OFICIO N\u00daMERO 036311 DE 2015 DIAN
\n(diciembre 23)<\/p>\n
Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina
\nBogot\u00e1, D. C., 22 de diciembre de 2015
\n100208221-01605<\/p>\n
Se\u00f1ora
\nLAURA \u00c1LVAREZ OSORIO
\nCalle 15 No. 35-249 Apto. 1001 Medell\u00edn (Antioquia).<\/p>\n
Referencia: Radicado 039631 del 05\/10\/2015 y 4174 de 25\/09\/2015
\nTema Procedimiento Tributario
\nDescriptores Documentos Sustitutivos de la Factura
\nFuentes formales Estatuto Tributario, art\u00edculos: 615, 616-1, 616-2; Decreto 1165 de 1996, art\u00edculo 6\u00b0; Resoluci\u00f3n 3878 de 1996, art\u00edculo 3\u00b0; Decreto 1514 de 1998, art\u00edculo 1\u00b0; Ley 153 de 1887, art\u00edculo 8\u00b0.<\/p>\n
Cordial saludo, se\u00f1ora Laura:<\/p>\n
De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, este despacho est\u00e1 facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/p>\n
Solicita usted se aclare el Oficio 021723 del 24 de julio de 2015 (n\u00famero interno 000911 de la misma fecha) en lo que respecta a la obligaci\u00f3n de facturar en las ventas realizadas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas vending, considerando que el documento sustitutivo establecido en el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998, tambi\u00e9n podr\u00eda ser utilizado para soportar este tipo de ventas.<\/span><\/p>\n El oficio de la referencia respondi\u00f3 a la solicitud en el sentido de informar si en las ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas dispensadoras y ventas de baja denominaci\u00f3n, exist\u00eda norma que eximiera de la obligaci\u00f3n de expedir factura o documento equivalente. Acorde con las disposiciones sobre la materia se concluy\u00f3 que no existe una exclusi\u00f3n dirigida a tal fin.<\/span><\/p>\n En esta oportunidad se solicita revisar, si trat\u00e1ndose de las ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas dispensadoras (vending), tendr\u00eda aplicaci\u00f3n el documento sustitutivo previsto en el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998. Plantea usted que:<\/span><\/strong><\/p>\n – Actualmente no existen m\u00e1quinas que ofrezcan en el mercado la posibilidad de facturar. Al respecto se observa que la obligaci\u00f3n de facturar, en materia fiscal se encuentra establecida desde la ley. En efecto el art\u00edculo 615 del Estatuto Tributario establece la obligaci\u00f3n de expedir factura o documento equivalente; a su vez, el art\u00edculo 616-2 ib\u00eddem se\u00f1ala los casos en los cuales no se requiere su expedici\u00f3n, sin perjuicio de los que se\u00f1ale el Gobierno nacional.<\/p>\n De conformidad con el art\u00edculo 616-1 del mismo estatuto, la factura o documento equivalente se expide, entre otras, en operaciones con consumidores finales. Algunos documentos equivalentes est\u00e1n previstos por la ley y, otros, se\u00f1alados en desarrollo de facultad reglamentaria. Los documentos equivalentes permiten obviar algunos requisitos. Es el t\u00edpico caso de los tiquetes de m\u00e1quina registradora, previstos en el numeral 1 del art\u00edculo 6\u00b0 del Decreto 1165 de 1996.<\/p>\n Sin perjuicio de la obligaci\u00f3n de expedir factura o documento equivalente, el reglamento contempla el documento sustitutivo de la factura.<\/p>\n Es as\u00ed como el art\u00edculo 7\u00b0 del Decreto 1165 de 1996 introdujo como documento sustitutivo de la factura el comprobante que los obligados a facturar deben elaborar a sus vendedores trat\u00e1ndose de distribuci\u00f3n masiva y ambulante de bienes, siempre que la venta no se realice a comerciantes distribuidores del producto<\/span>.