{"id":6297,"date":"2015-11-03T23:10:34","date_gmt":"2015-11-04T04:10:34","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6297"},"modified":"2017-02-04T22:00:10","modified_gmt":"2017-02-05T03:00:10","slug":"retencion-en-el-impuesto-sobre-la-renta-personas-naturales-extranjeras","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6297","title":{"rendered":"Retenci\u00f3n en el impuesto sobre la renta Personas naturales extranjeras"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 028448 DE 2015 – DIAN<\/strong><\/p>\n

(septiembre 30)<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 28 de septiembre de 2015<\/p>\n

100208221-001247<\/p>\n

 <\/p>\n

Se\u00f1ora<\/p>\n

SANDRA PATRICIA G\u00d3MEZ<\/p>\n

Carrera 12 N\u00b0 71-33<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C.,<\/p>\n

 <\/p>\n

Referencia<\/strong>. Radicado n\u00famero 100019475 del 2 de julio de 2015<\/p>\n\n\n\n\n\n
Tema<\/td>\nImpuesto sobre la renta y complementarios<\/td>\n<\/tr>\n
Descriptores<\/td>\nRetenci\u00f3n en el impuesto sobre la renta Personas naturales extranjeras<\/td>\n<\/tr>\n
Fuentes formales<\/td>\nArt\u00edculos 329, 383, 408 y 409 del Estatuto Tributario, 2\u00b0 y 48 de la Convenci\u00f3n Internacional sobre la Protecci\u00f3n de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familiares aprobada mediante la Ley 146 de 1994; Oficio n\u00famero 007254 del 9 de marzo de 2015; Concepto n\u00famero 025242 del 30 de marzo de 2007.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Cordial saludo, se\u00f1ora Sandra:<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad.<\/p>\n

Mediante el radicado de la referencia formula una serie de preguntas las cuales se concretan a las siguientes:<\/p>\n

Pregunta 1: \u00bfContin\u00faa vigente el Concepto n\u00famero 065163 del 20 de agosto de 1998 o se debe entender derogado t\u00e1citamente a partir de la modificaci\u00f3n normativa introducida por el art\u00edculo 10 de la Ley 1607 de 2012?<\/span><\/p>\n

Mediante el Concepto n\u00famero 065163 del 20 de agosto de 1998 la administraci\u00f3n tributaria manifest\u00f3:<\/span><\/p>\n

\u201cEn materia de impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales, el art\u00edculo 9 del Estatuto Tributario distingue aquellas nacionales y extranjeras, con y sin residencia en el pa\u00eds. Por regla general, los extranjeros se encuentran sujetos al gravamen por las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional.<\/em><\/p>\n

Trat\u00e1ndose de las rentas de trabajo provenientes de una relaci\u00f3n laboral o de la prestaci\u00f3n de servicios, entre las que se cuentan los salarios, las prestaciones sociales, las comisiones y las indemnizaciones, entre otros, encuentran su origen en el sitio donde se desempe\u00f1e el cargo, o en el lugar donde se preste el servicio<\/em><\/strong>, de esta manera los extranjeros est\u00e1n sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios por los ingresos laborales que perciban en el territorio colombiano.<\/em><\/span><\/p>\n

En el impuesto sobre la renta y complementarios, la normativa colombiana presupone un tratamiento espec\u00edfico para las personas naturales extranjeras sin residencia en el pa\u00eds, que alude al hecho de residir en el pa\u00eds en forma continua o discontinua por un t\u00e9rmino de seis meses en un mismo periodo gravable.<\/em><\/p>\n

No obstante lo anterior, es preciso advertir que el domicilio de un contribuyente se relaciona con el hecho de tener el asiento principal de los negocios, o el \u00e1nimo de permanecer en un lugar determinado, que en el caso que nos ocupa se funda en el \u00e1nimo de permanecer en el pa\u00eds por haber suscrito un contrato de trabajo a t\u00e9rmino definido de dos a\u00f1os<\/strong>.<\/span><\/em><\/p>\n

