{"id":6439,"date":"2015-12-03T10:36:29","date_gmt":"2015-12-03T15:36:29","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6439"},"modified":"2017-02-04T21:59:42","modified_gmt":"2017-02-05T02:59:42","slug":"pagos-multinivel-gravados-con-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6439","title":{"rendered":"Pagos multinivel gravados con IVA"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 031829 DE 2015 – DIAN<\/strong><\/p>\n

(noviembre 5)<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

Bogot\u00e1, D. C., 29 octubre de 2015<\/p>\n

100208221-001420<\/p>\n

Se\u00f1ora<\/p>\n

KELLY GIMENA ROSERO C.<\/p>\n

Calle 6 N\u00b0 25-68<\/p>\n

Cali, Valle<\/p>\n

Referencia:<\/strong> Radicado 036046 del 15\/09\/2015 Cordial saludo, se\u00f1ora Kelly Gimena:<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.<\/p>\n

Se solicita aclarar: \u201c\u2026si los pagos por multinivel se pueden facturar por concepto de otros ingresos y sin IVA, lo anterior debido a que hasta el a\u00f1o pasado ven\u00edamos facturando este concepto como comisiones gravadas a la tarifa del 16% y este a\u00f1o nos solicitan facturarlas como otros ingresos y sin IVA. El argumento de esta solicitud se basa en el Decreto 3032 de 2013 y la Circular de la Supersociedades del 18 de septiembre de 2014…<\/em>\u201d.<\/span><\/p>\n

    \n
  1. Sobre este interrogante cabe destacar que la ley comercial es la que define a los comerciantes; no obstante, la Ley 1700 de 2013, al regular una actividad comercial o de mercado espec\u00edfica, estableci\u00f3 que el vendedor independiente para efectos de la actividad multinivel es la persona natural comerciante con la que se ejercen actividades de b\u00fasqueda o incorporaci\u00f3n de personas naturales, para que esta a su vez incorpore otras personas para vender bienes o prestar servicios<\/strong><\/span>, actividades que son comerciales por definici\u00f3n de acuerdo con el C\u00f3digo de Comercio.<\/span><\/li>\n<\/ol>\n

    Las normas pertinentes disponen de la Ley 1700 de 2013:<\/p>\n

    Art\u00edculo 2\u00b0. Definici\u00f3n. Se entender\u00e1 que constituye actividad multinivel, toda actividad organizada de mercadeo, de promoci\u00f3n, o de ventas, en la que confluyan los siguientes elementos:<\/em><\/span><\/p>\n

      \n
    1. La b\u00fasqueda o la incorporaci\u00f3n de personas naturales, para que estas a su<\/u><\/em> vez incorporen a otras personas naturales, con el fin \u00faltimo de vender determinados<\/u> bienes o servicios.<\/u><\/em><\/li>\n
    2. El pago, o la obtenci\u00f3n de compensaciones u otros beneficios de cualquier \u00edndole, por la venta de bienes y servicios a trav\u00e9s de las personas incorporadas, y\/o las<\/u><\/em> ganancias a trav\u00e9s de descuentos sobre el precio de venta.<\/u><\/em><\/li>\n
    3. La coordinaci\u00f3n, dentro de una misma red comercial, de las personas incorporadas para la respectiva actividad multinivel<\/u><\/em>.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

      Par\u00e1grafo 1\u00b0. Las compa\u00f1\u00edas que ofrezcan bienes o servicios en Colombia a trav\u00e9s del mercadeo multinivel deber\u00e1n establecerse con el lleno de los requisitos legales contemplados en la ley vigente y tener como m\u00ednimo una oficina abierta al p\u00fablico de manera permanente. En los casos en que esta actividad<\/u> se realice a trav\u00e9s de un representante comercial, este \u00faltimo deber\u00e1 tener tambi\u00e9n, como m\u00ednimo, una oficina abierta al p\u00fablico de manera permanente y ser\u00e1 el responsable del cumplimiento de las normas establecidas en la normativa colombiana para las actividades, productos y servicios ofrecidos.<\/em><\/span><\/p>\n

