OFICIO N\u00daMERO 035262 DE 2015 – DIAN
\n( diciembre 11)<\/p>\n
Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina Bogot\u00e1, D. C. 100208221-001588<\/p>\n
Se\u00f1or:
\n\u00d3SCAR DE JES\u00daS SALDARRIAGA CARDONA<\/p>\n
oscarsaca86@yahoo.com Calle 31 No. 23-27
\nTulu\u00e1 – Valle del Cauca<\/p>\n
Referencia: Radicado 100026278 del 03\/09\/2015
\nTema Impuesto sobre la Renta y Complementarios
\nDescriptores Retenci\u00f3n en el Impuesto sobre la Renta<\/p>\n
Fuentes formales Art\u00edculos 398, 392, 401, 437-1 y 437-2 del Estatuto Tributario.<\/p>\n
Cordial saludo, se\u00f1or Saldarriaga:<\/p>\n
Conforme con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.<\/p>\n
En particular se consulta sobre la retenci\u00f3n en la operaci\u00f3n de venta de un veh\u00edculo en el cual figura en el traspaso como propietario una persona indeterminada y sobre el efecto que esto tiene en la retenci\u00f3n, porque supuestamente se presenta la falta de identificaci\u00f3n del beneficiario del ingreso<\/span>.<\/p>\n 1. Sobre esta materia corresponde exponer que la venta de veh\u00edculos se identifica con el contrato de compraventa de bienes muebles, operaci\u00f3n para la cual se debe tener en cuenta la definici\u00f3n legal contenida en el C\u00f3digo Civil en su art\u00edculo 1849 \u201cLa compra venta es un contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a pagarla en dinero o en especie. El dinero que el comprador da por la cosa vendida se llama precio\u201d.<\/p>\n Asimismo debe considerarse que de acuerdo con el art\u00edculo 1857 Ib\u00eddem salvo la venta de bienes ra\u00edces y servidumbre y la de una sucesi\u00f3n hereditaria, la venta se reputa perfecta desde que las partes han convenido en la cosa y en el precio.<\/span><\/p>\n De lo anterior se puede concluir que la venta de un veh\u00edculo se reputa perfecta desde el momento en que una de las partes se obliga a transferir la propiedad del bien y la otra a pagar el precio acordado.<\/span><\/p>\n Cabe observar que en los diferentes contratos se deben identificar las partes, dado que este es uno de los elementos esenciales de los contratos; es decir, debe existir un vendedor y un comprador. En tal forma que si no existen las partes plenamente identificadas, no puede hablarse de contrato, porque falta uno de los elementos de la naturaleza de esta figura jur\u00eddica.<\/span><\/p>\n As\u00ed las cosas, no puede existir una venta sin que exista vendedor, considerando que el derecho de dominio solo puede predicarse como un derecho de una persona jur\u00eddica o natural plenamente identificada sobre una cosa corporal.<\/span><\/p>\n Art\u00edculo 669. <Concepto de dominio>. <Aparte tachado INEXEQUIBLE> El dominio que se llama tambi\u00e9n propiedad es el derecho real en una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa se llama mera o nuda propiedad.<\/p>\n De lo antes expuesto, deviene concluir que en caso de compraventa de un veh\u00edculo debe existir un vendedor y un comprador, el vendedor es quien tiene la propiedad del bien y el comprador es quien recibe la propiedad, para dicha transferencia puede establecerse como contraprestaci\u00f3n el pago de un precio, el cual debe ser recibido por el vendedor y pagado por el comprador.<\/p>\n El beneficiario del ingreso es el vendedor, por tanto, la persona a quien se realice el pago o abono en cuenta debe estar plenamente identificada en el contrato soporte de la operaci\u00f3n.<\/p>\n 2. En lo relacionado con el momento en que se debe practicar la retenci\u00f3n con ocasi\u00f3n del contrato de venta, es necesario remitirnos a las cl\u00e1usulas particulares de cada contrato e identificar si se trata de un pago o abono en cuenta, habida cuenta que estos eventos son los que se identifican con el tiempo en el cual se debe practicar la retenci\u00f3n.<\/p>\n Los art\u00edculos 437-1 y 437-2, del Estatuto Tributario, expresamente se\u00f1alan que se practicar\u00e1 retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo del impuesto sobre las ventas, \u201cen el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero\u201d.