Bajo este entendido<\/em><\/strong><\/span> el empleador (agente retenedor) deber\u00e1 aplicarle al extranjero la tabla de ingresos laborales establecida en el art\u00edculo 383 del Estatuto Tributario<\/strong>. Lo anterior no es \u00f3bice en el evento en el cual el extranjero por causa justificada o no, incumpliere el contrato de trabajo con relaci\u00f3n a la permanencia en el pa\u00eds, a que hace referencia el art\u00edculo 9\u00b0 del Estatuto Tributario, que supone para el empleador con la administraci\u00f3n tributaria, la obligaci\u00f3n de efectuar los ajustes pertinentes y aplicar la tarifa correspondiente al 35%\u201d<\/span><\/span>. <\/em>(Negrilla fuera de texto).<\/p>\n

Por su parte, el art\u00edculo 10 de la Ley 1607 de 2012 adicion\u00f3 el T\u00edtulo V del Libro I del Estatuto Tributario con el Cap\u00edtulo I \u2013 Empleados.<\/p>\n

En vista de lo anterior, para este Despacho es razonable afirmar que, con ocasi\u00f3n de las sustanciales modificaciones introducidas por la Ley 1607 de 2012 a las disposiciones a que se refiere el rese\u00f1ado pronunciamiento, este no se encuentra vigente.<\/span><\/p>\n

En efecto, centr\u00e1ndose en el mecanismo de retenci\u00f3n en la fuente, espec\u00edficamente las tarifas aplicables a pagos o abonos en cuenta gravables originados en una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, el texto del art\u00edculo 383 del Estatuto Tributario, sobre el cual se fundament\u00f3 la doctrina citada, rezaba:<\/p>\n

\u201cTexto con la modificaci\u00f3n introducida por la Ley 6\u00aa de 1992:<\/em><\/p>\n

Art\u00edculo 383. <Apartes tachados derogados por el art\u00edculo 140 de la Ley 6\u00aa de 1992. El texto original es el siguiente:> La retenci\u00f3n en la fuente aplicable a los pagos o abonos en cuenta gravables, efectuados por las personas naturales o jur\u00eddicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones il\u00edquidas, originados en la relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria<\/strong>, ser\u00e1 la que resulte de aplicar a dichos pagos o abonos en cuenta la siguiente tabla de retenci\u00f3n en la fuente:<\/em><\/p>\n

(\u2026)\u201d <\/em>(negrilla fuera de texto).<\/p>\n

Actualmente, el tenor literal del mencionado art\u00edculo reza:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 383. Tarifa. <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 23 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> <\/em><\/p>\n

<Inciso modificado por el art\u00edculo 13 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> La retenci\u00f3n en la fuente aplicable a los pagos gravables, efectuados por las personas naturales o jur\u00eddicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones il\u00edquidas, originados en la relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categor\u00eda de empleados de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 329 de este Estatuto<\/strong>; o los pagos recibidos por concepto de pensiones de jubilaci\u00f3n, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 206 de este Estatuto, ser\u00e1 la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla de retenci\u00f3n en la fuente:<\/em><\/p>\n

(\u2026)\u201d <\/em>(negrilla fuera de texto).<\/p>\n

De modo que, no basta \u00fanicamente que los ingresos percibidos por la persona natural extranjera, con residencia fiscal en Colombia, provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria para efectos de aplicar las tarifas dispuestas en el art\u00edculo 383 ib\u00eddem <\/em>como se desprend\u00eda del Concepto n\u00famero 065163 del 20 de agosto de 1998, pues adicionalmente, a partir del a\u00f1o gravable 2013, se exige que aquella se encuentre clasificada para efectos tributarios como empleado, acorde con el art\u00edculo 329 ib\u00eddem<\/em>., el cual exige que la persona, requiere que la persona natural sea residente en el pa\u00eds.<\/span><\/strong><\/p>\n

