{"id":6384,"date":"2015-11-21T16:54:02","date_gmt":"2015-11-21T21:54:02","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6384"},"modified":"2017-02-04T21:59:56","modified_gmt":"2017-02-05T02:59:56","slug":"impuestos-sobre-servicios-tecnicos-que-se-suministren-desde-el-exterior-o-en-el-pais","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6384","title":{"rendered":"Impuestos sobre servicios t\u00e9cnicos, que se suministren desde el exterior o en el pa\u00eds"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 028867 DE 2015 DIAN<\/strong><\/p>\n

(octubre 21)<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 20 de octubre de 2015<\/p>\n

100208221-001377<\/p>\n

Doctora<\/p>\n

PATRICIA GONZ\u00c1LEZ VASCO<\/p>\n

Subdirectora de Gesti\u00f3n de Recursos Financieros (DIAN)<\/p>\n

Carrera 7 N\u00b0 6 C-54 Piso 13 \u2013 Edificio Sendas Bogot\u00e1, D. C.<\/p>\n\n\n\n\n\n
Referencia:<\/strong><\/td>\nRadicado 100206216-547 del 15-09-2015<\/td>\n<\/tr>\n
Tema<\/td>\nProcedimiento tributario<\/td>\n<\/tr>\n
Descriptores<\/td>\nR\u00e9gimen tributario de las entidades extranjeras<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Fuentes Formales\u00a0 Estatuto Tributario, art\u00edculos 12, 19, 20, 24, 356, 408, 420, 437, 4371, 437-2 y 592. Cordial saludo, doctora Patricia:<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su petici\u00f3n.<\/p>\n

Consulta en el escrito de la referencia, sobre el r\u00e9gimen tributario aplicable en materia del impuesto sobre la renta, del impuesto a las ventas y retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre la renta y de impuesto a las ventas, a un contrato de servicios de consultor\u00eda suscrito entre el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT) y la Unidad Administrativa Especial Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/span><\/p>\n

Informa que el contratista se define como un organismo internacional p\u00fablico sin fines de lucro que provee asistencia t\u00e9cnica especializada para la actualizaci\u00f3n y modernizaci\u00f3n de las administraciones tributarias y tiene domicilio en la Ciudad de Panam\u00e1 \u2013 Rep\u00fablica de Panam\u00e1.<\/strong><\/span><\/p>\n

Se\u00f1ala igualmente, que el objeto del contrato es \u201cla elaboraci\u00f3n de los dise\u00f1os y estudios para los principales componentes del Proyecto Impulso y Masificaci\u00f3n de la Factura Electr\u00f3nica en Colombia\u201d y que algunas de las actividades son realizadas por el contratista en las oficinas de la DIAN y otras son ejecutadas de manera remota.<\/strong><\/span><\/p>\n

Sobre el particular este Despacho considera:<\/p>\n

En primer lugar nos referimos al marco normativo aplicable al caso consultado en materia de impuesto sobre la renta que incluye, entre otras, las siguientes disposiciones:<\/p>\n

El art\u00edculo 20 del Estatuto Tributario, modificado por el art\u00edculo 85 de la Ley 1607 de 2012, que establece la calidad de contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios de las sociedades y entidades extranjeras, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 20. Las sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes<\/em>.<\/strong> <Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 85 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el siguiente:> Salvo<\/u> las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios las sociedades y entidades extranjeras<\/u> de cualquier naturaleza, \u00fanicamente en relaci\u00f3n con sus rentas y ganancias ocasionales de<\/u> fuente nacional,<\/u> independientemente de que perciban dichas rentas y ganancias ocasionales directamente o a trav\u00e9s de sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el pa\u00eds.<\/p>\n

Para tales efectos, se aplica el r\u00e9gimen consagrado para las sociedades an\u00f3nimas nacionales, salvo cuando tenga restricciones expresas\u201d. (Subrayado fuera de texto).<\/p>\n

En concordancia con el art\u00edculo 20 del Estatuto Tributario, el art\u00edculo 12 ib\u00eddem. Precept\u00faa:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 12. Sociedades y entidades sometidas al impuesto.<\/em><\/strong> <Fuente original compilada: D. 2053\/74 art\u00edculo 13> Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia.<\/p>\n

Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas \u00fanicamente sobre sus rentas y<\/u> ganancias ocasionales de fuente nacional<\/u>\u2026<\/span>\u201d. (Subrayado fuera de texto).<\/p>\n