<\/p>\n Si el retenedor efect\u00faa el pago de manera parcial, sobre esa parte deber\u00e1 efectuarse la retenci\u00f3n del IVA, siempre y cuando el retenido no detente bajo ninguna circunstancia la calidad de agente retenedor frente al impuesto.<\/p>\n Por otra parte, en lo relacionado con pagos que sean ingresos constitutivos de renta se debe practicar retenci\u00f3n en la fuente, para tal efecto, corresponde verificar las normas que regulan tal actuaci\u00f3n, en particular los art\u00edculos 392 a 401 del Estatuto Tributario e identificar de qu\u00e9 tipo de ingreso se trata.<\/p>\n Sobre esta materia en Oficio 052332 de 28 de agosto de 2014 este despacho ya se manifest\u00f3 indicando lo siguiente:<\/p>\n \u201cDe otra parte, los agentes de retenci\u00f3n en la fuente, como mecanismo anticipado del recaudo del impuesto correspondiente, est\u00e1n obligados a efectuar la retenci\u00f3n o percepci\u00f3n del tributo, en raz\u00f3n a sus funciones cuando intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposici\u00f3n legal, efectuar dicha retenci\u00f3n o percepci\u00f3n. Tambi\u00e9n, deber\u00e1n consignar el valor retenido en los lugares y dentro de los plazos que para tal efecto se\u00f1ale el Gobierno nacional.<\/p>\n Acorde con los art\u00edculos 392 y 401 del Estatuto ib\u00eddem, est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente los pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jur\u00eddicas y sociedades de hecho por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos. Sin perjuicio de las retenciones contempladas en las disposiciones vigentes a la fecha de expedici\u00f3n de la Ley 50 de 1984, a saber: Ingresos laborales, dividendos y participaciones; honorarios, comisiones, servicios, arrendamientos, rendimientos financieros, enajenaci\u00f3n de activos fijos, loter\u00edas, rifas, apuestas y similares; patrimonio, pagos al exterior y remesas, el Gobierno podr\u00e1 establecer retenciones en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para el contribuyente del impuesto sobre la renta, que hagan las personas jur\u00eddicas y las sociedades de hecho.<\/p>\n As\u00ed las cosas, quien realice pagos o abonos a nombre propio o de terceros, deber\u00e1 retener a t\u00edtulo del impuesto sobre la renta y complementarios por los conceptos y porcentajes que le corresponda a los contribuyentes beneficiarios de los mismos.<\/p>\n Indistintamente, se utilice cualquier medio de cobro, ll\u00e1mese cuenta de cobro, que factura, bono, etc… y en raz\u00f3n a que el pago se realiza en cumplimiento de una obligaci\u00f3n que no se encuentra expresamente excluida de la aplicaci\u00f3n de la retenci\u00f3n en la fuente, esta deber\u00e1 efectuarse obligatoriamente\u201d. (Subrayados y negritas fuera de texto).<\/p>\n 3. Finalmente debe se\u00f1alarse que mediante la Resoluci\u00f3n n\u00famero 10028 de 2012 del Ministerio de Transporte se adopt\u00f3 el procedimiento especial para inscribir ante un organismo de tr\u00e1nsito el traspaso de un veh\u00edculo a persona indeterminada y regular el procedimiento para que los organismos de tr\u00e1nsito procedan a realizar la cancelaci\u00f3n del registro de aquellos veh\u00edculos.<\/span><\/p>\n Los art\u00edculos 1\u00b0 y 2\u00b0 de la citada resoluci\u00f3n reglamentan:<\/p>\n Art\u00edculo 1\u00b0. Objeto. La presente resoluci\u00f3n tiene por objeto adoptar el procedimiento especial para inscribir ante un organismo de tr\u00e1nsito el traspaso de un veh\u00edculo a persona indeterminada y regular el procedimiento para que los organismos de tr\u00e1nsito procedan a realizar la cancelaci\u00f3n del registro de aquellos veh\u00edculos que se encuentren registrados con la inscripci\u00f3n de persona indeterminada, una vez cumplidos los requisitos para tal fin<\/span>.