{"id":6272,"date":"2015-10-31T20:26:00","date_gmt":"2015-11-01T01:26:00","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6272"},"modified":"2017-02-04T22:00:10","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:10","slug":"carga-tributaria-a-los-servicios-de-alojamiento-hosting","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6272","title":{"rendered":"Carga tributaria a los servicios de alojamiento (Hosting)"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 027059 DE 2015 – DIAN<\/strong><\/p>\n

(septiembre 17)<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 15 de septiembre de 2015<\/p>\n

100208221-001214<\/p>\n

Referencia Radicado 100025891 del 06\/10\/2014<\/strong><\/p>\n

Tema: \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0\u00a0<\/strong>Impuesto sobre la Renta<\/p>\n

Impuesto sobre las Ventas<\/p>\n

Descriptores: <\/strong>Servicios de almacenamiento Hosting<\/p>\n

Servicios de Almacenamiento en la Nube<\/p>\n

Fuentes: \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/strong>Decreto 1372 de 1992<\/p>\n

Concepto 076974 del 28 de noviembre de 2002<\/p>\n

Sentencia 13623 del 12 de febrero de 2004<\/p>\n

Art\u00edculos 24, 408, N\u00b0 3 P\u00b0 3 del art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 260 de 2001<\/p>\n

Cordial saludo se\u00f1or Pe\u00f1a:<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008, este despacho est\u00e1 facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior \u00a0y control cambiario en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/p>\n

En el radicado en referencia se plantean los siguientes interrogantes:<\/p>\n

    \n
  1. \u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria a los servicios de alojamiento (Hosting) de p\u00e1ginas web si el mencionado servicio se presta en Colombia?<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    Al respecto, primero, este despacho considera que el servicio para efectos del Impuesto Sobre las Ventas se define en el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto Reglamentario 1372 de 1992, como:<\/p>\n

    \u2026 toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jur\u00eddica, o por una sociedad de hecho, sin relaci\u00f3n laboral con quien contrata la ejecuci\u00f3n, que se concreta en una obligaci\u00f3n de hacer, sin importar que en la misma predomine el<\/u> factor material o intelectual,<\/u> y que genera una contraprestaci\u00f3n en dinero o en especie, independientemente de su denominaci\u00f3n o forma de remuneraci\u00f3n<\/em>. (\u2026) <\/em>(Subrayado fuera del texto).<\/p>\n

    En consonancia con lo enunciado es evidente en primer lugar que la relaci\u00f3n jur\u00eddica objeto de la actividad contratada se predica entre quien se compromete a cumplir con una obligaci\u00f3n de hacer y quien solicita el servicio. Ahora bien, a la luz de la Ley tributaria el literal b) del art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario configura el hecho generador del IVA de los servicios prestados en el territorio nacional<\/u>, con excepci\u00f3n de las exoneraciones, exclusiones o hechos que no causan impuesto, que en materia tributaria son de interpretaci\u00f3n restrictiva, limitada y se concretan a las expresamente se\u00f1aladas por la ley.<\/p>\n

    Ahora bien, el servicio de hosting<\/em>, es un servicio prestado por una persona que tenga las herramientas y cualidades necesarias en la configuraci\u00f3n de un servidor en l\u00ednea, para que los usuarios puedan alojar su sitio web en un espacio del disco del servidor en l\u00ednea<\/span>, y desarrollar una actividad de tipo comercial y\/o informativa, en relaci\u00f3n con el tema, este despacho en Concepto 076974 del 28 de noviembre de 2002, se\u00f1al\u00f3 que:<\/p>\n

    (\u2026)<\/em><\/p>\n

    \u2026tiene como finalidad entregar al usuario o propietario de la p\u00e1gina web un espacio virtual del ciberespacio en disco duro en servidor para alojamiento de la web, desde el cual se presta el servicio de la p\u00e1gina en internet. (\u2026) <\/em>Subrayado fuera del texto.<\/em><\/p>\n

    En este sentido estamos a la luz de un servicio t\u00e9cnico<\/span>, que para mejor entendimiento conceptual el honorable Consejo de Estado en Secci\u00f3n Cuarta de lo Contencioso Administrativo en Sentencia 13623 del 12 de febrero de 2004, defini\u00f3:<\/p>\n

