u00fablico domiciliario<\/span>, resulta indudable que el<\/span><\/u> alumbrado p\u00fablico se encuentra excluido de dicho cat\u00e1logo. En otras palabras: el alumbrado<\/u> p\u00fablico no es un servicio p\u00fablico domiciliario. <\/u><\/span><\/p>\n

    \u00a0Con todo, tal conclusi\u00f3n no encuentra su fundamento solamente en el criterio formal<\/u> expuesto, consistente en la preterici\u00f3n que de \u00e9l hace el art\u00edculo 1\u00b0 de la Ley 142 de 1994,<\/u> sino tambi\u00e9n, en el hecho de que el alumbrado p\u00fablico presenta caracter\u00edsticas ajenas al<\/u> \u00e1mbito de los servicios p\u00fablicos domiciliarios, especialmente si se atiende la destinaci\u00f3n del<\/u> mismo, dado que, mientras que estos \u00faltimos llegan al usuario mediante un sistema de redes<\/u> f\u00edsicas o humanas con puntos terminales en las viviendas y sitios de trabajo, por su parte<\/u> el servicio de alumbrado p\u00fablico se presta con el objeto de proporcionar la iluminaci\u00f3n en<\/u> lugares tales como \u201clas v\u00edas p\u00fablicas, parques p\u00fablicos, y dem\u00e1s espacios de libre circulaci\u00f3n<\/em><\/u> que no se encuentran a cargo de ninguna persona natural o jur\u00eddica de derecho privado<\/u> o p\u00fablico, diferente del municipio, con el objeto de proporcionar la visibilidad adecuada<\/u> para el normal desarrollo de las actividades tanto vehiculares como peatonales<\/u><\/em>\u201d, incluidos<\/u> tambi\u00e9n los sistemas de semaforizaci\u00f3n y relojes electr\u00f3nicos instalados por el municipio,<\/u> de conformidad con la Resoluci\u00f3n 043 de 1995 emanada de la Comisi\u00f3n de Regulaci\u00f3n de<\/u> Energ\u00eda y Gas (CREG).<\/u> (…).<\/span><\/p>\n

    Resulta claro con esta argumentaci\u00f3n que para la Corte es lo suficientemente claro que el servicio de alumbrado p\u00fablico no se encuentra dentro del marco de los denominados servicios p\u00fablicos domiciliarios.<\/span><\/p>\n

    Ahora bien, desde el punto de vista fiscal no se puede perder de vista que la exclusi\u00f3n prevista en el numeral 4\u00b0 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario tiene un \u00e1mbito de regulaci\u00f3n especial, la cual es establecer una exclusi\u00f3n a la prestaci\u00f3n de servicios p\u00fablicos domiciliarios, situaci\u00f3n esta que ha sido reconocida en sinn\u00famero de pronunciamientos expedidos por parte de esta Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica, entre los cuales el concepto unificado del Impuesto sobre las Ventas resulta ser el m\u00e1s relevante:<\/span><\/p>\n

    \u201cEl numeral 4 del art\u00edculo 476<\/u> del Estatuto Tributario except\u00faa del impuesto sobre las<\/u> ventas, algunos de los servicios p\u00fablicos domiciliarios. <\/u>Ha de entenderse que el beneficio opera exclusivamente en relaci\u00f3n con los de energ\u00eda, acueducto y alcantarillado, aseo p\u00fablico, recolecci\u00f3n de basuras y gas domiciliario, lo mismo que respecto de las actividades complementarias.<\/p>\n

    Para los efectos de la exclusi\u00f3n, es indispensable tener en cuenta lo dispuesto por la<\/u> Ley 142 de 1994, que precisa en su art\u00edculo 1o: \u201cEsta ley se aplica a los servicios p\u00fablicos<\/u> domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energ\u00eda el\u00e9ctrica, distribuci\u00f3n de gas combustible, telefon\u00eda p\u00fablica b\u00e1sica conmutada y la telefon\u00eda local m\u00f3vil en el sector rural; a<\/u> las actividades que realicen las personas prestadoras de servicios p\u00fablicos de que trata el<\/u> art\u00edculo 15 de la presente ley, y las actividades complementarias definidas en el cap\u00edtulo<\/u> II del presente t\u00edtulo y a los otros servicios previstos en normas especiales de esta ley\u201d.<\/u><\/p>\n

    As\u00ed las cosas para esta Direcci\u00f3n resulta claro que la exclusi\u00f3n de que trata el numeral 4 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, se restringe de manera exclusiva a la prestaci\u00f3n de servicios p\u00fablicos domiciliarios y para su correcta interpretaci\u00f3n se hace necesario acudir a lo previsto por la Ley 142 de 1994.<\/p>\n

    Por consiguiente, en el caso objeto de an\u00e1lisis considera este despacho que:<\/span><\/p>\n

      \n
    1. El servicio de alumbrado p\u00fablico tal y como lo expresa la Corte Constitucional NO es un servicio p\u00fablico domiciliario.<\/span><\/li>\n
    2. La exclusi\u00f3n de que trata el numeral 4 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, recae de manera exclusiva a los servicios p\u00fablicos domiciliarios.<\/span><\/li>\n
    3. En consecuencia, el servicio de alumbrado p\u00fablico no est\u00e1 dentro del marco de exclusi\u00f3n se\u00f1alado en el art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario Nacional.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

      En este sentido, se revoca el Oficio 005845 de febrero 25 de 2015 (Radicado interno 000270 de 2015) emitido por la Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n de Normativa y Doctrina de esta Direcci\u00f3n<\/span> y de manera cordial le informamos que la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p\u00fablico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en su p\u00e1gina de Internet www. dian.gov.co,\u00a0 http:\/\/www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el a\u00f1o 2001, a la cual se puede ingresar por el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d- dando click en el link \u201cDoctrina\u201d – \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

      Atentamente,<\/p>\n

      La Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica,<\/p>\n

      Dalila Astrid Hern\u00e1ndez Corzo. <\/em>(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      El servicio de alumbrado p\u00fablico tal y como lo expresa la Corte Constitucional NO es un servicio p\u00fablico domiciliario. En consecuencia, el servicio de alumbrado p\u00fablico no est\u00e1 dentro del marco de exclusi\u00f3n se\u00f1alado en el art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario Nacional.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6185,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,454],"tags":[],"class_list":["post-6160","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t