{"id":6390,"date":"2015-11-24T21:48:50","date_gmt":"2015-11-25T02:48:50","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6390"},"modified":"2017-02-04T21:59:56","modified_gmt":"2017-02-05T02:59:56","slug":"retencion-en-la-fuente-en-indemnizaciones-por-despido-sin-justa-causa","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6390","title":{"rendered":"Retenci\u00f3n en la fuente en indemnizaciones por despido sin justa causa"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: center;\"><strong>CONCEPTO N\u00daMERO 030573 DE 2015 DIAN<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\">(noviembre 9)<\/p>\n<p>Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica<\/p>\n<p>Bogot\u00e1, D. C., 30 de octubre de 2015<\/p>\n<p>100202208-1116<\/p>\n<p><span style=\"color: #0000ff;\">CONCEPTO SOBRE RETENCI\u00d3N EN LA FUENTE EN INDEMNIZACIONES POR DESPIDO SIN JUSTA CAUSA Y BONIFICACIONES POR RETIRO DEFINITIVO <\/span><\/p>\n<p>Tema: \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 Retenci\u00f3n en la Fuente<\/p>\n<p>Descriptores: \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0 \u00a0RETENCI\u00d3N EN LA FUENTE POR PAGO DE INDEMNIZACI\u00d3N<\/p>\n<p><span style=\"color: #0000ff;\">Determinaci\u00f3n de la Retenci\u00f3n por Bonificaciones por Retiro Definitivo<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Fuentes Formales: \u00a0Estatuto Tributario art\u00edculos 206, 383, 384, 401-3,\u00a0Ley 153 de 1887 art\u00edculo 2,\u00a0\u00a0Ley 788 de 2001 art\u00edculo,\u00a0Ley 1607 de 2012 art\u00edculos 13, 14,\u00a0Decreto 400 de 1987 art\u00edculo 9,\u00a0Concepto 015071 del 25 de marzo de 2003,\u00a0Concepto 007261 del 11 de febrero de 2005,\u00a0Oficio 083096 del 9 de octubre de 2009.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Direcci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De manera espec\u00edfica este Despacho emite el presente concepto con el fin de precisar el tratamiento de la retenci\u00f3n en la fuente en indemnizaciones por despido sin justa causa y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, teniendo en cuenta los pronunciamientos emitidos, para lo cual se plantean los problemas jur\u00eddicos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>\u00bfCu\u00e1l es el tratamiento de la retenci\u00f3n en la fuente para los trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT, en aquellos pagos por indemnizaciones por despido sin justa causa?<\/li>\n<li>\u00bfEn estos casos aplica la tarifa de retenci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 384 del Estatuto Tributario?<\/li>\n<li>\u00bfAplica la tarifa de retenci\u00f3n establecida en el art\u00edculo 384 del Estatuto Tributario en aquellos pagos por bonificaciones por retiro definitivo del trabajador?<\/li>\n<li>\u00bfCu\u00e1l es el tratamiento de la retenci\u00f3n en la fuente en el caso de sentencias proferidas en aquellos casos de despidos sin justa causa, mediante las cuales se ordena el pago de una indemnizaci\u00f3n o su reliquidaci\u00f3n?<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">As\u00ed las cosas, a continuaci\u00f3n se analizar\u00e1n estos temas en el siguiente orden:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"color: #0000ff;\">a) <strong><em>Retenci\u00f3n en la fuente en indemnizaciones por despido sin justa causa para aquellos\u00a0<\/em><\/strong><strong><em>trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT<\/em><\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto de la retenci\u00f3n en la fuente por indemnizaciones por despido injustificado, en el a\u00f1o de 1987 se expidi\u00f3 el Decreto 400 de 1987- que reglament\u00f3 parcialmente la Ley 75 de 1986, y en el art\u00edculo 9\u00b0 consagr\u00f3:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u201cArt\u00edculo 9\u00ba. La retenci\u00f3n en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se efectuar\u00e1 as\u00ed:<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li>Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el n\u00famero de meses de vinculaci\u00f3n si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a la fecha de su retiro.<\/li>\n<li>Se determina el porcentaje de retenci\u00f3n que figure, en la tabla de retenci\u00f3n del a\u00f1o en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificaci\u00f3n o indemnizaci\u00f3n seg\u00fan el caso. La cifra resultante ser\u00e1 el valor a retener.