<\/p>\n Art\u00edculo 2\u00b0. Titular del procedimiento para la inscripci\u00f3n del traspaso de un veh\u00edculo a persona indeterminada. Es titular del procedimiento para la inscripci\u00f3n del traspaso a persona indeterminada, el propietario registrado ante el organismo de tr\u00e1nsito, quien puede actuar directamente o por medio de apoderado, siempre y cuando se encuentre bajo las siguientes circunstancias:<\/span><\/p>\n a) Que se encuentre a paz y salvo por concepto de multas, comparendos y obligaciones Se observa que dicha reglamentaci\u00f3n tiene entre sus fines crear un procedimiento para solucionar la situaci\u00f3n en que se encuentran los propietarios que han efectuado la enajenaci\u00f3n de sus veh\u00edculos sin realizar los tr\u00e1mites de registro correspondientes y no tienen la posesi\u00f3n de estos automotores.<\/span><\/p>\n Por tanto, es procedente explicar que la hip\u00f3tesis planteada en la presente consulta no puede tener como soporte dicha Resoluci\u00f3n, toda vez que el contenido de este acto administrativo no est\u00e1 autorizando los traspasos o venta de veh\u00edculos que tengan inscritos como propietarios una\u00a0persona indeterminada, sino la inscripci\u00f3n de traspaso de veh\u00edculo por parte de quien aparece como propietario en el registro a una persona indeterminada, porque luego de haber realizado la venta o enajenaci\u00f3n no se realiz\u00f3 el registro correspondiente en su oportunidad y en la actualidad sigue apareciendo como propietario.<\/p>\n En todo caso, en relaci\u00f3n con el tema tributario debe tenerse en cuenta lo previsto en el art\u00edculo 398 del Estatuto Tributario, que con respecto a la retenci\u00f3n en la fuente en la venta de veh\u00edculos, precisa:<\/strong><\/span><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 398. Retenci\u00f3n en la enajenaci\u00f3n de activos fijos de personas naturales. Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenaci\u00f3n de activos fijos, estar\u00e1n sometidos a una retenci\u00f3n en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenaci\u00f3n.<\/strong><\/span><\/p>\n La retenci\u00f3n aqu\u00ed prevista deber\u00e1 cancelarse previamente a la enajenaci\u00f3n del bien, ante el notario en el caso de bienes ra\u00edces, ante las oficinas de Tr\u00e1nsito cuando se trate de veh\u00edculos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los dem\u00e1s casos\u201d. (Negrilla fuera del texto).<\/strong><\/span><\/p>\n Norma que est\u00e1 vigente y se sigue aplicando en el territorio nacional.<\/p>\n En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/ www.dian.gov.co siguiendo el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201c t\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e), Los ingresos que obtengan las personas naturales por concepto de la enajenaci\u00f3n de activos fijos, estar\u00e1n sometidos a una retenci\u00f3n en la fuente equivalente al uno por ciento (1%) del valor de la enajenaci\u00f3n. La retenci\u00f3n aqu\u00ed prevista deber\u00e1 cancelarse previamente a la enajenaci\u00f3n del bien, ante el notario en el caso de bienes ra\u00edces, ante las oficinas de Tr\u00e1nsito cuando se trate de veh\u00edculos automotores, o ante las entidades autorizadas para recaudar impuestos en los dem\u00e1s casos\u201d<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6434,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6761","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t
\ntributarias que graven el veh\u00edculo, salvo que goce de alguna exenci\u00f3n tributaria.
\nb) Que demuestre que han transcurrido al menos tres (3) a\u00f1os contados desde el momento<\/span>
\n en que dej\u00f3 de ser poseedor.<\/span>
\nc) Que no cuente con el contrato de compraventa para efectuar el tr\u00e1mite de traspaso.<\/span>
\nd) Que las circunstancias en que se encuentre, no se ajusten a ninguna de las causales de cancelaci\u00f3n de matr\u00edcula, previstas en el art\u00edculo 40 del C\u00f3digo Nacional de Tr\u00e1nsito Terrestre.<\/p>\n
\nPedro Pablo Contreras Camargo.
\n( C. F. ).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"