OFICIO N\u00daMERO 001211 DE 2015 – DIAN
\n(septiembre 10)<\/p>\n
Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina
\nBogot\u00e1, D.C., 10 de septiembre de 2015
\n100208221-001211<\/p>\n
Referencia: Radicado n\u00famero 3808 del 09\/09\/2015 Cordial saludo doctora Mariana:<\/p>\n
De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras y cambiarias de car\u00e1cter nacional, en lo de competencia de la Entidad, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su solicitud.<\/p>\n
Se\u00f1ala en su consulta el tratamiento para efectos del Impuesto sobre las Ventas en aquellos casos en donde se suministren bienes y servicios gravados por los sujetos no responsables del Impuesto Sobre la Venta.<\/span><\/p>\n Al respecto nos permitimos manifestar que este despacho ha se\u00f1alado en numerosos pronunciamientos el tema por usted consultado, siendo el m\u00e1s relevante lo se\u00f1alado en el concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas en donde se indic\u00f3:<\/span><\/p>\n \u201c2.4.2. RESPONSABILIDAD EN LAS OPERACIONES REALIZADAS POR RESPONSABLES DEL R\u00c9GIMEN COM\u00daN CON RESPONSABLES DEL R\u00c9GIMEN SIMPLIFICADO.<\/p>\n Respecto del IVA sobre adquisiciones de bienes y de servicios a personas del r\u00e9gimen simplificado del impuesto sobre las ventas, debe recordarse que el Estatuto Tributario, modificado en estos aspectos por la Ley 223 de 1995, introdujo la figura de la retenci\u00f3n del impuesto sobre las ventas,<\/span> y la posterior reforma tributaria introducida por la Ley 633 de 2000, mantuvo dicha figura con la modificaci\u00f3n en el porcentaje de retenci\u00f3n el cual pas\u00f3 del 50%, a ser el 75% del impuesto generado en la operaci\u00f3n (art\u00edculo 24 de la Ley 633 de 2000 que modific\u00f3 el inciso 2\u00ba del art\u00edculo 437-1 del Estatuto Tributario). (Negrilla fuera de texto).<\/p>\n Conforme con lo dispuesto en el numeral 4 del art\u00edculo 437 del citado ordenamiento tambi\u00e9n son responsables del impuesto sobre las ventas los responsables del r\u00e9gimen com\u00fan cuando realicen compras o adquieran servicios gravados de personas pertenecientes al r\u00e9gimen simplificado, por el valor del impuesto retenido sobre dichas transacciones. El Decreto 380 de 1996 dispone que en esta clase de transacciones el adquirente del r\u00e9gimen com\u00fan debe asumir la retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo del IVA, sin afectar el precio cobrado por el responsable del r\u00e9gimen simplificado, y que podr\u00e1 llevar el IVA asumido por retenci\u00f3n a su declaraci\u00f3n bimestral, si se cumplen los requisitos para tratarlo como impuesto descontable, conforme se prev\u00e9 en el art\u00edculo 485-1 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n En conclusi\u00f3n, cuando el responsable del r\u00e9gimen simplificado realice operaciones con uno del r\u00e9gimen com\u00fan, en virtud de la Ley 223 de 1995 que introdujo el sistema de retenci\u00f3n del impuesto sobre las ventas, se deber\u00e1 asumir por parte de este \u00faltimo en el momento en que efect\u00fae el respectivo pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero, la retenci\u00f3n equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) del valor del impuesto generado.<\/p>\n Trat\u00e1ndose de profesionales independientes que presten servicios sometidos al IVA y que correspondan al r\u00e9gimen simplificado de ese impuesto, la responsabilidad por el IVA se traslada a quienes contraten con ellos, siempre y cuando se trate de responsables del r\u00e9gimen com\u00fan del IVA<\/span>. El monto retenido debe ser declarado y consignado con la declaraci\u00f3n mensual de retenciones y, adem\u00e1s, podr\u00e1 ser tratado como impuesto descontable en las correspondientes declaraciones bimestrales del IVA, en las condiciones establecidas en el art\u00edculo 485-1 del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n En forma similar, si durante la ejecuci\u00f3n de un contrato de obra p\u00fablica (construcci\u00f3n de bien inmueble), el contratista a fin de darle cumplimiento al mismo adquiere bienes o servicios de responsables del r\u00e9gimen simplificado, el contratista siempre y cuando sea responsable del r\u00e9gimen com\u00fan deber\u00e1 actuar como agente de retenci\u00f3n del impuesto sobre las ventas,<\/span> tal y como lo se\u00f1alan los art\u00edculos 437 y 437-2 del Estatuto Tributario, para lo cual debe asumir la retenci\u00f3n del impuesto, de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 4\u00ba del Decreto 380 de 1996.<\/p>\n Ahora bien, en lo que respecta a operaciones realizadas por parte de Entidades Estatales y no responsables del Impuesto sobre las ventas, el precitado concepto manifest\u00f3:<\/span><\/p>\n Frente al tema de retenciones de IVA asumidas al r\u00e9gimen simplificado, se observa que la Ley 223 de 1995, introdujo la retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de IVA. Esto implica para el adquirente del bien o servicio gravado, detraer una parte del impuesto que le es facturado por el vendedor. En efecto, el art\u00edculo 437-2 del Estatuto Tributario dispone: \u201cArt\u00edculo 437-1. Retenci\u00f3n en la fuente en el impuesto sobre las ventas. