{"id":6387,"date":"2015-11-22T16:55:07","date_gmt":"2015-11-22T21:55:07","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6387"},"modified":"2017-02-04T21:59:56","modified_gmt":"2017-02-05T02:59:56","slug":"causacion-de-iva-sobre-facturas-emitidas-antes-del-decreto-1818-de-2015","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6387","title":{"rendered":"Causaci\u00f3n de IVA sobre facturas emitidas antes del decreto 1818 de 2015"},"content":{"rendered":"

CONCEPTO N\u00daMERO 029351 DE 2015 – DIAN<\/strong><\/p>\n

(octubre 9)<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 8 de octubre de 2015<\/p>\n

100208221-001343<\/p>\n

Doctora<\/p>\n

MARIANA LINARES PATI\u00d1O<\/p>\n

Direcci\u00f3n General<\/p>\n

Servicio Nacional de Aprendizaje (SENA)<\/p>\n

Calle 57 N\u00b0 8-69 Bogot\u00e1, D. C.<\/p>\n

Referencia:<\/strong> Radicado 000440 del 07\/10\/2015 Cordial saludo se\u00f1ora Linares:<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n

Problema Jur\u00eddico:<\/strong><\/p>\n

\u00bfLos contratos de compraventa suscritos con anterioridad a la expedici\u00f3n del Decreto 1818 de 2015, pero cuyos bienes se entregan junto con la presentaci\u00f3n de la factura dentro del plazo se\u00f1alado en el decreto, gozan de la exenci\u00f3n temporal del impuesto sobre las ventas?<\/span> Tesis Jur\u00eddica:<\/strong><\/p>\n

Las facturas y\/o documentos equivalentes emitidos<\/u> o expedidos con anterioridad a la vigencia del Decreto 1818 de 2015, como soporte de un contrato suscrito previamente, configura el hecho generador, y por lo tanto, ha nacido la obligaci\u00f3n de causar, liquidar y recaudar el impuesto sobre las ventas.<\/span><\/p>\n

Interpretaci\u00f3n Jur\u00eddica<\/h3>\n

Al respecto, el art\u00edculo 429 del Estatuto Tributario, se\u00f1ala:<\/p>\n

(\u2026)<\/em><\/p>\n

T\u00cdTULO II<\/em><\/p>\n

CAUSACI\u00d3N DEL IMPUESTO<\/em><\/p>\n

Art\u00edculo 429. Momento de causaci\u00f3n<\/em><\/strong>. El impuesto se causa: <\/em><\/p>\n

    \n
  1. a) En las ventas, en la fecha de emisi\u00f3n de la factura o documento equivalente y a falta<\/u> de estos, en el momento de la entrega,<\/u> aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condici\u00f3n resolutoria.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    (\u2026) Subrayado y negrilla fuera del texto. <\/em><\/p>\n

    Ahora bien, este despacho se pronunci\u00f3 en Concepto Unificado 001 de 2003 del 25 de junio de 2003, el cual por constituir doctrina vigente, se evoca el ac\u00e1pite correspondiente para su conocimiento:<\/p>\n

    (\u2026).<\/em><\/p>\n

    CAUSACI\u00d3N EN LA VENTA DE BIENES, EN LA PRESTACI\u00d3N DE SERVICIOS Y EN LA IMPORTACI\u00d3N<\/em><\/p>\n

    Desde la \u00f3ptica del hecho generador, el impuesto sobre las ventas es de car\u00e1cter instant\u00e1neo y se causa por cada operaci\u00f3n sujeta al impuesto, pero para efectos de una adecuada y eficiente administraci\u00f3n del impuesto se consagra un per\u00edodo bimestral para presentar las declaraciones tributarias correspondientes.<\/em><\/p>\n

    La causaci\u00f3n del impuesto hace referencia al hecho jur\u00eddico material que da lugar al nacimiento de la obligaci\u00f3n tributaria.<\/em><\/strong><\/p>\n

    En tal sentido la ley tributaria establece el momento a partir del cual se entiende configurado el hecho generador.<\/u> En consecuencia es a partir de dicho momento que el mismo debe ser registrado en la contabilidad y declarado. <\/em><\/p>\n

    \u2026 La causaci\u00f3n del IVA establece el momento en que surge la obligaci\u00f3n del afectado econ\u00f3mico de cancelar el valor del impuesto conjuntamente con el precio de la transacci\u00f3n. Es de recordar que dentro del precio del bien o del servicio sujeto al IVA, se entiende incluido el impuesto.<\/em><\/p>\n