    (\u2026)<\/em><\/p>\n

    \u2026los servicios t\u00e9cnicos implican la realizaci\u00f3n de una labor transitoria o permanente, intelectual o material, que se agota con su ejecuci\u00f3n y que no va m\u00e1s all\u00e1 del objeto contratado, con la cual el beneficiario no recibe ninguna clase de capacitaci\u00f3n<\/u> por parte del prestador del servicio,<\/u><\/span> planteamiento concordante con la definici\u00f3n legal que de la noci\u00f3n de servicio se encuentra en el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1372 de 1992.<\/em><\/p>\n

    (\u2026) <\/em>Subrayado fuera del texto.<\/p>\n

    As\u00ed las cosas, en materia del Impuesto Sobre las Ventas el servicio t\u00e9cnico intangible que se presta en el territorio nacional en aplicaci\u00f3n al r\u00e9gimen de generalidad de la naturaleza de este impuesto, estar\u00e1n gravados con el IVA.<\/span><\/p>\n

    Segundo, para efectos del Impuesto sobre la renta, todos aquellos ingresos de fuente nacional estar\u00e1n sometidos a la tarifa correspondiente del impuesto, siempre y cuando se cumpla con las condiciones para ser contribuyente<\/span>, conforme al numeral 8 del art\u00edculo 24 del Estatuto Tributario, que se\u00f1ala:<\/p>\n

    (\u2026)<\/em><\/p>\n

    INGRESOS DE FUENTE NACIONAL Y DE FUENTE EXTRANJERA<\/p>\n

    Art\u00edculo 24. Ingresos de fuente nacional<\/span>. <\/em><\/strong><Fuente original compilada: Decreto 2053\/74 art\u00edculo 14<\/u>><\/em><\/p>\n

    <Inciso 1\u00b0. Modificado por el art\u00edculo 66<\/u> de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto del inciso es el siguiente:> Se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotaci\u00f3n de bienes materiales e inmateriales dentro del pa\u00eds y la prestaci\u00f3n de servicios dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Tambi\u00e9n constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la enajenaci\u00f3n de bienes materiales e inmateriales, a cualquier t\u00edtulo, que se encuentren dentro del pa\u00eds al momento de su enajenaci\u00f3n. Los ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes<\/span>:<\/em><\/p>\n

      \n
    1. La prestaci\u00f3n de servicios t\u00e9cnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el pa\u00eds.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

      (\u2026) <\/em>Subrayado fuera del texto.<\/p>\n

        \n
      1. \u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria a los servicios de alojamiento (Hosting) de p\u00e1ginas web si el mencionado servicio se presta fuera de Colombia?<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

        El servicio de almacenamiento \u201chosting\u201d<\/em> como se expres\u00f3 en el punto anterior se asocia a un servicio t\u00e9cnico dado a la realizaci\u00f3n de la labor encomendada, no obstante, el numeral 3 del par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario, precis\u00f3 que algunos servicios, aun cuando se ejecuten desde el exterior a favor de usuarios o\u00a0destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia y, por consiguiente, causan el gravamen del impuesto sobre las ventas, veamos:<\/span><\/p>\n

        (\u2026) <\/em><\/p>\n

        a.\u00a0<\/em>Las licencias y autorizaciones para el uso y explotaci\u00f3n, a cualquier t\u00edtulo, de <\/em>bienes incorporales o intangibles; <\/em><\/p>\n

        b.\u00a0<\/em>Los servicios profesionales de consultor\u00eda, asesor\u00eda y auditor\u00eda; <\/em><\/p>\n

        c.\u00a0<\/em>Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepci\u00f3n de los correspon<\/em>dientes a naves, aeronaves y dem\u00e1s bienes muebles destinados al servicio de transporte internacional, por empresas dedicadas a esa actividad; <\/em><\/p>\n

        d.\u00a0<\/em>Los servicios de traducci\u00f3n, correcci\u00f3n o composici\u00f3n de texto; <\/em><\/p>\n

        e.\u00a0<\/em>Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro, salvo los expresamente exceptuados; <\/em><\/p>\n

        f.\u00a0<\/em>Los realizados en bienes corporales muebles, con excepci\u00f3n de aquellos directa<\/em>mente relacionados con la prestaci\u00f3n del servicio de transporte internacional; <\/em><\/p>\n

        g.\u00a0<\/em>Los servicios de conexi\u00f3n o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicaci\u00f3n del <\/em>sat\u00e9lite; <\/em><\/p>\n

        h.\u00a0<\/em>El servicio de televisi\u00f3n satelital recibido en Colombia, para lo cual la base gra<\/em>vable estar\u00e1 conformada por el valor total facturado al usuario en Colombia.<\/em><\/p>\n