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">Posteriormente, mediante el art\u00edculo 92 de la Ley 788 de 2002, se adicion\u00f3 el Estatuto Tributario con el art\u00edculo 401-3, consagrando que la retenci\u00f3n en la fuente en el caso de indemnizaciones laborales por despido injustificado, se aplicar\u00eda a la tarifa del 20%, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u201c<span style=\"color: #ff9900;\">Art\u00edculo 401-3. Retenci\u00f3n en la fuente en indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria<\/span>. &lt;Art\u00edculo adicionado por el art\u00edculo 92 de la Ley 788 de 2002.&gt; Las indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, estar\u00e1n sometidas a <strong>retenci\u00f3n por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores <\/strong>a diez (10) salarios m\u00ednimos legales mensuales<strong>\u00a0al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tributario (UVT)<\/strong>, sin perjuicio de lo dispuesto por el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998\u201d. Valores en UVT rigen a partir del 2007 establecidos por el por el art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 379 de 2007.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(Negrilla fuera del texto)<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"color: #ff9900;\">De estas dos normas se desprende que la disposici\u00f3n de orden legal, se refiere exclusivamente a la retenci\u00f3n en la fuente que tiene lugar en casos de indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o reglamentaria, estableciendo una tarifa especial, la del 20%, en tanto se trate de trabajadores que devenguen ingresos superiores a 204 UVT.<\/span><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Doctrina de esta entidad, contenida en diversos pronunciamientos, tales como el <em>\u201cDe tal manera que <span style=\"text-decoration: underline;\"><span style=\"color: #ff9900; text-decoration: underline;\">si los beneficiarios de las indemnizaciones, son trabajadores que devengan 10 salarios m\u00ednimos legales mensuales o menos <strong>no estar\u00e1n sometidos a retenci\u00f3n en la fuente<\/strong>, sin embargo el hecho de que est\u00e9n exoneradas de retenci\u00f3n en la fuente no implica que sean exentas, pues para aquellos contribuyentes obligados a presentar declaraci\u00f3n de renta y complementarios deben denunciarlos como ingresos gravables en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 26 del Estatuto Tributario.<\/span><\/span> Para los no obligados a presentar declaraci\u00f3n de renta su impuesto es igual a la suma de las retenciones efectuadas por todo concepto en el respectivo a\u00f1o gravable seg\u00fan lo ordena el art\u00edculo 6\u00b0 del Estatuto Tributario, cuando los ingresos deben estar sometidos a retenci\u00f3n.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\"><em>No sucede lo mismo con las indemnizaciones que reciban los servidores p\u00fablicos en virtud de programas de retiro de personal de las entidades p\u00fablicas nacionales, departamentales o municipales, las cuales no est\u00e1n sometidas a retenci\u00f3n en la fuente por cuanto son exentas del impuestos (SIC) sobre la renta por expreso mandato del art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998\u201d.<\/em><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(Negrilla fuera del texto)<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La interpretaci\u00f3n planteada en este concepto se reiter\u00f3 en otros pronunciamientos; as\u00ed por ejemplo, mediante el Oficio 083096 del 9 de octubre de 2009, se dijo igualmente:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u201c<em>Mediante Concepto 015071 de marzo 25 de 2003, copia del cual se adjunta por constituir doctrina vigente sobre el tema, la Divisi\u00f3n de Normativa y Doctrina Tributaria, hoy Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina, fundamentada en el tenor literal del art\u00edculo 401-3 del Estatuto Tributario, adicionado por el art\u00edculo 92 de la Ley 788 de 2002, precis\u00f3 en su tesis jur\u00eddica:<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201cNo est\u00e1n sometidos a retenci\u00f3n en la fuente las indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, para trabajadores que devenguen 10 salarios m\u00ednimos legales mensuales o menos\u201d. <\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>As\u00ed mismo, mediante Oficio 068246 de septiembre 3 de 2007, esta dependencia precis\u00f3 respecto de una solicitud de aclaraci\u00f3n de los Conceptos 022120 del 21 de marzo de 2007 y 029109 del 17 de mayo