{"id":6229,"date":"2015-10-23T22:46:40","date_gmt":"2015-10-24T03:46:40","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6229"},"modified":"2017-02-04T22:00:11","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:11","slug":"servicio-de-engorde-de-pollos-excluido-del-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6229","title":{"rendered":"Servicio de engorde de pollos excluido del IVA"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 008268 DE 2015 – DIAN<\/strong><\/p>\n

(enero 17)<\/p>\n

 <\/p>\n

 <\/p>\n

De acuerdo con lo previsto en el par\u00e1grafo del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, el servicio de engorde de pollos es un servicio intermedio de la producci\u00f3n, \u00bfy en consecuencia se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas seg\u00fan el numeral 9 del mismo art\u00edculo?<\/span><\/p>\n

Manifiesta que el servicio de engorde de animales \u2013pollos en este caso\u2013 es un proceso intermedio cuyo resultado es la entrega del animal vivo o en pie. Que por esta raz\u00f3n el producto final del servicio es el pollo resultado del engorde. Se refiere a la reciente Sentencia del Consejo de Estado – septiembre 10 de 2014 – que anul\u00f3 dos pronunciamientos de esta entidad, respecto del servicio de incubaci\u00f3n del huevo f\u00e9rtil.<\/p>\n

Sobre el particular considera este Despacho:<\/p>\n

El art\u00edculo 424 del Estatuto Tributario, consagra los bienes que se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 424. Bienes que no causan el impuesto<\/em><\/strong>. <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 38<\/u> de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Los siguientes bienes se hallan excluidos y por consiguiente su venta o importaci\u00f3n no causa el impuesto sobre las ventas. Para tal efecto se utiliza la nomenclatura arancelaria andina vigente:<\/span><\/p>\n\n\n\n\n\n\n
01.03<\/td>\nAnimales vivos de la especie porcina.<\/td>\n<\/tr>\n
01.04<\/td>\nAnimales vivos de las especies ovina o caprina.<\/td>\n<\/tr>\n
01.05<\/td>\nGallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies dom\u00e9sticas, vivos.<\/td>\n<\/tr>\n
01.06<\/td>\nLos dem\u00e1s animales vivos<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

(…)\u201d<\/p>\n

Por su parte, el art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario dispone los servicios que se encuentran excluidos del mismo impuesto:<\/span><\/p>\n

\u201cServicios excluidos del impuesto sobre las ventas. Se except\u00faan del impuesto los siguientes servicios:<\/em><\/span><\/p>\n

(…) <\/em><\/p>\n

    \n
  1. <Numeral adicionado por el art\u00edculo 38<\/u> de la Ley 1111 de 2006:> La comercializaci\u00f3n de animales vivos y el servicio de faenamiento.<\/span><\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    Respecto de los servicios intermedios de la producci\u00f3n, prescribe el par\u00e1grafo de este art\u00edculo:<\/p>\n

    \u201cPar\u00e1grafo. En los casos de trabajos de fabricaci\u00f3n, elaboraci\u00f3n o construcci\u00f3n de bienes corporales muebles, realizados por encargo de terceros, incluidos los destinados a convertirse en inmuebles por accesi\u00f3n, con o sin aporte de materias primas, ya sea que supongan la obtenci\u00f3n del producto final o constituyan una etapa de su fabricaci\u00f3n, elaboraci\u00f3n, construcci\u00f3n o puesta en condiciones de utilizaci\u00f3n, la tarifa aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la prestaci\u00f3n del servicio.<\/p>\n

    <Inciso adicionado por el art\u00edculo 49<\/u> de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Lo dispuesto en el presente par\u00e1grafo no aplica para las industrias de miner\u00eda e hidrocarburos\u201d.<\/p>\n

    Por su parte, el art\u00edculo 440 del Estatuto Tributario se\u00f1ala qu\u00e9 se entiende por productor, precisando que se considera como tal, quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercanc\u00edas<\/span>.<\/p>\n

