OFICIO N\u00daMERO 035256 DE 2015 -DIAN
\n( diciembre 11)<\/p>\n
Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina
\nBogot\u00e1, D. C.,
\n100208221-001587<\/p>\n
\nSe\u00f1ora
\nOLGA LILIANA L\u00d3PEZ VELA
\nCarrera 5 No. 59 A-19 morest2004@yahoo.com Bogot\u00e1 D.C.<\/p>\n
Referencia: Radicado 100034601 del 09\/11\/2015<\/p>\n
TEMA: Rentas Brutas Especiales
\nSUBTEMA: Contrato de Fiducia Mercantil
\nFUENTES FORMALES: Art\u00edculo 102 del Estatuto Tributario
\nCordial saludo se\u00f1ora Olga:<\/p>\n
De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, esta Subdirecci\u00f3n es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias del orden nacional, aduanas y cambiarias en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales. Para los fines del impuesto sobre la renta y complementarios, los ingresos originados en los contratos de fiducia mercantil se causan en el momento en que se produce un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o un incremento en el patrimonio del cedente, cuando se trate de cesiones de derechos sobre dichos contratos. De todas maneras, al final de cada ejercicio gravable deber\u00e1 efectuarse una liquidaci\u00f3n de los resultados obtenidos en el respectivo per\u00edodo por el fideicomiso y por cada beneficiario, siguiendo las normas que se\u00f1ala el Cap\u00edtulo I del T\u00edtulo I de este Libro para los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causaci\u00f3n. Si en aplicaci\u00f3n de las normas que regulan la determinaci\u00f3n y liquidaci\u00f3n del impuesto de renta y complementarios de los beneficiarios de la Fiducia Mercantil, se obtienen utilidades o p\u00e9rdidas, estas deber\u00e1n declararse toda vez que dicho registro no depende del acta de liquidaci\u00f3n del encargo fiduciario.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6847,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6757","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t
\nSe pregunta si existe posibilidad de registrar la utilidad o la p\u00e9rdida para un beneficiario de una fiduciaria sin contar con el acta final de liquidaci\u00f3n de un proyecto, por cuanto se termin\u00f3 la construcci\u00f3n de un proyecto inmobiliario, pero como no se han vendido todas la unidades inmobiliarias.<\/span>
\nSobre el particular en el art\u00edculo 102 del Estatuto Tributario se fijan los efectos tributarios de la fiducia mercantil, adem\u00e1s este despacho ya ha emitido pronunciamientos sobre el particular, en consecuencia por ser doctrina vigente, remitimos para su conocimiento y dem\u00e1s fines pertinentes los Oficios 014869\/14, 019732\/14 y 020773 del 15 de julio de 2015.
\nAhora bien en lo que respecta con su pregunta particular en el art\u00edculo 102 ib\u00eddem, se consign\u00f3:
\n\u201cArt\u00edculo 102. Contratos de fiducia mercantil. Art\u00edculo modificado por el art\u00edculo 81 de la Ley 223 de 1995. Para la determinaci\u00f3n del impuesto sobre la renta en los contratos de fiducia mercantil se observar\u00e1n las siguientes reglas:
\n1. Los derechos fiduciarios tendr\u00e1n el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o derechos aportados al patrimonio aut\u00f3nomo. Al cierre de cada per\u00edodo gravable los derechos fiduciarios tendr\u00e1n el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio aut\u00f3nomo.<\/span><\/p>\n
\n2. Las utilidades o p\u00e9rdidas obtenidas en los fideicomisos deber\u00e1n ser incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo a\u00f1o gravable en que se causan a favor o en contra del patrimonio aut\u00f3nomo, conservando el car\u00e1cter de gravables o no gravables, deducibles o no deducibles, y el mismo concepto y condiciones tributarias que tendr\u00edan si fueren percibidas directamente por el beneficiario. (…)\u201d. (Subrayado y negritas fuera de texto).<\/span>
\nDe la normatividad transcrita se establecen las reglas que se deber\u00e1n tener en consideraci\u00f3n para efectos de incluir las utilidades o las p\u00e9rdidas de los fideicomisos en las declaraciones de renta de los beneficiarios, que en todo caso corresponder\u00e1n a las determinadas al final de cada ejercicio gravable, conforme a la liquidaci\u00f3n de los resultados obtenidos en el respectivo per\u00edodo fiscal.
\nDe tal suerte que el acta final de liquidaci\u00f3n del negocio fiduciario, para el registro de la utilidad o la p\u00e9rdida para sus beneficiarios, ser\u00e1 \u00fatil para las partes involucradas en el negocio y el cumplimiento de sus obligaciones y dar\u00e1 cuenta de c\u00f3mo se desarroll\u00f3 la administraci\u00f3n y la gesti\u00f3n encomendada por el constituyente y el destino de los rendimientos a la finalidad acordada, no obstante, debe destacarse que las obligaciones tributarias corresponden a los per\u00edodos gravables en que se causen.
\nEn consecuencia, si en aplicaci\u00f3n de las normas que regulan la determinaci\u00f3n y liquidaci\u00f3n del impuesto de renta y complementarios de los beneficiarios de esta figura comercial, se obtienen utilidades o p\u00e9rdidas, estas deber\u00e1n declararse toda vez que dicho registro no depende del acta de liquidaci\u00f3n del encargo fiduciario.<\/span>
\nEn los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y de manera cordial le informa el despacho que la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p\u00fablico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en su p\u00e1gina de Internet www.dian.gov.co,http:\/\/www.dian.gov. co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el a\u00f1o 2001, a la cual se puede ingresar por el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d_-\u201dt\u00e9cnica\u201d- dando click en el link \u201cDoctrina\u201d \u2013 \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica.\u201d
\nAtentamente,
\nEl Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),
\nPedro Pablo Contreras Camargo.
\n( C. F. ).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"