OFICIO N\u00daMERO 035259 DE 2015 – DIAN
\n(diciembre 11)<\/p>\n
<\/p>\n
Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina Bogot\u00e1, D. C.
\n100208221-001589<\/p>\n
Se\u00f1ora
\nMARTHA ISABEL DUE\u00d1AS L\u00d3PEZ marthacont17@gmail.com
\nDg. 82 G No. 75- 18 Int. 4 Bogot\u00e1 D.C.
\nRef: Radicado 100029160 del 23\/09\/2015<\/p>\n
Tema: Impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria
\nDescriptores: Diferencia en cambio \/activos normalizados
\nFuentes Formales: Art\u00edculos 32-1, 35, 36, 37, 39 y 66 de la Ley 1739\/14, y art\u00edculos 236, 237, 239-1 del Estatuto Tributario<\/p>\n
De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, este despacho est\u00e1 facultado para absolver en sentido general, las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/p>\n
Manifiesta que una persona natural \u201clegaliz\u00f3 activos que ten\u00eda en el exterior\u201d liquidados a una tasa de cambio, no obstante al momento de monetizar se liquidaron a la tasa vigente a esa fecha, por efecto de la tasa de cambio se presenta una mayor suma que la inicialmente liquidada y declarada, por ello pregunta:<\/span><\/p>\n \u00bfEl mayor valor generado por la diferencia en cambio se toma como renta gravable?<\/span><\/p>\n Para atender su consulta nos permitimos manifestar:<\/p>\n La ley 1739 de 2014, en el art\u00edculo 35, cre\u00f3 el impuesto complementario (al impuesto de riqueza) de normalizaci\u00f3n tributaria;<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 35. Impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria – sujetos pasivos. Cr\u00e9ase por los a\u00f1os 2015, 2016 y 2017 el impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria como un impuesto complementario al Impuesto a la Riqueza, el cual estar\u00e1 a cargo de los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto a los que se refiere el art\u00edculo 298-7 del Estatuto Tributario que tengan activos omitidos. Este impuesto complementario se declarar\u00e1, liquidar\u00e1 y pagar\u00e1 en la declaraci\u00f3n del Impuesto a la Riqueza.<\/p>\n Par\u00e1grafo. Los activos sometidos al impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria que hayan estado gravados en un per\u00edodo, no lo estar\u00e1n en los per\u00edodos subsiguientes. En consecuencia, los contribuyentes del Impuesto a la Riqueza y los declarantes voluntarios de dicho impuesto que no tengan activos omitidos en cualquiera de las fechas de causaci\u00f3n, no ser\u00e1n sujetos pasivos del impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria\u201d.<\/p>\n El hecho generador, como lo consagra el art\u00edculo 36 del mismo texto legal, es: \u201c… la posesi\u00f3n de activos omitidos y pasivos inexistentes a 1\u00b0 de enero de 2015, 2016 y, 2017, respectivamente\u201d. Por tanto, como se desprende de las disposiciones anteriores, y lo ha se\u00f1alado esta dependencia, para ser declarante del impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria, es indispensable estar catalogado como contribuyente del impuesto a la riqueza o serlo de manera voluntaria.<\/span><\/p>\n Para estos contribuyentes, el art\u00edculo 39 ib\u00eddem, consagra:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 39. No habr\u00e1 lugar a la comparaci\u00f3n patrimonial ni a renta l\u00edquida gravable por concepto de declaraci\u00f3n de activos omitidos. Los activos del contribuyente que sean objeto del impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria deber\u00e1n incluirse para efectos patrimoniales en la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre la Renta y Complementarios y del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) del a\u00f1o gravable en que se declare el impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria y de los a\u00f1os siguientes cuando haya lugar a ello y dejar\u00e1n de considerarse activos omitidos. El incremento patrimonial que pueda generarse por concepto de lo dispuesto en esta norma no dar\u00e1 lugar a la determinaci\u00f3n de renta gravable por el sistema de comparaci\u00f3n patrimonial, ni generar\u00e1 renta l\u00edquida gravable por activos omitidos en el a\u00f1o en que se declaren ni en los a\u00f1os anteriores respecto de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios y del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Esta inclusi\u00f3n no generar\u00e1 sanci\u00f3n alguna en el impuesto sobre la renta y complementarios. Tampoco afectar\u00e1 la determinaci\u00f3n del impuesto a la riqueza de los per\u00edodos gravables anteriores\u201d. (Subrayado fuera de texto).<\/p>\n \u201c(…) Por consiguiente, solo aquellos contribuyentes que sean objeto del Impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria tendr\u00e1n los beneficios que la Ley establece, es decir, el incremento patrimonial que pueda generarse no dar\u00e1 lugar a la determinaci\u00f3n de renta gravable por el sistema de comparaci\u00f3n patrimonial, ni generar\u00e1 renta l\u00edquida gravable en el a\u00f1o en que se declaren ni en los a\u00f1os anteriores respecto de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios y del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). Esta inclusi\u00f3n no generar\u00e1 sanci\u00f3n alguna en el impuesto sobre la renta y complementarios.