      (\u2026)<\/em><\/p>\n

      Art\u00edculo 4\u00b0. Vendedor Independiente. Se entender\u00e1 por vendedor independiente la persona natural comerciante o persona jur\u00eddica que ejerce actividades mercantiles,<\/u> y que tiene relaciones exclusivamente comerciales<\/u> con las compa\u00f1\u00edas descritas en el art\u00edculo 2\u00b0<\/u> de la presente ley.<\/em><\/span><\/p>\n

      Art\u00edculo 5\u00b0. Derechos de los vendedores independientes. Adem\u00e1s de los derechos que les confieran sus contratos y la ley, los vendedores independientes tendr\u00e1n derecho a:<\/em><\/span><\/p>\n

        \n
      1. Formular preguntas, consultas y solicitudes de aclaraci\u00f3n a las compa\u00f1\u00edas multinivel, quienes deber\u00e1n contestarlas de manera precisa, antes, durante y despu\u00e9s de su vinculaci\u00f3n con el respectivo vendedor independiente. Estas deber\u00e1n versar sobre los productos o servicios vendidos, o sobre el contenido, alcance y sentido de cualquiera de las cl\u00e1usulas de los contratos que los vinculen con ellas, incluyendo toda informaci\u00f3n relevante relativa a las compensaciones o recompensas u otras ventajas de cualquier \u00edndole previstas en los contratos, y sobre los objetivos concretos cuyo logro dar\u00e1 derecho a los correspondientes pagos.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

        Asimismo, sobre los plazos y fechas de pago o de entrega, cuando se trate de compensaciones en especie.<\/em><\/p>\n

        Las respuestas a las preguntas, consultas, o solicitudes de aclaraci\u00f3n de que trata el inciso anterior del presente numeral, deber\u00e1n ser remitidas a la direcci\u00f3n, correo electr\u00f3nico u otros medios que suministren los vendedores independientes que las formulen, dentro de los plazos previstos en las normas vigentes para la respuesta a las peticiones de informaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

          \n
        1. Percibir oportuna e inequ\u00edvocamente de las compa\u00f1\u00edas multinivel las compensaciones, o ventajas a las que tengan derecho en raz\u00f3n a su actividad, incluyendo las<\/u><\/em> que hayan quedado pendientes de pago una vez terminado el contrato entre las partes<\/u>.<\/em><\/li>\n
        2. Conocer, desde antes de su vinculaci\u00f3n, los t\u00e9rminos del contrato<\/u> que regir\u00e1n su relaci\u00f3n con la respectiva compa\u00f1\u00eda multinivel, independiente de la denominaci\u00f3n<\/u> que el mismo tenga<\/u>.<\/em><\/li>\n
        3. Ser informado con precisi\u00f3n por parte de la compa\u00f1\u00eda multinivel, de las caracter\u00edsticas de los bienes y servicios promocionados, y del alcance de las garant\u00edas que correspondan a dichos bienes y servicios.<\/em><\/li>\n
        4. Mediante escrito dirigido a la compa\u00f1\u00eda multinivel, terminar en cualquier tiempo, y de forma unilateral, el v\u00ednculo contractual.<\/em><\/li>\n
        5. Suscribirse como vendedor independiente de una o m\u00e1s compa\u00f1\u00edas multinivelistas.<\/em><\/li>\n
        6. Recibir una explicaci\u00f3n clara y precisa sobre los beneficios a que tiene derecho por la inscripci\u00f3n a una compa\u00f1\u00eda multinivel de forma que no induzca a confusi\u00f3n alguna.<\/em><\/li>\n
        7. Recibir de la respectiva compa\u00f1\u00eda multinivel, informaci\u00f3n suficiente y satisfactoria sobre las condiciones y la naturaleza jur\u00eddica del negocio al que se vincula con \u00e9l<\/u><\/em> como vendedor independiente, y sobre las obligaciones que el vendedor independiente<\/u> adquiere al vincularse al negocio;<\/u> al igual que sobre la forma operativa del negocio, sedes y oficinas de apoyo a las que puede acceder en desarrollo del mismo, en t\u00e9rminos semejantes a los del numeral primero de este art\u00edculo.<\/em><\/li>\n
        8. Recibir de manera oportuna e integral en cantidad y calidad, los bienes y servicios ofrecidos por la compa\u00f1\u00eda multinivel.<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