de 2005, lo siguiente:<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201c\/\u2026los conceptos en su escrito mencionados y que motivan su petici\u00f3n, <strong>no se refieren ni tienen el monto de la indemnizaci\u00f3n como elemento determinante para practicar o no la retenci\u00f3n,<\/strong> en cuanto est\u00e1n referidos a los ingresos mensuales por salarios y su depuraci\u00f3n, y est\u00e1n b\u00e1sicamente encaminados a establecer si se cumple o no el presupuesto que condiciona la procedencia de la retenci\u00f3n en la fuente, como es que <span style=\"color: #ff9900;\">el trabajador indemnizado, devengue ingresos superiores a diez (10) salarios m\u00ednimos legales mensuales, en cuanto que es claro que de ser as\u00ed, o lo que es lo mismo, si el trabajador devenga ingresos superiores a diez (10) salarios m\u00ednimos legales mensuales, independientemente del monto de la indemnizaci\u00f3n debe practicarse retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo del impuesto sobre la renta a la tarifa del 20%<\/span> sin perjuicio de lo dispuesto por el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998; aspectos estos \u00faltimos que fueron objeto del Concepto 015071 del cual le remito copia. . . .\/\u201d. (\u00c9nfasis a\u00f1adido).<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>As\u00ed las cosas, es palmaria la sujeci\u00f3n de la doctrina vigente al tenor literal del art\u00edculo 401-3 del Estatuto Tributario, adicionado por el art\u00edculo 92 de la Ley 788 de 2002, lo cual comporta que la procedencia de la retenci\u00f3n en la fuente sobre indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria solo opera para trabajadores que devenguen hoy ingresos mensuales superiores a 204 UVT, independientemente del monto de la indemnizaci\u00f3n. De esta manera, cuando el empleado devengue ingresos mensuales inferiores al tope de las 204 UVT antes referido, la indemnizaci\u00f3n derivada de la relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria no est\u00e1 sometida a retenci\u00f3n, sin perjuicio de lo previsto en el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998\u201d.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, mediante Oficio n\u00famero 054164 del 10 de septiembre de 2014, luego de citar el art\u00edculo 9\u00b0 del Decreto 400 de 1987, esta Oficina sostuvo que el procedimiento descrito en el Decreto citado <em>\u201c&#8230; convierte aquellos pagos fuera del contexto mensual o mensualizado a estos mismos, de los que se originaron de una relaci\u00f3n laboral y los sujeta a la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 383 y en consecuencia a la comparaci\u00f3n del art\u00edculo 384 del Estatuto Tributario modificado por el art\u00edculo 14 de la Ley 1607 de 2012 por ser norma posterior y que por ello\u201d, si la indemnizaci\u00f3n proveniente de una relaci\u00f3n laboral es inferior al valor antes se\u00f1alado, aquella indemnizaci\u00f3n estar\u00e1 sometida al art\u00edculo 9\u00b0 del Decreto 400 de 1987, el cual en principio se remite a la aplicaci\u00f3n de la tabla del art\u00edculo 383 E. T.; y por consiguiente a la aplicaci\u00f3n de la retenci\u00f3n m\u00ednima por ley posterior de conformidad con las disposiciones del Art. 384 E. T., en consecuencia, se tendr\u00e1 que optar por el mayor valor de retenci\u00f3n obtenido como resultado entre estos y por lo tanto aplicarla a los ingresos constitutivos de renta.(&#8230;)\u201d.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En esta oportunidad es menester analizar nuevamente si trat\u00e1ndose de indemnizaciones para trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT, debe practicarse retenci\u00f3n en la fuente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Al respecto debe considerarse que la disposici\u00f3n legal, esto es, el art\u00edculo 401-3 del Estatuto Tributario, que establece una regla especial en materia de retenciones en la fuente aplicable a los casos de indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral, no solo es una norma especial sino posterior al Decreto 400 de 1987, se considera al tenor de lo consagrado en el art\u00edculo 2\u00b0 de la Ley 153 de 1887 que establece que: <em>\u201cLa ley posterior prevalece sobre la anterior. En caso de que una ley posterior sea contraria a otra anterior, y ambas preexistentes al hecho que se juzga, se aplicar\u00e1 la ley posterior\u201d <\/em>es la norma legal la que debe tenerse en cuenta para efectos de establecer los l\u00edmites de salarios