<\/p>\n El art\u00edculo 15 del Decreto Reglamentario 1001 de abril de 1997, extendi\u00f3 esa medida, facultando a los obligados a facturar para sustituir la factura por el comprobante de ventas diarias en el caso de las ventas masivas y ambulantes de bienes realizadas a terceros que cumplan los requisitos para pertenecer al r\u00e9gimen simplificado, en cuyo caso el lapso para la emisi\u00f3n de este comprobante est\u00e1 restringido a un per\u00edodo diario, se\u00f1alando el mismo contenido del art\u00edculo 7\u00b0 del Decreto 1165 de 1996.<\/p>\n El Decreto 3050 de 1997 derog\u00f3 el art\u00edculo 7\u00b0 del Decreto 1165. Posteriormente, el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998, dispuso:<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 1\u00ba. Documento sustitutivo de la factura en la distribuci\u00f3n masiva y ambulante de bienes. Cuando los obligados a facturar realicen operaciones de distribuci\u00f3n masiva y ambulante de bienes, se entiende cumplida la obligaci\u00f3n de facturar, con el comprobante que estos deben elaborar a sus vendedores. (Subrayado fuera de texto).<\/span><\/strong><\/p>\n Los comprobantes deben contener como m\u00ednimo el nombre o raz\u00f3n social y NIT de la empresa, la fecha, per\u00edodo al cual corresponde el comprobante, nombre completo del vendedor y su identificaci\u00f3n, mercanc\u00eda entregada, mercanc\u00eda devuelta, mercanc\u00eda vendida y valor de la venta. Cuando parte de la mercanc\u00eda relacionada en el comprobante sea vendida a cr\u00e9dito, se realizar\u00e1 la respectiva conciliaci\u00f3n con las facturas que se expidan para soportar esta \u00faltima. Copia de estos comprobantes deber\u00e1n reposar en el domicilio fiscal del emisor del documento, para cuando la administraci\u00f3n tributaria lo solicite.<\/span><\/strong><\/p>\n Par\u00e1grafo. El documento soporte para la procedencia del costo, deducci\u00f3n o impuesto descontable, por concepto de la adquisici\u00f3n de los bienes de que trata este art\u00edculo, ser\u00e1 el previsto en el art\u00edculo 3\u00ba del Decreto 3050 de 1997, salvo en lo que se refiere a las ventas a cr\u00e9dito en cuyo caso se aplicar\u00e1n las normas generales. Cuando se trate de la distribuci\u00f3n de productos de r\u00e9gimen monof\u00e1sico, no ser\u00e1 exigible el requisito se\u00f1alado en el numeral 5 \u00ba de la norma citada\u201d.<\/span><\/p>\n En este contexto, el documento sustitutivo de la factura opera cuando los obligados a facturar realicen operaciones de distribuci\u00f3n masiva y ambulante de bienes, entendi\u00e9ndose cumplida la obligaci\u00f3n de facturar, con el comprobante que estos deben elaborar a sus vendedores. Siendo el objeto de la norma, obviar la expedici\u00f3n de factura o documento equivalente en este tipo de ventas bajo el supuesto que el obligado a facturar opera a trav\u00e9s de vendedores que realizan la venta al consumidor final.<\/span><\/p>\n El documento sustitutivo identifica al obligado a facturar y las mercanc\u00edas entregadas a sus vendedores, permitiendo controlar los productos entregados, los devueltos, los vendidos y su valor.<\/p>\n Ahora bien, las ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas expendedoras (m\u00e1quinas vending) permiten proporcionar a los consumidores finales diversos productos. En efecto, las m\u00e1quinas son cargadas con productos que el consumidor final obtiene a cambio de monedas o billetes. Las ventas a trav\u00e9s de estas m\u00e1quinas presentan una caracter\u00edstica, la venta se produce sin la presencia de un vendedor; no obstante, requieren ser cargadas necesariamente por un sujeto, que bien puede ser su explotador o uno o varios dependientes de este que a su vez, recogen el producto de la venta.