    1.1. CAUSACI\u00d3N EN LA VENTA DE BIENES<\/span><\/em><\/p>\n

    De acuerdo con el literal a) del art\u00edculo 429 del Estatuto Tributario, salvo los momentos de causaci\u00f3n especial consagrados para determinados bienes, por regla general en las ventas el impuesto se causa en la fecha de emisi\u00f3n de la factura o documento equivalente, y a falta de estos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condici\u00f3n resolutoria.<\/em><\/span><\/p>\n

    El C\u00f3digo Civil, art\u00edculo 1849, define el contrato de compraventa<\/strong>, as\u00ed: \u201cLa compraventa es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero. <\/em><\/p>\n

    Aquella se dice vender y esta comprar. El dinero que el comprador da por la cosa vendida se llama precio\u201d. En igual forma, el art\u00edculo 1857 del mismo C\u00f3digo precept\u00faa que la venta se perfecciona en el momento en que las partes han convenido en la cosa y en el precio.<\/em><\/p>\n

    Por otra parte, el C\u00f3digo de Comercio en el art\u00edculo 905 se\u00f1ala en t\u00e9rminos similares que la compraventa es un contrato en el cual una de las partes se obliga a transmitir la propiedad de una cosa y la otra a pagarla en dinero.<\/em><\/p>\n

    Por lo tanto, si como consecuencia de la operaci\u00f3n sujeta al IVA se expide la factura correspondiente, al momento de facturar se causa el impuesto, independientemente de que la entrega del bien se realice con posterioridad; si por el contrario<\/u>, la entrega se hace previamente a la expedici\u00f3n de dicho documento, este hecho determina el momento de causaci\u00f3n.<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

    Lo anterior indica que, una vez emitida la factura, nacen las obligaciones de causar, liquidar y recaudar el impuesto, que recaen en cabeza del responsable del impuesto sobre las ventas, sin que en modo alguno, a causa del no pago del impuesto o la no entrega del bien por parte del adquirente, se deba o pueda reversar la operaci\u00f3n; pues el incumplimiento de las obligaciones de una de las partes no debe trascender a la obligaci\u00f3n que la ley impone al responsable del impuesto.<\/em><\/strong><\/span><\/p>\n

    (\u2026) Subrayado y negrilla fuera del texto <\/em><\/p>\n

    Con fundamento en lo anterior, aquellas facturas y\/o documentos equivalentes emitidos con ocasi\u00f3n de una operaci\u00f3n de venta que se realiz\u00f3 con anterioridad a la vigencia del Decreto 1818 de 2015, independientemente que la entrega se realice con posterioridad, se ha configurado el hecho generador del impuesto- y ha nacido la obligaci\u00f3n de causar, liquidar y recaudar, que recae sobre el responsable al Impuesto sobre las Ventas (IVA).<\/span><\/p>\n

    As\u00ed las cosas, hechas las observaciones anteriores, resulta inadmisible y no propio de la finalidad del decreto 1818 de 2015, aplicar de forma retroactiva la exenci\u00f3n temporal del Impuesto sobre las Ventas (IVA) a operaciones que se causaron y se encuentran consolidadas bajo el imperio de la norma jur\u00eddica.<\/p>\n

    Por consiguiente, la causaci\u00f3n del impuesto sobre las ventas se produce al momento de la emisi\u00f3n de la factura y\/o documento equivalente, o a falta de alguno de estos, con la entrega del bien, el supuesto que ocurra primero. As\u00ed las cosas, aunque la presentaci\u00f3n de la factura se aporte al momento de la entrega del bien, dentro de los t\u00e9rminos se\u00f1alados en el Decreto 1818 de 2015, si la factura se expidi\u00f3 antes de entrar en vigencia el decreto, esas operaciones no gozar\u00e1n de la exenci\u00f3n temporal del IVA.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

    Atentamente,<\/p>\n

    El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

    Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

    Anexo: Concepto Unificado n\u00famero 027030 del 29 de septiembre de 2015.<\/p>\n

    (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

    Anque la presentaci\u00f3n de la factura se aporte al momento de la entrega del bien, dentro de los t\u00e9rminos se\u00f1alados en el Decreto 1818 de 2015, si la factura se expidi\u00f3 antes de entrar en vigencia el decreto, esas operaciones no gozar\u00e1n de la exenci\u00f3n temporal del IVA.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5931,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[454],"tags":[],"class_list":["post-6387","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t