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas, se establece la retenci\u00f3n en la fuente en este impuesto, la cual deber\u00e1 practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero.\/\u2026\/\u201d<\/p>\n El impuesto retenido a t\u00edtulo de IVA deber\u00e1 incluirse por el agente retenedor en la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente del per\u00edodo, en la secci\u00f3n pertinente.<\/p>\n Por su parte, el art\u00edculo 437-2 establece: \u201cArt\u00edculo 437-2. Agentes de retenci\u00f3n en el impuesto sobre las ventas. Actuar\u00e1n como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisici\u00f3n de bienes y servicios gravados: \/\u2026\/<\/p>\n 4. Los responsables del r\u00e9gimen com\u00fan, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al r\u00e9gimen simplificado.\u201d \/\u2026\/\u201d<\/p>\n En efecto, trat\u00e1ndose de compras de bienes o servicios a responsables del r\u00e9gimen simplificado, los cuales no deben facturar el IVA, el legislador estableci\u00f3 para el comprador, que de acuerdo con la ley tenga calidad de responsable del impuesto sobre las ventas y agente retenedor a t\u00edtulo de IVA, la autoliquidaci\u00f3n y asunci\u00f3n de una parte del impuesto, como una retenci\u00f3n por IVA al r\u00e9gimen simplificado, y corresponde al c\u00e1lculo de un IVA te\u00f3rico, que asume el comprador.<\/p>\n Esta figura atiende igualmente al mecanismo de la retenci\u00f3n en la fuente y debe incluirse en la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente del mes en que se autoliquide, y pagarse con la respectiva declaraci\u00f3n mensual de retenciones.<\/p>\n Comoquiera que conceptualmente la retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de IVA, asumida en las compras a responsables del r\u00e9gimen simplificado, tiene el tratamiento de una retenci\u00f3n y opera conforme a las reglas que aplican a la misma, y deben incluirse, en la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente, tiene para las Entidades Ejecutoras de Presupuesto General de la Naci\u00f3n, el mismo tratamiento de las retenciones en la fuente. En este sentido, debe causarse y practicarse cuando se efect\u00fae el pago e incluirse en la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n del respectivo per\u00edodo en la secci\u00f3n de retenciones practicadas a t\u00edtulo de impuesto sobre las ventas (IVA) atendiendo a la fecha en que pague la obligaci\u00f3n.<\/p>\n En suma, las Entidades Ejecutoras de Presupuesto General de la Naci\u00f3n deben practicar las retenciones, bien sea a t\u00edtulo de renta, IVA o timbre, en el momento del pago de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 76 de la Ley 633 de 2000, disposici\u00f3n que prevalece por ser una norma especial.<\/span><\/p>\n El IVA asumido a los responsables del r\u00e9gimen simplificado, en la pr\u00e1ctica, es un valor que el responsable del impuesto sobre las ventas avanza al Estado a trav\u00e9s de su declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente y puede recuperar a trav\u00e9s de su declaraci\u00f3n del impuesto sobre las ventas o puede llevarlo como mayor valor del costo o gasto si no corresponde a un IVA que pueda ser tratado como descontable. Es as\u00ed como, en el primer caso, tendr\u00eda que incluirse en la declaraci\u00f3n bimestral posterior a la declaraci\u00f3n de retenci\u00f3n en la fuente, o de los dos per\u00edodos siguientes. En caso de no corresponder a un impuesto descontable deber\u00e1 ser tratado como mayor valor del bien o servicios.<\/span> En cualquier caso, debe tenerse presente, que lo que primero que debe ocurrir es la pr\u00e1ctica de la retenci\u00f3n en la fuente o autoliquidaci\u00f3n del IVA asumido al simplificado cuando se efect\u00faa el pago y solo despu\u00e9s de ocurrido este hecho puede ser incluido en la respectiva declaraci\u00f3n bimestral del impuesto sobre las ventas o ser tratado como mayor valor del costo o gasto, seg\u00fan el caso.<\/p>\n Lo anterior debe tenerse en cuenta para los efectos pertinentes de la contrataci\u00f3n a que haya lugar, puesto que la competencia nuestra es la interpretaci\u00f3n de las normas de car\u00e1cter tributario, aduanero y cambiario de competencia de la DIAN.<\/p>\n En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y le informamos que los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica pueden consultarse en la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cDoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n Atentamente, Porcentaje de retenci\u00f3n de IVA actual es del 15%.<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Son responsables del impuesto sobre las ventas los responsables del r\u00e9gimen com\u00fan cuando realicen compras o adquieran servicios gravados de personas pertenecientes al r\u00e9gimen simplificado, por el valor del impuesto retenido sobre dichas transacciones. 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\nEl Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E),
\nPedro Pablo Contreras Camargo.
\n(C. F.).<\/p>\n