          Par\u00e1grafo 1\u00b0. Cualquier cl\u00e1usula del contrato que vincule a un vendedor independiente con una compa\u00f1\u00eda multinivel, en la cual se prevea la renuncia a alguno de estos derechos o a otros que se establezcan en esta ley, o que impida su ejercicio, se considerar\u00e1 inexistente.<\/em><\/p>\n

          Par\u00e1grafo 2\u00b0. Dentro del costo inicial de participaci\u00f3n, las compa\u00f1\u00edas multinivel deber\u00e1n incluir materiales de capacitaci\u00f3n, as\u00ed como referencias y gu\u00edas de informaci\u00f3n en relaci\u00f3n a c\u00f3mo hacer el negocio, sobre una base no lucrativa.<\/em><\/p>\n

          En las normas transcritas se dispone que el vendedor independiente debe ser una persona natural comerciante, que desarrolla las actividades de mercadeo, de promoci\u00f3n, o de ventas, para las cuales adelanta la b\u00fasqueda o la incorporaci\u00f3n de personas naturales, para que estas a su vez incorporen a otras personas naturales, con el fin \u00faltimo de vender determinados bienes o servicios; asimismo, puede coordinar la red comercial de personas.<\/span><\/p>\n

          Actividades por las cuales recibe a cambio un pago, o la obtenci\u00f3n de compensaciones u otros beneficios de cualquier \u00edndole, que se soportan por la venta de bienes y servicios a trav\u00e9s de las personas incorporadas, y\/o las ganancias a trav\u00e9s de descuentos sobre el precio de venta.<\/p>\n

            \n
          1. Al tratarse de una actividad, labor o trabajo que puede tener o no una vinculaci\u00f3n laboral, corresponde revisar si en el caso de no tener una vinculaci\u00f3n laboral se asimila a un servicio personal y los efectos en lo relacionado con el impuesto de renta y la retenci\u00f3n en la fuente por este concepto.<\/li>\n<\/ol>\n

            Para este fin lo pertinente es remitirnos a la definici\u00f3n legal contemplada en el Decreto 3032 de 2013, el cual reglament\u00f3 la materia de retenciones para personas naturales y en particular consider\u00f3 la necesidad de precisar las definiciones, condiciones y requisitos para la clasificaci\u00f3n de los contribuyentes en una u otra categor\u00eda tributaria, y sus efectos en la aplicaci\u00f3n de los sistemas de determinaci\u00f3n del impuesto sobre la renta consagrados en el T\u00edtulo V del Libro Primero del Estatuto Tributario.<\/p>\n

            Art\u00edculo 1\u00b0. Definiciones. Para efectos del presente decreto, se entiende por:<\/em><\/p>\n

            Servicio personal: <\/em><\/strong>Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo<\/u> prestado directamente por una persona natural, que se concreta en una obligaci\u00f3n<\/u> de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y<\/u> que genera una contraprestaci\u00f3n en dinero o en especie, independientemente de su<\/u> denominaci\u00f3n o forma de remuneraci\u00f3n<\/u><\/em>.<\/u><\/p>\n

            (<\/em><\/strong>\u2026)<\/p>\n

            A partir de lo transcrito para efectos de la retenci\u00f3n en la fuente por concepto de impuesto de renta y complementarios, la actividad puede ser encuadrada como un servicio personal y la retenci\u00f3n depender\u00e1 de la clasificaci\u00f3n que resulte del an\u00e1lisis de la informaci\u00f3n que deber\u00e1 reportar anualmente la persona natural a sus pagadores o agentes de retenci\u00f3n para determinar la categor\u00eda tributaria a que pertenece de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario, dicha informaci\u00f3n por regla general se debe aportar a m\u00e1s tardar el treinta y uno (31) de marzo del respectivo periodo gravable, conforme lo dispone el art\u00edculo 1\u00ba del Decreto 1070 de 2013.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