<\/p>\n Por lo anterior, todo aquel sujeto que posea activos omitidos y pasivos inexistentes y no opte por el Impuesto de normalizaci\u00f3n tributaria se someter\u00e1 a las consecuencias previstas en el art\u00edculo 239-1 del Estatuto Tributario Nacional…\u201d Oficio 013675 mayo 12\/15.<\/p>\n Aclarado lo anterior, frente a los efectos de la diferencia en cambio de los activos normalizados, hay que se\u00f1alar que de conformidad con el art\u00edculo 37 de la Ley 1739 de 2014, la base gravable sobre la cual se debe liquidar el impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria, ser\u00e1:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 37. Base gravable. La base gravable del impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria ser\u00e1 el valor patrimonial de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del T\u00edtulo II del Libro I del Estatuto Tributario o el autoaval\u00fao que establezca el contribuyente, el cual deber\u00e1 corresponder, como m\u00ednimo, al valor patrimonial de los activos omitidos determinado conforme a las reglas del T\u00edtulo II del Libro I del Estatuto Tributario.<\/p>\n La base gravable de los bienes que son objetos del impuesto complementario de normalizaci\u00f3n tributaria ser\u00e1 considerada como el precio de adquisici\u00f3n de dichos bienes para efectos de determinar su costo fiscal.<\/p>\n Par\u00e1grafo. Para efectos de este art\u00edculo, los derechos en fundaciones de inter\u00e9s privado del exterior, trusts o cualquier otro negocio fiduciario del exterior se asimilan derechos fiduciarios pose\u00eddos en Colombia. En consecuencia, su valor patrimonial se determinar\u00e1 con base en el art\u00edculo 271-1 del Estatuto Tributario\u201d.<\/p>\n Ahora bien, si declarados los activos y liquidado el impuesto en la correspondiente declaraci\u00f3n conforme con las reglas anteriores, se presenta una diferencia por el ajuste en el cambio de la moneda al momento de su monetizaci\u00f3n, ser\u00e1 aplicable la previsi\u00f3n del art\u00edculo 32-1 del Estatuto Tributario, adicionado por el art\u00edculo 66 de la Ley 1739 de 2014, que precisa:<\/span><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 32-1. Ingreso por diferencia en cambio. > El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera pose\u00eddos en el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o o per\u00edodo gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n Par\u00e1grafo <Par\u00e1grafo adicionado por el art\u00edculo 66 de la Ley 1739 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> El ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o participaciones en sociedades extranjeras, que constituyan activos fijos para el contribuyente solamente constituir\u00e1 ingreso, costo o gasto en el momento de la enajenaci\u00f3n, a cualquier t\u00edtulo, o de la liquidaci\u00f3n de la inversi\u00f3n.\u201d (Lo subrayado fuera el texto).<\/span><\/p>\n En consecuencia, por la anterior raz\u00f3n, no hay lugar a tomar tal diferencia en cambio para efectos de determinar la renta por comparaci\u00f3n patrimonial prevista en los art\u00edculos 236 y siguientes y 239-1 del Estatuto Tributario y dem\u00e1s normas concordantes como el art\u00edculo 39 de la Ley 1739 de 2014.<\/span><\/p>\n Finalmente le manifestamos que la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y p\u00fablico en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su p\u00e1gina de internet www.dian.gov.co, la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el a\u00f1o 2001, a la cual se puede ingresar por el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d -\u201dt\u00e9cnica\u201d-, dando click en el link \u201cDoctrina Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/span><\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e), El ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o participaciones en sociedades extranjeras, que constituyan activos fijos para el contribuyente solamente constituir\u00e1 ingreso, costo o gasto en el momento de la enajenaci\u00f3n, a cualquier t\u00edtulo, o de la liquidaci\u00f3n de la inversi\u00f3n.\u201d<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6846,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6759","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t
\nPor su parte, el art\u00edculo 298-7 del Estatuto Tributario establece que: \u201c…quienes no est\u00e9n obligados a declarar el Impuesto a la Riqueza de que trata el art\u00edculo 292-2 de este Estatuto podr\u00e1n, libre y espont\u00e1neamente, liquidar y pagar el Impuesto a la Riqueza\u201d.<\/p>\n
\nPedro Pablo Contreras Camargo.
\n( C. F. ).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"