que hacen procedente la retenci\u00f3n en la fuente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y es que antes de la vigencia del art\u00edculo 92 de la Ley 788 de 2002, no exist\u00eda tope alguno que debiera considerarse para determinar si se practicaba o no la retenci\u00f3n; por lo que deb\u00eda acudirse a las normas que regulaban esta retenci\u00f3n y en especial a lo consagrado en el art\u00edculo 9\u00b0 del Decreto 400 de 1987, que se\u00f1ala el procedimiento a seguir. Sin embargo, como la norma especial y posterior a que se ha hecho referencia, estableci\u00f3 la retenci\u00f3n sobre dicho concepto a la tarifa del 20% y para ingresos superiores a 204 UVT, es claro que las indemnizaciones iguales o inferiores a este tope, no est\u00e1n sujetas a retenci\u00f3n en la fuente. Esto sin perjuicio de que sea un ingreso gravado con el impuesto sobre la renta y que deba ser incluido en la correspondiente declaraci\u00f3n por el a\u00f1o gravable que se trate.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A partir de lo concluido debe revisarse el contenido del Concepto 054164 de 2014, en respuesta a una consulta donde se solicit\u00f3 confirmar si en materia de bonificaci\u00f3n por retiro definitivo e indemnizaciones por retiro sin justa causa de un trabajador se les debe aplicar retenci\u00f3n m\u00ednima en la fuente de acuerdo con el art\u00edculo 384 del Estatuto Tributario, en el cual se indic\u00f3:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201cQue el pago por concepto de bonificaci\u00f3n o indemnizaci\u00f3n por retiro en virtud de una relaci\u00f3n laboral o legal, de conformidad con lo establecido en el Art. 206 del Estatuto Tributario, taxativamente establece aquellos hechos que <u>no<\/u> se encuentran gravados con el impuesto sobre la renta provenientes de una relaci\u00f3n laboral generadoras de retenci\u00f3n; es decir, que al no contemplarse el pago como bonificaci\u00f3n o indemnizaci\u00f3n por retiro como excepci\u00f3n, estos son gravables y por lo tanto sometidos a retenci\u00f3n en la fuente.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>De conformidad con lo anterior la doctrina institucional de la Administraci\u00f3n de Impuestos en Oficio 077394 de 2013 ha sido reiterativa en que: <\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201cDe acuerdo con lo se\u00f1alado en el art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario todos los pagos provenientes de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria son gravados y por consiguiente sometidos a retenci\u00f3n en la fuente, salvo aquellos que la ley expresamente los considere como exentos del impuestos (SIC) sobre la renta\u201d. <\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(&#8230;) Si la indemnizaci\u00f3n proveniente de una relaci\u00f3n laboral es inferior al valor antes se\u00f1alado, aquella indemnizaci\u00f3n estar\u00e1 sometida al art\u00edculo 9\u00b0 del Decreto 400 de 1987, el cual en principio se remite a la aplicaci\u00f3n de la tabla del art\u00edculo 383 E. T.; y por consiguiente a la aplicaci\u00f3n de la retenci\u00f3n m\u00ednima por ley posterior de conformidad con las disposiciones del art\u00edculo 384 E. T., en consecuencia, se tendr\u00e1 que optar por el mayor valor de retenci\u00f3n obtenido como resultado entre estos y por lo tanto aplicarla a los ingresos constitutivos de renta. En los t\u00e9rminos anteriores esta conclusi\u00f3n trae como consecuencia la aclaraci\u00f3n del punto 9 del oficio 045542 del 28 de julio de 2014 emitido por la Subdirecci\u00f3n de Normativa y Doctrina.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>As\u00ed las cosas, para la bonificaci\u00f3n por retiro definitivo igualmente se debe surtir la aplicaci\u00f3n de retenci\u00f3n m\u00ednima establecida en el art\u00edculo 383 junto con la del art\u00edculo 384 del Estatuto Tributario, obteniendo como efectivo de aplicaci\u00f3n aquel <u>mayor valor<\/u> que se obtenga de la comparaci\u00f3n de estos (&#8230;)\u201d.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el contexto de este escrito, puede decirse que contrario a lo afirmado en el contenido del concepto transcrito, el decreto 400 de 1987, no consagra en manera alguna que para trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores de 10 smlv, hoy 204 UVT, proceda la pr\u00e1ctica de retenci\u00f3n en la fuente en el caso de las indemnizaciones por despido injustificado, tampoco se puede concluir que por ello deba remitirse a la tabla del art\u00edculo 383 del Estatuto Tributario, en concordancia con el art\u00edculo 384 ib\u00eddem; porque como ya se explic\u00f3 las modificaciones introducidas en materia de retenciones en la fuente comprendidas en los actuales art\u00edculos 383 y 384 del Estatuto Tributario, no aplican en materia de retenciones en la fuente frente a pagos por indemnizaciones con origen en relaciones laborales, habida cuenta que dichos pagos se encuentran regulados por una norma especial.