    Ahora bien, en cuanto a lo que se considera servicio intermedio de la producci\u00f3n, el Consejo de Estado mediante Sentencia 18529 de septiembre 10 de 2014, al resolver la demanda de nulidad contra apartes del Concepto de la DIAN n\u00famero 63671 de octubre 2 de 2003, Concepto n\u00famero 28603 de abril 23 de 2010 y Oficio 9829 de febrero 12 de 2010, consider\u00f3 en algunos apartes:<\/p>\n

    \u201c(…)<\/p>\n

    De acuerdo con los t\u00e9rminos de la norma, la jurisprudencia de la Sala ha entendido que si el mismo productor no efect\u00faa un determinado proceso, sino que encarga su ejecuci\u00f3n total o parcial a un tercero, la realizaci\u00f3n de esta actividad configura un \u201cservicio intermedio de la producci\u00f3n\u201d, de cuya prestaci\u00f3n se obtiene un bien corporal mueble<\/span>, o este, ya producido, se pone en condiciones de utilizaci\u00f3n, sin que se requiera la adici\u00f3n o aporte de materias primas. En este evento, los servicios intermedios est\u00e1n sometidos a la tarifa del impuesto sobre las ventas que corresponda al bien resultante de la prestaci\u00f3n del servicio, el que a su vez puede ser gravado, exento o excluido.<\/span> Por el contrario, si de la prestaci\u00f3n del servicio no resulta un bien corporal mueble o no constituye una etapa que permita poner el bien en condiciones de utilizaci\u00f3n, o el servicio no se presta sobre bienes en proceso de transformaci\u00f3n, no se cumplen los presupuestos que la norma se\u00f1ala para que pueda hablarse de servicio intermedio de producci\u00f3n. En esencia, los servicios intermedios son los que est\u00e1n involucrados en el proceso productivo, pero que no son directamente utilizados por los consumidores.<\/span> Por lo tanto, debe existir una relaci\u00f3n directa e inmediata entre el servicio intermedio de la producci\u00f3n y el bien resultante. En consecuencia, si de la prestaci\u00f3n de los servicios no se obtiene la producci\u00f3n de un bien o este no se coloca en condiciones de utilizaci\u00f3n dentro de un proceso productivo, no es de recibo la aplicaci\u00f3n de la regla prevista en el par\u00e1grafo del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario. Sobre lo que comprende todo proceso de producci\u00f3n, la doctrina ha sostenido que es \u201cun sistema de acciones din\u00e1micamente interrelacionadas orientado a la transformaci\u00f3n de ciertos elementos, entradas, denominados factores, en ciertos elementos, salidas, denominados productos, con el objetivo primario de incrementar su valor, concepto este referido a la capacidad de satisfacer necesidades. Los elementos esenciales de todo proceso productivo son i) los factores o recursos: en general toda clase de bienes o recursos econ\u00f3micos empleados con fines productivos ii) las acciones: \u00e1mbito en el que se combinan los factores en el marco de determinadas pautas operativas y iii) los resultados o productos: en general todo bien o servicio obtenido de un proceso productivo<\/em>\u201d (…) \u201c<\/p>\n

    En este contexto y ante la consulta formulada respecto del proceso de engorde de los pollos como paso previo a su comercializaci\u00f3n, es claro que si bien para esta comercializaci\u00f3n de los animales vivos, no es indispensable llevar a cabo un proceso de engorde, se adelanta en muchos casos como una alternativa m\u00e1s de optimizaci\u00f3n de la cadena productiva de las aves con fines diversos.<\/p>\n

    As\u00ed, por ejemplo se observa en el \u201cManual Pr\u00e1ctico de Engorde\u201d que elaborara la Secretar\u00eda de Agricultura y Pesca, Gobernaci\u00f3n del Valle del Cauca, Gobernador Angelino Garz\u00f3n, en 2007, se plantea:<\/p>\n