            En este tema es pertinente resaltar que de conformidad con los art\u00edculos 375 y 376 del Estatuto Tributario, las obligaciones de efectuar la retenci\u00f3n y consignar los valores retenidos, est\u00e1n en cabeza \u00fanica y exclusivamente de quien la ley determina como agente retenedor y por lo tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizaci\u00f3n de los presupuestos se\u00f1alados en la ley que generan la obligaci\u00f3n de practicar la retenci\u00f3n.<\/p>\n

            Para los fines de la retenci\u00f3n se debe tener en cuenta lo se\u00f1alado en el Estatuto Tributario en sus art\u00edculos 383 o 392, seg\u00fan sea el caso y dependiendo de la condici\u00f3n de los pagos y la categor\u00eda en la cual se clasifiquen los contribuyentes de acuerdo con sus ingresos, tipo de vinculaci\u00f3n y actividades que desarrollan, etc.<\/p>\n

            Sobre estos temas existen pronunciamientos de esta entidad mediante Oficios 017857 del 26 de marzo de 2013 y 039876 del 28 de junio de 2013 de los cuales se remite copia para su conocimiento.<\/p>\n

              \n
            1. En lo relacionado con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cabe recordar que es un impuesto de r\u00e9gimen general, es decir, un impuesto en el que la regla general es la causaci\u00f3n del gravamen y la excepci\u00f3n la constituyen las exclusiones expresamente consagradas en la ley, en virtud del principio de legalidad, consagrado en el art\u00edculo 338 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica.<\/li>\n<\/ol>\n

              En materia de bienes se encuentran excluidos del IVA los se\u00f1alados expresamente en el art\u00edculo 424 del Estatuto Tributario, mientras que trat\u00e1ndose de servicios estos se encuentran en el art\u00edculo 476 ib\u00eddem.<\/p>\n

              Para efectos de determinar los servicios se debe acudir a la definici\u00f3n del art\u00edculo 1\u00ba del Decreto 1372 de 1992, que expresamente se\u00f1ala:<\/p>\n

              \u201cArt\u00edculo 1\u00b0. Definici\u00f3n de servicio para efectos del IVA.<\/em><\/strong> Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jur\u00eddica, o por una sociedad de hecho, sin relaci\u00f3n laboral con quien contrata la ejecuci\u00f3n, que se concreta en una obligaci\u00f3n de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestaci\u00f3n en dinero o en especie, independientemente de su denominaci\u00f3n o forma de remuneraci\u00f3n\u201d. <\/em><\/p>\n

              Por tanto, al existir una definici\u00f3n legal de servicios para efectos del IVA, no corresponde darles una definici\u00f3n diferente a las actividades, labores o trabajos que se concreten en obligaciones de hacer como las que se se\u00f1alan para el caso de los vendedores independientes que ejercen actividades mercantiles, y que tiene relaciones exclusivamente comerciales con las compa\u00f1\u00edas multinivel.<\/p>\n

              En consecuencia, si se trata del pago de comisiones por prestaci\u00f3n de servicios es procedente aplicar la tarifa general de IVA, y no corresponde dar otra denominaci\u00f3n a dicho servicio, para efectos de evitar el pago del gravamen, habida cuenta de que por la naturaleza de la actividad se configura como constitutiva de servicios y hecho generador del impuesto.<\/span><\/p>\n

              Lo dicho por cuanto los servicios prestados por los vendedores independientes se ajustan a la noci\u00f3n de servicio transcrita y no se encuentran exceptuados en virtud de lo establecido en el art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, raz\u00f3n por la cual estar\u00e1n gravados a t\u00edtulo de IVA a la tarifa general del 16%.<\/span><\/p>\n

              En el caso de tratarse de comisiones se debe considerar que la base gravable sobre la cual se causa el impuesto es sobre el valor de la comisi\u00f3n, tal como lo dispone el concepto 0001 de 2003:<\/p>\n