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por otra parte, en lo que hace referencia a si para estos pagos procede la exenci\u00f3n consagrada en el numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, resulta pertinente retomar lo ya afirmado por esta dependencia mediante el Concepto n\u00famero 007261 del 11 de febrero de 2005 en el que se consider\u00f3:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\"><em>\u201cCuando se trata de pagos laborales por concepto de indemnizaciones o bonificaciones por retiro definitivo del trabajador que tienen su origen en una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, no es aplicable el l\u00edmite mensual se\u00f1alado por la ley para establecer la renta exenta.<\/em><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>En materia de rentas exentas de trabajo, la regla general determina que est\u00e1n gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, a menos que la ley los califique como exentos.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Es as\u00ed como el numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, se\u00f1ala que la renta laboral exenta equivale al veinticinco (25%) del <strong>valor total <\/strong>de los pagos laborales, limitada mensualmente a cuatro millones doscientos setenta y ocho mil pesos $4.278.000 (valor a\u00f1o base 2004).<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Sin lugar a dudas la intenci\u00f3n del legislador fue calificar como renta exenta el veinticinco (25%) del <strong>valor total<\/strong> de los pagos laborales, aclarando que cuando se trate de pagos mensuales la exenci\u00f3n debe limitarse al valor se\u00f1alado por el Gobierno nacional para cada a\u00f1o.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Trat\u00e1ndose del pago de una indemnizaci\u00f3n por terminaci\u00f3n del contrato de trabajo o bonificaci\u00f3n definitiva por retiro voluntario del trabajador, conforme a los par\u00e1metros establecidos en el art\u00edculo 64 del C\u00f3digo Sustantivo de Trabajo, debe tenerse en cuenta que el n\u00famero de a\u00f1os o de meses trabajados hacen parte de la referencia legal para su liquidaci\u00f3n, desde el punto de vista estrictamente laboral, sin que ello signifique que para efectos de aplicar la limitaci\u00f3n mensual establecida en el numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, el pago por concepto de indemnizaci\u00f3n o bonificaci\u00f3n por retiro definitivo del trabajador involucre pagos mensuales.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\"><em>Por lo tanto, teniendo en cuenta que las indemnizaciones por terminaci\u00f3n unilateral del contrato de trabajo o las bonificaciones por retiro voluntario y definitivo de un trabajador son por naturaleza pagos laborales provenientes de una relaci\u00f3n laboral, legal o reglamentaria, es dable concluir que el veinticinco (25%) del valor total del pago debe ser considerado renta laboral exenta, sin que sea aplicable la limitante establecida en el mismo numeral 10 del art\u00edculo 206 del Estatuto Tributario, la cual se refiere a pagos mensuales.<\/em><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Finalmente, cabe recordar que en el caso de los servidores p\u00fablicos, el art\u00edculo 27 de la Ley 488 de 1998, ordena:<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u00a0<span style=\"color: #ff9900;\">\u201cArt\u00edculo 27. Estar\u00e1n exentas del impuesto sobre la renta las bonificaciones y\/o indemnizaciones que reciban los servidores p\u00fablicos en virtud de programas de retiro de personal de las entidades p\u00fablicas nacionales, departamentales, distritales y municipales\u201d.