Sobre las preguntas 2 y 3: Trat\u00e1ndose de un extranjero, nacional de un Estado Parte de la Convenci\u00f3n Internacional sobre la Protecci\u00f3n de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familiares (Nueva York \u2013 18 de diciembre de 1990), sin residencia fiscal en Colombia, que percibe ingresos de fuente nacional originados en una relaci\u00f3n laboral (contrato laboral a t\u00e9rmino fijo o a t\u00e9rmino indefinido), pregunta usted: \u00bfLe son aplicables las mismas tarifas de retenci\u00f3n que se le aplican a los residentes fiscales calificados como empleados para efectos tributarios?<\/span><\/p>\n

Sobre el particular, mediante Oficio n\u00famero 007254 del 9 de marzo de 2015 este despacho indic\u00f3:<\/p>\n

\u201cLa Ley 146 de 1994, por medio de la cual se aprueba la \u2018Convenci\u00f3n Internacional sobre la Protecci\u00f3n de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus familias\u2019, hecha en Nueva York el 18 de diciembre de 1990, consagra en el art\u00edculo 2\u00ba: \u20181. Se entender\u00e1 por \u00b4trabajador migratorio\u2019 toda persona que vaya a realizar, realice o haya realizado una actividad remunerada en un Estado del que no sea nacional… y en el art\u00edculo 48: <\/span><\/em><\/p>\n

\u2018Art\u00edculo 48.<\/em><\/p>\n

    \n
  1. Sin perjuicio de los acuerdos aplicables sobre doble tributaci\u00f3n, los trabajadores migratorios y sus familiares, en lo que respecta a los ingresos en el Estado de empleo: \u00a0\u00a0<\/em>a) \u00a0<\/em>No deber\u00e1n pagar impuestos, derechos ni grav\u00e1menes de ning\u00fan tipo que sean m\u00e1s elevados o gravosos que los que deban pagar los nacionales en circunstancias an\u00e1logas<\/em><\/strong><\/span>;<\/span> \u00a0\u00a0<\/em>b)\u00a0<\/em>Tendr\u00e1n derecho a deducciones o exenciones de impuestos de todo tipo y a las des<\/em><\/em>gravaciones tributarias aplicables a los nacionales en circunstancias an\u00e1logas, incluidas las desgravaciones tributarias por familiares a su cargo.<\/em><\/li>\n
  2. \n
      \n
    1. Los Estados Partes procurar\u00e1n adoptar las medidas apropiadas para evitar que los ingresos y ahorros de los trabajadores migratorios y sus familiares sean objeto de doble tributaci\u00f3n\u2019.<\/em><\/span><\/li>\n<\/ol>\n

      (\u2026) en anteriores oportunidades esta dependencia ha se\u00f1alado la aplicaci\u00f3n de la Convenci\u00f3n a los Trabajadores Migratorios en las condiciones previstas en ella y en consecuencia la no discriminaci\u00f3n frente a los trabajadores nacionales<\/strong>, tal y como lo consagr\u00f3 en el Oficio 25242 de marzo 30 de 2007 y 75074 de octubre 11 de 2010.<\/em><\/p>\n

      (\u2026) el Concepto n\u00famero 025242 del 30 de marzo de 2007 se refiri\u00f3 a los extranjeros sin residencia en Colombia que dentro del territorio nacional se vinculan por una relaci\u00f3n laboral los cuales por disposici\u00f3n expresa del art\u00edculo 48 de la Ley 146 de 1994, en cuanto sean provenientes de los pa\u00edses que suscribieron la Convenci\u00f3n, gozan del tratamiento equitativo all\u00ed previsto<\/strong>.<\/em><\/span><\/p>\n

      Ahora bien, dada la nueva inquietud, en el art\u00edculo 2\u00b0 de la mencionada Convenci\u00f3n se incluye al denominado \u2018trabajador con empleo concreto\u2019, que en desarrollo de un contrato laboral es enviado por su empleador a Colombia para realizar una tarea o trabajo concreto por un plazo limitado y definido, el cual tendr\u00e1 derecho al mismo tratamiento tributario de los nacionales.<\/em><\/p>\n