    \u201c(…) En nuestro pa\u00eds la producci\u00f3n de pollo se ha desarrollado y difundido en gran nivel. Cubriendo todos los climas y regiones, debido a su alta adaptabilidad, rentabilidad, aceptaci\u00f3n en el mercado, y disposici\u00f3n para encontrar pollitos de buena raza con excelentes conversiones. Para introducirnos en la industria av\u00edcola debemos tener presente los eslabones m\u00e1s importantes dentro esta cadena de la producci\u00f3n que me permitir\u00e1n que esa excelente raza de pollo que adquir\u00ed, exprese todo su potencial. Dichos puntos son:<\/p>\n

    manejo, buen concentrado e instalaciones (equipos), calidad de agua, y plan sanitario.<\/p>\n

    Manejo: es de las situaciones dentro de la producci\u00f3n donde m\u00e1s encontramos falencias, debido a que si ella falla, el resto de esta cadena se romper\u00e1. El manejo, est\u00e1 presente en todo; desde la selecci\u00f3n de la av\u00edcola que me vender\u00e1 el pollo que necesito, la edad de pollo criare o comercializare, el tipo de vacunas que voy a aplicar, el lugar donde proviene el cisco o la viruta, el tipo de comederos y bebederos, y c\u00f3mo debo utilizarlos semana tras semana, el dise\u00f1o de las construcciones, la cuarentena, desinfecci\u00f3n, tratamiento de aguas, calidad de concentrado y materias primas, etc. Es primordial asentar que una excelente raza de pollo es aquella que tiene la habilidad para transformar el concentrado en m\u00fasculo en menos tiempo, con consumos, y baja mortalidad. Para brindar al mercado lo que exige, un pollo de buen color, pechuga exuberante, y buena sustancia (sabor).<\/p>\n

    Ahora bien, es necesario en este momento remitirnos a la noci\u00f3n de servicio que consagra art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1372 de 1992, como toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jur\u00eddica, sin relaci\u00f3n laboral con quien se contrata la ejecuci\u00f3n, que se concreta en una obligaci\u00f3n de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genere una contraprestaci\u00f3n en dinero o en especie, independiente de su denominaci\u00f3n o forma de remuneraci\u00f3n.<\/p>\n

    En consecuencia es claro que cuando se contrata el servicio de engorde de los animales por parte de un tercero que suministra los insumos necesarios para tal fin, se est\u00e1 en presencia de un servicio en los t\u00e9rminos del Decreto 1372 de 1992, y dado que el proceso de engorde supone una serie de actividades y de procedimientos tendientes a poner el animal en condiciones \u00f3ptimas de comercializaci\u00f3n, considera este despacho que el servicio de engorde de los pollos, es un servicio intermedio de la producci\u00f3n, en los t\u00e9rminos del par\u00e1grafo del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n

    En consecuencia dado que seg\u00fan el art\u00edculo 424 los animales vivos, entre ellos los pollos, se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas, y que igualmente acorde con el numeral 9 del art\u00edculo 476 del mismo Estatuto\u00a0 la comercializaci\u00f3n de los animales vivos se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas, se concluye que el servicio intermedio de engorde los animales se encuentra excluido \u2013mas no exento\u2013 del impuestos sobre las ventas, es decir respecto del mismo no se causa el referido impuesto.\u00a0<\/span><\/span><\/p>\n

    Finalmente, de manera cordial le informamos que la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p\u00fablico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en su p\u00e1gina de Internet www.dian.gov.co,http:\/\/www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el a\u00f1o 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de \u201cNormatividad\u201d_-\u201ct\u00e9cnica\u201d- dando click en el link \u201cDoctrina\u201d \u2013 \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

    (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    El servicio de engorde de los pollos, es un servicio intermedio de la producci\u00f3n, en los t\u00e9rminos del par\u00e1grafo del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, y se encuentra excluido del IVA.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6230,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6229","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\nServicio de engorde de pollos excluido del IVA - Contadores P\u00fablicos<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6229\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"es_ES\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Servicio de engorde de pollos excluido del IVA - 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