<\/span><\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"color: #ff9900;\">As\u00ed las cosas, es de concluir que la retenci\u00f3n para pagos por indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria corresponde a la tarifa del 20% y se aplica para trabajadores que devenguen ingresos superiores al equivalente a 204 UVT, de acuerdo con el art\u00edculo 401-3 del Estatuto Tributario, norma especial y posterior regulatoria del tema. Para el caso de trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores al equivalente a 204 UVT, no procede retenci\u00f3n en la fuente alguna, sin perjuicio de que dichos ingresos se consideren gravados por el impuesto a la renta y complementarios, debiendo ser incluidos en la respectiva declaraci\u00f3n del per\u00edodo gravable en que se perciban.<\/span><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En consecuencia, procede la revocatoria de los Conceptos 054164 de 2014 y 62586 de 12 de noviembre de 2014.<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"color: #0000ff;\">b) <strong><em>Retenci\u00f3n en la fuente en pagos por bonificaciones por retiro definitivo del trabajador<\/em><\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">La inquietud versa sobre la forma c\u00f3mo se determina el pago mensualizado en estos casos y los conceptos que se pueden depurar en aquellas bonificaciones por retiro definitivo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Seg\u00fan se analiz\u00f3 en el punto anterior, es necesario tener presente que el art\u00edculo 401-3 del Estatuto Tributario, adicionado por el art\u00edculo 92 de la Ley 788 de 2002, en materia de retenciones se refiere solamente a las indemnizaciones derivadas de una relaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria, sin hacer referencia expresa a las bonificaciones por retiro definitivo; raz\u00f3n por la cual a estas \u00faltimas no les es aplicable la tarifa del 20% ni los l\u00edmites de UVT que refiere la norma.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\">As\u00ed las cosas, lo procedente es remitirnos a las disposiciones que reglamentaron el tema de la retenci\u00f3n en la fuente para bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, cuyo procedimiento espec\u00edfico se encuentra se\u00f1alado en el art\u00edculo 9\u00b0 del Decreto 400 de 1987:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\"><em>\u201cArt\u00edculo 9\u00b0. La retenci\u00f3n en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado y<u> bonificaciones por retiro definitivo del trabajador<\/u>, se efectuar\u00e1 as\u00ed: <\/em><\/span><\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"color: #ff9900;\"><em>Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el n\u00famero de meses de vinculaci\u00f3n si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravables recibidos directa o indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a la fecha de su retiro. <\/em><\/span><\/li>\n<li><span style=\"color: #ff9900;\"><em>Se determina el porcentaje de retenci\u00f3n que figure, en la tabla de retenci\u00f3n del a\u00f1o en el cual se produjo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificaci\u00f3n o indemnizaci\u00f3n seg\u00fan el caso. La cifra resultante ser\u00e1 el valor a retener\u201d. <\/em><\/span><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">De la lectura del art\u00edculo en comento se establece un procedimiento especial de retenci\u00f3n, vigente para el caso de las bonificaciones por retiro definitivo, de acuerdo con el cual lo primero es obtener el valor indicado en el literal a) en la forma all\u00ed indicada a fin de llevarlo a la tabla de retenci\u00f3n del a\u00f1o en el cual se produzca el retiro definitivo del trabajador, para obtener el porcentaje que debe aplicarse al valor de la bonificaci\u00f3n, disminuida esta con la renta exenta como se indica en el Concepto 007261 de 2005 arriba citado.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Es de destacar que la Circular n\u00famero 0009 del 17 de enero de 2007, mediante el cual se precisa el alcance y la vigencia de los cambios introducidos mediante la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, respecto de la tabla de retenci\u00f3n en la fuente contenida en el art\u00edculo 383 del Estatuto Tributario indic\u00f3 <em>\u201c(\u2026) Adicionalmente, esta tabla se aplica a <u>cualquier<\/u> <u>monto de ingreso laboral gravable<\/u> (\u2026)\u201d.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De otra parte, el art\u00edculo 384 ib\u00eddem, dispone que:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201cNo obstante el c\u00e1lculo de retenci\u00f3n en la fuente efectuado de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 383 de este Estatuto, los pagos mensuales o mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jur\u00eddicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones il\u00edquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categor\u00eda de empleados, ser\u00e1 como m\u00ednimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retenci\u00f3n en la fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del empleado del total del pago mensual o abono en cuenta<\/em>:\u201d A rengl\u00f3n seguido la norma incorpora la tabla respectiva.