      Es decir que, todo trabajador migratorio con \u2018empleo concreto\u2019 que haya sido desplazado para la realizaci\u00f3n del respectivo trabajo a Colombia, estar\u00e1 sujeto por el t\u00e9rmino del mismo en proporci\u00f3n a los ingresos percibidos en su estancia en el pa\u00eds, al igual que los nacionales residentes, a las exenciones, tarifas, retenciones y obligaciones en el impuesto sobre la renta<\/strong>. Adem\u00e1s, deber\u00e1n presentar declaraci\u00f3n de renta por el per\u00edodo gravable correspondiente, cuando sobrepasen los topes fijados anualmente. (\u2026)\u2019.<\/span><\/em><\/p>\n

      Sin perjuicio de lo anterior y ante la nueva inquietud respecto de la tarifa del impuesto de renta aplicable, es preciso referirnos nuevamente al art\u00edculo 48 de la Ley 14 de 1994 y a las previsiones all\u00ed consagradas:<\/em><\/p>\n

      Se observa que en efecto, esta norma establece una serie de medidas que deben ser aplicables a los trabajadores migratorios amparados por la Convenci\u00f3n, en el literal a) se\u00f1ala que no deber\u00e1n pagar impuestos, derechos ni grav\u00e1menes de ning\u00fan tipo que sean m\u00e1s elevados o gravosos que los que deban pagar los nacionales en circunstancias an\u00e1logas, es decir, entiende este Despacho que los trabajadores migratorios deber\u00e1n tener el mismo trato en cuanto a la tributaci\u00f3n se refiere que los nacionales, siempre que est\u00e9n en relaci\u00f3n con estos en circunstancias an\u00e1logas, lo cual significa que se encuentren en situaci\u00f3n de semejanza<\/strong>.<\/span><\/em><\/p>\n

      En este sentido afirma el concepto n\u00famero 75074 de 2010, que los trabajadores migratorios tendr\u00e1n derecho al mismo tratamiento tributario que los nacionales<\/strong>\u201d. <\/em>(Negrilla fuera de texto).<\/p>\n

      Valga aclarar que, si bien en el antepuesto pronunciamiento se hace referencia al trabajador migratorio con empleo concreto, lo cierto es que el tratamiento tributario a que se encuentra sometido, esto es, que \u201cestar\u00e1 sujeto (\u2026) a los ingresos percibidos en su estancia en el pa\u00eds, al igual que los nacionales residentes<\/strong>, a las exenciones, tarifas, retenciones<\/strong> y obligaciones en el impuesto sobre la renta\u201d <\/em>(negrilla fuera de texto) se desprende de lo consagrado en el art\u00edculo 48 de la Convenci\u00f3n Internacional sobre la Protecci\u00f3n de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familiares, disposici\u00f3n aplicable a la generalidad de trabajadores migratorios.<\/p>\n

      Luego, trat\u00e1ndose de un extranjero, nacional de un Estado Parte del mencionado instrumento internacional, sin residencia fiscal en Colombia, que percibe ingresos de fuente nacional originados en una relaci\u00f3n laboral y por tanto adquiere la condici\u00f3n de trabajador migratorio, le son aplicables las mismas tarifas de retenci\u00f3n que se le aplican a los trabajadores nacionales no residentes fiscales, en tanto se encuentran en situaci\u00f3n de semejanza o an\u00e1loga respecto de aquellos.<\/span><\/strong><\/p>\n

      Sobre las preguntas 4 y 5: Trat\u00e1ndose de un extranjero, nacional de un Estado que no es Parte de la Convenci\u00f3n Internacional sobre la Protecci\u00f3n de los Derechos de todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familiares (Nueva York \u2013 18 de diciembre de 1990), sin residencia fiscal en Colombia, que percibe ingresos de fuente nacional originados en una relaci\u00f3n laboral (contrato laboral a t\u00e9rmino fijo o a t\u00e9rmino indefinido) \u00bfLe son aplicables las mismas tarifas de retenci\u00f3n que se le aplican a los residentes fiscales calificados como empleados para efectos tributarios?<\/span><\/p>\n