El art\u00edculo 24 del mismo Estatuto a su vez establece que se consideran de fuente nacional, entre otros, los ingresos provenientes de la prestaci\u00f3n de servicios dentro del pa\u00eds y enuncia dentro de los que se consideran ingresos de fuente nacional<\/strong>, los siguientes:<\/span><\/p>\n

\u201c\u2026 5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales, art\u00edsticas, deportivas y similares o por la prestaci\u00f3n de servicios por personas jur\u00eddicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del pa\u00eds.<\/p>\n

    \n
  1. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se hayan prestado.<\/span><\/li>\n
  2. Los beneficios o regal\u00edas de cualquier naturaleza provenientes de la explotaci\u00f3n de toda especie de propiedad industrial, o del \u201cKnow how\u201d, o de la prestaci\u00f3n de servicios de asistencia t\u00e9cnica, sea que estos se suministren desde el exterior o en el pa\u00eds.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    \u2026 8. La prestaci\u00f3n de servicios t\u00e9cnicos, sea que estos se suministren desde el exterior o en el pa\u00eds\u201d<\/strong>.<\/span><\/p>\n

    El art\u00edculo 408 del Estatuto Tributario de otra parte, establece la tarifa de retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre la renta aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultor\u00edas, as\u00ed:<\/p>\n

    \u201cArt<\/strong>\u00edculo<\/strong> 408<\/strong>. Tarifas para rentas de capital y de trabajo<\/em>. <\/strong><\/p>\n

    <Ver Notas del Editor> <Tarifa modificada por el art\u00edculo 127<\/u> de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de intereses, comisiones, honorarios, regal\u00edas, arrendamientos, compensaciones por servicios personales, o explotaci\u00f3n de toda especie de propiedad industrial o del \u201cknow-how\u201d, prestaci\u00f3n de servicios t\u00e9cnicos o de asistencia t\u00e9cnica, beneficios o regal\u00edas provenientes de la propiedad literaria, art\u00edstica y cient\u00edfica, la tarifa de retenci\u00f3n ser\u00e1 del treinta y cinco por<\/span> ciento (35%)<\/span> (33%)* del valor nominal del pago o abono.<\/p>\n

    <Aparte tachado derogado por el art\u00edculo 78<\/u> de la Ley 1111 de 2006. Inciso subrogado por el art\u00edculo 15<\/u> de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultor\u00edas, servicios t\u00e9cnicos y de asistencia t\u00e9cnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente a la tarifa \u00fanica del 10%, a t\u00edtulo de impuestos de renta y de remesas,<\/span> bien sea que se presten en el pa\u00eds o desde el exterior\u2026\u201d.<\/span><\/strong><\/p>\n

    De conformidad con el marco normativo expuesto, salvo las exoneraciones previstas en los pactos internacionales y en el derecho interno, si en desarrollo de su objeto social las entidades extranjeras sin \u00e1nimo de lucro generan ingresos de fuente nacional, se consideran contribuyentes del impuesto sobre la renta \u00fanicamente respecto de esos ingresos, y dichos pagos o abonos en cuenta est\u00e1n sometidos a retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre la renta y complementarios a la tarifa del 10% aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultor\u00edas.<\/p>\n

    En lo que hace referencia a la obligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n de renta y complementarios, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2\u00ba del art\u00edculo 592 del Estatuto Tributario, no est\u00e1n obligados a presentarla las personas naturales o jur\u00eddicas, extranjeras, sin residencia o domicilio en el pa\u00eds, cuando la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retenci\u00f3n en la fuente de que tratan los art\u00edculos 407 a 411, inclusive, y dicha retenci\u00f3n en la fuente les hubiere sido practicada.<\/span><\/p>\n

    En segundo lugar, en lo relativo al impuesto a las ventas, teniendo en cuenta que esta Direcci\u00f3n se ha pronunciado en reiteradas oportunidades sobre el tema consultado, una de ellas a trav\u00e9s del Oficio 48131 de 2013, por constituir doctrina vigente en la materia, a continuaci\u00f3n nos permitimos transcribir algunos de los apartes pertinentes:<\/p>\n