              (P\u00e1ginas 43-44)<\/em><\/strong><\/p>\n

              1.2.6. Consignaci\u00f3n<\/em><\/strong><\/p>\n

              De acuerdo con el art\u00edculo 1377 del C\u00f3digo de Comercio el contrato de consignaci\u00f3n o estimatorio es el acuerdo de voluntades mediante el cual una parte, llamada consignante, le entrega a otra, llamada consignatario, unos bienes muebles para que, a cambio de una comisi\u00f3n o utilidad, y en un plazo determinado en el que se adelantan<\/u> actos de comercializaci\u00f3n, entregue el precio pactado o proceda a la devoluci\u00f3n de la<\/u> mercanc\u00eda en caso de no poderlos vender.<\/u><\/em><\/span><\/p>\n

              El art\u00edculo 438 del Estatuto Tributario, establece que en las ventas por cuenta y a nombre de terceros en que una parte del valor de la operaci\u00f3n corresponda al intermediario, como en el caso del contrato de consignaci\u00f3n, son responsables del impuesto<\/u> sobre las ventas tanto el consignante como el consignatario. En consecuencia, en la<\/u> comercializaci\u00f3n y distribuci\u00f3n de bienes gravados tanto el intermediario como el tercero<\/u> en cuyo nombre se realiza la venta ser\u00e1n responsables del impuesto sobre las ventas.<\/u><\/em><\/span><\/strong><\/p>\n

              Por su parte, el art\u00edculo 455 del Estatuto Tributario, que regula la base gravable del impuesto sobre las ventas en los contratos de intermediaci\u00f3n comercial, establece que para el intermediario estar\u00e1 constituida por el precio total de la venta que \u00e9l realice, y para el tercero por cuya cuenta se realiza la venta, la base gravable ser\u00e1 el mismo valor disminuido en el valor que le corresponda al intermediario.<\/em><\/p>\n

              En conclusi\u00f3n, las normas aplicables a la comercializaci\u00f3n de bienes por medio de un contrato de consignaci\u00f3n, son las establecidas en el Estatuto Tributario para los contratos de intermediaci\u00f3n comercial.<\/em><\/span><\/p>\n

              Si se trata de responsables del r\u00e9gimen com\u00fan del impuesto sobre las ventas (calidad que puede ser verificada en el correspondiente Registro \u00danico Tributario (RUT) si fuere el caso), el IVA se causar\u00e1 al momento de expedici\u00f3n de la factura o documento equivalente o en la fecha de terminaci\u00f3n de los servicios, o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior (art\u00edculo 429 ib\u00eddem).<\/p>\n

              Por otra parte, cabe destacar que para efectos de retenci\u00f3n por IVA, se debe contar con la calidad de agente de retenci\u00f3n en el impuesto sobre las ventas. De acuerdo a lo establecido en el art\u00edculo 437-2 del Estatuto Tributario, son agentes de retenci\u00f3n de este impuesto, entre otros, los responsables del r\u00e9gimen com\u00fan cuando adquieren bienes y servicios de personas pertenecientes al r\u00e9gimen simplificado.<\/p>\n

              Complemento de lo \u00faltimo, obra exponer que el art\u00edculo 4o<\/sup> del Decreto Reglamentario 380 de 1996, se\u00f1ala:<\/p>\n

              \u201cArt\u00edculo 4o<\/sup>. Responsable del impuesto sobre las ventas por el valor retenido. Cuando los responsables pertenecientes al r\u00e9gimen com\u00fan de impuesto sobre las ventas adquieran bienes o servicios gravados de personas que pertenezcan al r\u00e9gimen simplificado, deben asumir la retenci\u00f3n del IVA sobre dichas transacciones, aplicando el porcentaje se\u00f1alado en el art\u00edculo 1o<\/sup> de este decreto\u201d.<\/p>\n

              En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normativa en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co<\/a> siguiendo el \u00edcono de \u201cNormativa\u201d \u2013 \u201ct\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

              Atentamente,<\/p>\n

              El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),<\/p>\n

              Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

              (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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