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los antecedentes de este art\u00edculo, adicionado por el art\u00edculo 14 de la Ley 1607 de 2012, agregado en el texto del proyecto de ley propuesto para primer debate y modificado en su t\u00edtulo y contenido en el segundo debate se\u00f1alan:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ponencia Para Primer Debate al Proyecto de ley n\u00famero 166 de 2012 C\u00e1mara y 134 de 2012 Senado, <em>por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(&#8230;)<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\" start=\"2\">\n<li><em> JUSTIFICACI\u00d3N AL PLIEGO DE MODIFICACIONES<\/em><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(&#8230;)<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Tarifas del Im\u00e1n<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>&#8230;<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><em>Igualmente se incluyen dos nuevos art\u00edculos que contienen una tabla de retenci\u00f3n en la fuente m\u00ednima para los empleados<\/em><\/strong><em> y los trabajadores por cuenta propia, <strong>la cual asegura un piso de retenci\u00f3n en relaci\u00f3n con el c\u00e1lculo de retenci\u00f3n en la fuente del r\u00e9gimen ordinario del Impuesto sobre la Renta.<\/strong> Esto permite que el Im\u00e1n se recaude a lo largo del periodo gravable y evita que los contribuyentes del Im\u00e1n efect\u00faen un solo pago total del Im\u00e1n, lo cual podr\u00eda afectar la caja y el efectivo disponible tanto de los trabajadores empleados como de los por cuenta y riesgo propio\u201d. (<strong>Gaceta del Congreso<\/strong> n\u00famero 829 del 22 de noviembre de 2012, p\u00e1g. 6).<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Informe de Ponencia Para Segundo Debate en la Plenaria de C\u00e1mara de Representantes al Proyecto de ley n\u00famero 166 de 2012 C\u00e1mara, 134 de 2012 Senado, <em>por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(&#8230;)<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Justificaci\u00f3n Modificaciones<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>(&#8230;)<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><em>El art\u00edculo 384 se modifica en su t\u00edtulo y en el contenido para hacer claridad sobre la aplicaci\u00f3n general a todos los trabajadores empleados de la tarifa m\u00ednima de retenci\u00f3n en la fuente<\/em><\/strong><em>, adem\u00e1s se incluye un par\u00e1grafo transitorio para garantizar que los empleadores puedan modificar y ajustar sus sistemas de pago. (<strong>Gaceta del Congreso<\/strong> n\u00famero 913 del 10 de diciembre de 2012, p\u00e1g. 7) <\/em>(Negrilla fuera del texto).<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Considerando lo expuesto, el objeto de la norma es asegurar un piso m\u00ednimo de retenci\u00f3n en la fuente en relaci\u00f3n con el c\u00e1lculo del r\u00e9gimen ordinario del Impuesto sobre la Renta, para aquellos pagos que de acuerdo con las normas generales de retenci\u00f3n correspondan a un ingreso tributario para quien los recibe.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\">En consecuencia, para el caso de las bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, estamos frente a un ingreso laboral gravable que no se puede sustraer de la retenci\u00f3n a que se refiere el art\u00edculo 384 del Estatuto, raz\u00f3n por la cual el valor indicado en el literal a) del procedimiento especial previsto en el art\u00edculo 9\u00b0 del Decreto 400 de 1987 tambi\u00e9n tendr\u00e1 que llevarse a la tabla de retenci\u00f3n prevista en el art\u00edculo citado.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">As\u00ed las cosas, es pertinente declarar la Revocatoria de los conceptos 66594 del 16 de diciembre de 2014, 16387 del 3 de junio de 2015 y 53417 del 4 de septiembre de 2014.