        (\u2026) <\/em>Subrayado fuera del texto.<\/p>\n

        En virtud de lo anterior, el servicio que se ejecuta en el exterior y aunque tenga beneficiarios o usuarios ubicados en el territorio nacional, por no encontrarse se\u00f1alado entre los numerales de la figura de ficci\u00f3n de territorialidad, este no causar\u00e1 impuesto sobre las ventas, en armon\u00eda con lo expresado por el Honorable Consejo de Estado en Secci\u00f3n Cuarta de la Sentencia 13623 del 12 de febrero de 2004, que consider\u00f3:<\/span><\/p>\n

        (\u2026)<\/em><\/p>\n

        En tales condiciones, los servicios t\u00e9cnicos no pueden entenderse incluidos dentro de la noci\u00f3n de asesor\u00eda, al no comprender los primeros la transmisi\u00f3n de conocimientos por parte de quien presta el servicio, sino tan solo la realizaci\u00f3n de la labor encomendada, lo que torna improcedente gravar con IVA la prestaci\u00f3n de servicios t\u00e9cnicos ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o beneficiarios ubicados en el pa\u00eds.<\/em><\/p>\n

        (\u2026) <\/em>Subrayado fuera del texto.<\/p>\n

        En materia del Impuesto sobre la Renta, en complemento de lo se\u00f1alado en el punto anterior, en el caso que el contribuyente no est\u00e9 obligado a presentar declaraci\u00f3n de renta, el pago o abono en cuenta se someter\u00e1 a una tarifa del 10% por concepto de retenci\u00f3n en la fuente, inciso 2\u00b0 art\u00edculo 408 del Estatuto Tributario,<\/span> veamos:<\/p>\n

        (\u2026)<\/em><\/p>\n

        Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultor\u00edas, servicios t\u00e9cnicos y de asistencia t\u00e9cnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente a la tarifa \u00fanica del 10%, a t\u00edtulo de impuestos de renta y de remesas<\/span>, bien sea que se presten en el pa\u00eds o desde el exterior.<\/em><\/span><\/p>\n

        (\u2026) <\/em>Subrayado fuera del texto.<\/p>\n

        Caso contrario si es declarante del impuesto sobre la renta, tendr\u00e1 una tarifa del 11% por concepto de retenci\u00f3n en la fuente, a la luz del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 260 de 2001<\/span>, veamos: (\u2026)<\/em><\/p>\n

        Art\u00edculo 1\u00b0. Retenci\u00f3n en la fuente por honorarios y comisiones para declarantes. <\/em><\/strong>La tarifa de retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre la renta, sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de que trata el inciso tercero del art\u00edculo 392<\/u> del Estatuto Tributario, que realicen las personas jur\u00eddicas, las sociedades de hecho y las dem\u00e1s entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores en favor de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean personas jur\u00eddicas y asimiladas, es el once por ciento (11%) del respectivo pago<\/u> o abono en cuenta.<\/u><\/em><\/p>\n

        (\u2026) <\/em>Subrayado fuera del texto.<\/p>\n

          \n
        1. \u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria a la actividad de transferencia y tr\u00e1fico de datos entre proveedores de servicios de internet conocida t\u00e9cnicamente como contrato entre pares o peering agreements?<\/em><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

          Al respecto, se comprende que el servicio de transferencia y tr\u00e1fico de datos entre proveedores de servicios de internet se ejecuta a trav\u00e9s del uso y almacenamiento de informaci\u00f3n en un disco duro de alguno de los servidores de los cuales hacen parte los sujetos contratantes proveedores de servicio de internet (ISP), obteniendo as\u00ed un servicio entre estos, que como se explic\u00f3 en los puntos anteriores, habr\u00e1 lugar al gravamen del impuesto cuando se ejecute dentro del territorio nacional.<\/span><\/p>\n