    \u201c\u2026 El art\u00edculo 420 del Estatuto Tributario regula la prestaci\u00f3n de servicios consultor\u00eda, asesor\u00eda y auditor\u00eda, prestados en el territorio nacional y desde el exterior, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/em><\/p>\n

    \u201cArt\u00edculo 420. Hechos sobre los que recae el impuesto. <\/em><\/strong>El impuesto a las ventas se aplicar\u00e1 sobre: <\/em><\/span><\/p>\n

    (\u2026)<\/em><\/p>\n

      \n
    1. b) La prestaci\u00f3n de servicios en el territorio nacional. <\/em><\/li>\n<\/ol>\n

      (\u2026)<\/em><\/p>\n

      Par\u00e1grafo 3\u00b0. Para la prestaci\u00f3n de servicios en el territorio nacional se aplicar\u00e1n las siguientes reglas: <\/em><\/p>\n

      (\u2026)<\/em><\/p>\n

        \n
      1. Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas seg\u00fan las reglas generales: <\/em><\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

        (\u2026)<\/em><\/p>\n

          \n
        1. Los servicios profesionales de consultor\u00eda, asesor\u00eda y auditor\u00eda; (\u2026)\u201d.<\/em><\/span><\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

          De acuerdo con el texto transcrito, se causa el impuesto sobre las ventas por la prestaci\u00f3n de servicios de consultor\u00eda en el territorio nacional y por aquellos que se presten desde el exterior a usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional.<\/span><\/p>\n

          \u2026 En cuanto a la responsabilidad por el pago del impuesto, el art\u00edculo 437 del Estatuto Tributario establece:<\/p>\n

          \u201cArt\u00edculo 437. Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos. <\/em><\/strong>Son responsables del impuesto: <\/em><\/p>\n

          (\u2026)<\/em><\/p>\n

            \n
          1. Quienes presten servicios\u2026\u201d.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

            \u2026 Una situaci\u00f3n diferente se presenta, cuando el prestador del servicio no tiene domicilio en el pa\u00eds, evento en el cual, conforme con el art\u00edculo 437-2<\/u> del Estatuto Tributario, el cumplimiento de la obligaci\u00f3n de pago del impuesto sobre las ventas se realiza mediante el mecanismo de la retenci\u00f3n en la fuente, en el momento en que se remunera el respectivo servicio:<\/span><\/strong><\/em><\/p>\n

            \u201cArt\u00edculo 437-2. Agentes de retenci\u00f3n en el impuesto sobre las ventas. <\/em><\/strong>Actuar\u00e1n como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisici\u00f3n de bienes y servicios gravados:<\/em><\/p>\n

            (\u2026)<\/em><\/p>\n

            3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pa\u00eds la prestaci\u00f3n de servicios gravados en el territorio Nacional, con relaci\u00f3n a los mismos\u2026<\/em><\/p>\n

            \u2026 Ahora bien, si el prestador del servicio no tiene domicilio en el pa\u00eds y el servicio es remunerado directamente por un Gobierno extranjero, no obligado al cumplimiento de obligaciones en el territorio colombiano, no hay lugar a practicar retenci\u00f3n en la fuente por ausencia de agente retenedor autorizado\u2026\u201d.<\/em><\/p>\n

            De conformidad con el numeral 3 del art\u00edculo 437-2 del Estatuto Tributario y el par\u00e1grafo del art\u00edculo 437-1 ib\u00eddem, quienes contraten con personas o entidades sin\u00a0residencia o domicilio en el pa\u00eds la prestaci\u00f3n de servicios gravados en territorio nacional deben retener el 100% del valor del impuesto generado en la operaci\u00f3n gravada. La tarifa aplicable ser\u00e1 la general del impuesto a las ventas IVA del 16% y la base gravable general establecida en el art\u00edculo 447 del Estatuto Tributario.<\/span><\/strong><\/p>\n

            En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estos temas, pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/ www.dian.gov.co<\/u> siguiendo el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

            Atentamente,<\/p>\n

            El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

            Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

            (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

            Los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultor\u00edas, servicios t\u00e9cnicos y de asistencia t\u00e9cnica, prestados por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia, est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente a la tarifa \u00fanica del 10%, a t\u00edtulo de impuestos de renta y a retenci\u00f3n del IVA del 100%.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6385,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,454],"tags":[],"class_list":["post-6384","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\nImpuestos sobre servicios t\u00e9cnicos, que se suministren desde el exterior o en el pa\u00eds - 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