<\/p>\n<ol style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"color: #0000ff;\">c) <strong><em>Retenci\u00f3n en la fuente en el caso de sentencias proferidas en aquellos casos de despidos sin justa causa, mediante los cuales se ordena el pago de una indemnizaci\u00f3n o su reliquidaci\u00f3n<\/em><\/strong><\/span><\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">En este punto es preciso distinguir dos temas:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li><span style=\"color: #ff9900;\">El primero, despido sin justa causa sin el pago de una indemnizaci\u00f3n, la cual se reconoce y ordena su pago en virtud de una sentencia;<\/span><\/li>\n<li>El segundo, las sumas pagadas en virtud de un acuerdo conciliatorio, celebrado con ocasi\u00f3n de una demanda interpuesta con el fin de obtener la reliquidaci\u00f3n de una indemnizaci\u00f3n por despido sin justa causa.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\">Respecto del primer asunto, con base en el an\u00e1lisis expuesto en el punto <em>a)<\/em> del presente escrito, se infiere que la tarifa de retenci\u00f3n en la fuente a que se refiere el art\u00edculo 401-3 del Estatuto Tributario solo se aplica en tanto se trate de trabajadores que devenguen ingresos superiores a 204 UVT.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ff9900;\">En cuanto al segundo caso, este Despacho considera que si el pago por indemnizaci\u00f3n originado en el despido sin justa causa no estuvo sometido a retenci\u00f3n en la fuente, tampoco lo estar\u00e1 la suma pagada en virtud del acuerdo conciliatorio celebrado a instancia de la demanda interpuesta que busca obtener la reliquidaci\u00f3n de una indemnizaci\u00f3n por este hecho, pues se toma en consideraci\u00f3n el tratamiento tributario aplicado en el momento del retiro.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Esta conclusi\u00f3n surge en la medida en que el porcentaje a que se refiere el art\u00edculo 4013 del Estatuto Tributario solo aplica a los trabajadores que devenguen ingresos superiores a 204 UVT.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por \u00faltimo, en virtud del an\u00e1lisis realizado en el presente documento se reitera la revocatoria de los Conceptos 54164 del 10 de septiembre de 2014, 62586 del 12 de noviembre de 2014, 66594 del 16 de diciembre de 2014, 16387 del 3 de junio de 2015, 53417 del 4 de septiembre de 2014 y dem\u00e1s doctrina que resulte contraria a la tesis jur\u00eddica aqu\u00ed expuesta. As\u00ed como la revocatoria parcial del Oficio 001793 del 26 de enero de 2015, del siguiente p\u00e1rrafo:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>\u201cSin perjuicio de lo anteriormente mencionado, si la indemnizaci\u00f3n proveniente de una relaci\u00f3n laboral es inferior al valor antes se\u00f1alado, aquella indemnizaci\u00f3n estar\u00e1 sometida al art\u00edculo 9\u00ba del decreto 400 de 1987. Esta norma en principio remite a la tarifa contemplada en el art\u00edculo 383 Estatuto Tributario y, por efecto de la modificaci\u00f3n que trajo el art\u00edculo 14 de la Ley 1607 de 2012, tambi\u00e9n se debe dar aplicaci\u00f3n de la retenci\u00f3n m\u00ednima a que se refiere el art\u00edculo 384 ib\u00eddem, al ser norma posterior. En consecuencia, se tendr\u00e1 que optar por el mayor valor de retenci\u00f3n obtenido como resultado entre estos y por lo tanto aplicarla a los ingresos constitutivos de renta.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>La anterior tesis jur\u00eddica ha sido expuesta en el oficio 054164 del 10 de septiembre de 2014, el cual se adjunta para su conocimiento\u201d.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Finalmente informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los iconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Atentamente,<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica,<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">\u00a0<em>Dalila Astrid Hern\u00e1ndez Corzo. <\/em><strong>(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Si los beneficiarios de las indemnizaciones, son trabajadores que devengan 10 salarios m\u00ednimos legales mensuales o menos no estar\u00e1n sometidos a retenci\u00f3n en la fuente, sin embargo el hecho de que est\u00e9n exoneradas de retenci\u00f3n en la fuente no implica que sean exentas, pues para aquellos contribuyentes obligados a presentar declaraci\u00f3n de renta y complementarios deben denunciarlos como ingresos gravables en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 26 del Estatuto Tributario.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6391,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6390","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t<!-- All in One SEO 4.9.8 - 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