      La administraci\u00f3n tributaria, con ocasi\u00f3n del Concepto n\u00famero 025242 del 30 de marzo de 2007, indic\u00f3 que los extranjeros sin residencia en Colombia que dentro del territorio nacional se vinculan por una relaci\u00f3n laboral, por disposici\u00f3n expresa del art\u00edculo 48 de la Convenci\u00f3n en comento, tienen derecho al mismo tratamiento tributario de los nacionales, en cuanto sean provenientes de los pa\u00edses que suscribieron la convenci\u00f3n.<\/p>\n

      As\u00ed las cosas, toda vez que en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario, \u201c[s]e entiende por empleado, toda persona natural residente en el pa\u00eds<\/strong> cuyos ingresos provengan, en una proporci\u00f3n igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestaci\u00f3n de servicios de manera personal o de la realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominaci\u00f3n\u201d <\/em>(negrilla fuera de texto), es de colegir que, trat\u00e1ndose de un extranjero en las condiciones consultadas, no le son aplicables las mismas tarifas de retenci\u00f3n que se le aplican a los residentes fiscales calificados como empleados para efectos tributarios.\u00a0<\/span><\/p>\n

      Por el contrario, las tarifas de retenci\u00f3n aplicables son las se\u00f1aladas en los art\u00edculos 408 y 409 del Estatuto Tributario, seg\u00fan el caso, al tratarse de un pago al exterior, normas que establecen:<\/span><\/p>\n

      \u201cArt\u00edculo 408. Tarifas para rentas de capital y de trabajo. <\/em><\/span><\/p>\n

      <Ver Notas del Editor> <Tarifa modificada por el art\u00edculo 127 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regal\u00edas, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotaci\u00f3n de toda especie de propiedad industrial o del \u2018know-how\u2019, prestaci\u00f3n de servicios t\u00e9cnicos o de asistencia t\u00e9cnica, beneficios o regal\u00edas provenientes de la propiedad literaria, art\u00edstica y cient\u00edfica, la tarifa de retenci\u00f3n ser\u00e1 del (33%)* del valor nominal del pago o abono.<\/span><\/em><\/p>\n

      <Aparte tachado derogado por el art\u00edculo 78 de la Ley 1111 de 2006. Inciso subrogado por el art\u00edculo 15 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultor\u00edas, servicios t\u00e9cnicos y de asistencia t\u00e9cnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente a la tarifa \u00fanica del 10%, a t\u00edtulo de impuestos de renta (\u2026) bien sea que se presten en el pa\u00eds o desde el exterior.<\/span><\/em><\/p>\n

      (\u2026)<\/em><\/p>\n

      Par\u00e1grafo. <Ver Notas del Editor> <Par\u00e1grafo adicionado por el art\u00edculo 9\u00b0 de la Ley 863 de 2003. Tarifa modificada por el par\u00e1grafo del art\u00edculo 12 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en funcionamiento en para\u00edsos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno colombiano, se someter\u00e1n a retenci\u00f3n en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y ganancia ocasional a la tarifa del treinta y tres por ciento (33%) (\u2026)<\/span><\/em><\/p>\n

      (\u2026)<\/em><\/p>\n

      Art\u00edculo 409. Tarifa especial para profesores extranjeros. En el caso de profesores extranjeros sin residencia en el pa\u00eds, contratados por per\u00edodos no superiores a cuatro (4) meses por instituciones de educaci\u00f3n superior, aprobadas por el ICFES, \u00fanicamente se causar\u00e1 impuesto sobre la renta a la tarifa del siete por ciento (7%).<\/span> Este impuesto ser\u00e1 retenido en la fuente en el momento del pago o abono en cuenta\u201d<\/em>.<\/p>\n

      En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

      Atentamente,<\/p>\n

      El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

      Pedro Pablo Contreras Camargo<\/em><\/p>\n

      (C. F.).<\/strong><\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

      Todo trabajador migratorio con \u2018empleo concreto\u2019 que haya sido desplazado para la realizaci\u00f3n del respectivo trabajo a Colombia, estar\u00e1 sujeto por el t\u00e9rmino del mismo en proporci\u00f3n a los ingresos percibidos en su estancia en el pa\u00eds, al igual que los nacionales residentes, a las exenciones, tarifas, retenciones y obligaciones en el impuesto sobre la renta.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6298,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6297","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t