          En raz\u00f3n del impuesto sobre la renta, si le es atribuible ingresos de fuente nacional a alguno de los ISP ser\u00e1 contribuyente del mismo impuesto, en virtud de lo explicado en los puntos 1 y 2 de la consulta en referencia.<\/p>\n

          4. \u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria de transferencia y tr\u00e1fico de datos entre proveedores de servicios de internet conocida t\u00e9cnicamente como contrato entre pares\u00a0o \u201cinternacional peering agreements\u201d<\/em> cuando el tr\u00e1fico de datos implica participaci\u00f3n de un proveedor de internet domiciliado o localizado fuera de Colombia?<\/span><\/p>\n

          Como se expuso en los p\u00e1rrafos anteriores y en relaci\u00f3n con la ejecuci\u00f3n del servicio fuera del territorio nacional, dado que el servicio que se realiza en el \u201cinternational peering agreements\u201d<\/em> se ejecuta fuera del territorio nacional, no estar\u00e1 sujeto al gravamen del impuesto sobre las ventas, de conformidad con la normatividad expuesta.<\/span><\/p>\n

          En raz\u00f3n del impuesto sobre la renta, si se le es atribuible ingresos de fuente nacional a alguno de los proveedores de servicio de internet (ISP), este ser\u00e1 contribuyente del impuesto de renta,<\/span> en virtud de lo explicado en los puntos 1, 2 y 3 de la consulta en referencia.<\/p>\n

          5.\u00a0\u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria a la actividad de almacenamiento de informaci\u00f3n conocida como computaci\u00f3n en la nube (cloud computing)<\/em>? <\/span><\/p>\n

          6.\u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria a la actividad de almacenamiento de informaci\u00f3n conocida como computaci\u00f3n en la nube (cloud computing), en particular, el modelo de software como servicios (SAAS)?<\/p>\n

          7.\u00a0\u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria a la actividad de almacenamiento de informaci\u00f3n conocida como computaci\u00f3n en la nube (cloud computing) en particular, el modelo de plataforma como servicios (PAAS)?<\/p>\n

          8.\u00a0\u00bfCu\u00e1l es la carga tributaria a la actividad de almacenamiento de informaci\u00f3n conocida como computaci\u00f3n en la nube (cloud computing) en particular, el modelo de software como servicio (IAAS)?<\/p>\n

          Al respecto de los puntos 5, 6, 7 y 8 planteados por el consultante, se considera:<\/p>\n

          Es de analizar como primera medida que el servicio de almacenamiento en la nube (Cloud Computing)<\/em>, es un servicio que se otorga a trav\u00e9s de un proveedor de servicio de internet que debidamente ofrece distintos servicios que se apilan en SAAS (Software como un servicio), PAAS (Plataforma como un servicio) y IAAS (Infraestructura como un servicio).<\/p>\n

          Ahora bien, en cuanto a la \u00f3rbita funcional por este despacho, y sin invocar criterios t\u00e9cnicos sobre el tema materia de discusi\u00f3n, a la luz del r\u00e9gimen de generalidad del impuesto sobre las ventas la prestaci\u00f3n del servicio (cloud computing)<\/em> y los modelos que lo integran prestados en el territorio nacional est\u00e1n sujetas al gravamen del impuesto sobre las ventas,<\/span> ya que \u00fanicamente en virtud del principio de legalidad, consagrado en el art\u00edculo 338 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica, en materia de impuestos, los beneficios tributarios como lo son las exoneraciones, exclusiones o hechos que no causan impuesto, son de interpretaci\u00f3n restrictiva, limitada y se concretan a las expresamente se\u00f1aladas por la ley.<\/p>\n

          En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta. Finalmente le manifestamos que la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p\u00fablico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su p\u00e1gina de internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria, expedidos desde el a\u00f1o 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d-, dando click en el link \u201cDoctrina Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

          Atentamente,<\/p>\n

          El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

          Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

          (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

          Los servicios de alojamiento (Hosting) de p\u00e1ginas web que se prestan fuera de Colombia no causaran el impuesto sobre las ventas, pero si estar\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente del 10% u 11%, dependiendo de si es declarante de renta o no.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6275,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6272","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t