<\/span><\/p>\n De otra parte, en el caso de las m\u00e1quinas expendedoras, pueden darse diversos modelos de negocio. Pueden presentarse distintos tipos de relaciones comerciales entre el proveedor de la m\u00e1quina y el vendedor de los productos; el vendedor de los productos puede ser due\u00f1o de la m\u00e1quina o tomarla en concesi\u00f3n, alquiler, comodato y explotarla directamente o en alguna modalidad de negocio con el due\u00f1o o proveedor de la m\u00e1quina. Quienes explotan las m\u00e1quinas pueden ser due\u00f1os de los espacios donde se localizan o ser arrendatarios. Estas m\u00e1quinas pueden estar localizadas, entre otros, en v\u00edas p\u00fablicas y sitios de paso.<\/p>\n En este punto del an\u00e1lisis, cabe preguntar si las m\u00e1quinas expendedoras est\u00e1n o no tecnol\u00f3gicamente en condiciones de expedir factura o documento equivalente. En el caso de emitir un comprobante de pago estar\u00edamos en el plano de los tiquetes de venta, documento equivalente previsto en el numeral 1 del art\u00edculo 6\u00b0 del Decreto 1165 de 1996, ya que por la naturaleza de la venta (masiva y ambulante) no es posible la identificaci\u00f3n del adquirente.<\/p>\n Igual, es preciso anotar que trat\u00e1ndose de un documento equivalente, de acuerdo con el art\u00edculo 3\u00b0 de la Resoluci\u00f3n 3878 del mismo a\u00f1o: \u201cNo ser\u00e1 necesaria la autorizaci\u00f3n de la numeraci\u00f3n en la expedici\u00f3n de documentos equivalentes a la factura…\u201d, es decir, en este caso no se requiere resoluci\u00f3n de autorizaci\u00f3n de numeraci\u00f3n.<\/p>\n Al respecto, no puede perderse de vista que los avances tecnol\u00f3gicos a nivel mundial vienen probando dispositivos electr\u00f3nicos y desarrollos de software que permiten en m\u00e1quinas dispensadoras de diversos tipos (no solo para efectos de ventas) distintos medios de pago (monedas, billetes, tarjetas cr\u00e9dito, tarjetas d\u00e9bito), as\u00ed como los registros que posibilitan el control por parte de los vendedores de la ubicaci\u00f3n de las m\u00e1quinas, el control de productos por c\u00f3digos, el descargue del mismo, su valor. Asimismo, estas m\u00e1quinas ya no solo dispensan dulces y comestibles de paquetes, sino variedad de comidas y diversas clases de productos como por ejemplo, discos, libros, medicinas, entre otros. Es m\u00e1s, en la medida en que el negocio crece surge la necesidad de implementar desarrollos t\u00e9cnicos y tecnol\u00f3gicos que permitan a quienes explotan estas m\u00e1quinas el adecuado control de las operaciones realizadas, aspecto que igual tiene relevancia en materia fiscal.<\/p>\n Lo anterior implica que, al ritmo de los avances t\u00e9cnicos y tecnol\u00f3gicos, no ri\u00f1e con la realidad la posibilidad de que las m\u00e1quinas expendedoras puedan no solo vender el producto sino expedir el tiquete de venta y\/o conservar la trazabilidad de las operaciones realizadas.<\/p>\n Sin perjuicio de lo anterior, se observa que es posible que las m\u00e1quinas expendedoras de productos que existen actualmente en nuestro pa\u00eds no cuenten con esas tecnolog\u00edas y por tanto no est\u00e9n dotadas de los instrumentos y funcionalidades que les permitan expedir tiquetes de venta.<\/p>\n As\u00ed las cosas y teniendo presente el concepto de \u201cventa masiva y ambulante\u201d en funci\u00f3n del cual se admite el documento sustitutivo de la factura, cabe revisar su aplicaci\u00f3n en las ventas efectuadas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas dispensadoras, bajo el entendido de que las ventas \u201cmasivas y ambulantes\u201d, se caracterizan por: \u201c\u2026 llegar aleatoriamente al p\u00fablico que circula por las v\u00edas, o que se ofrecen para su venta en ellas o a domicilio y los cuales pueden ser adquiridos o no por sus potenciales consumidores\u201d, seg\u00fan se precis\u00f3 en Concepto 062377 de 1999.<\/p>\n Analicemos, entonces, si trat\u00e1ndose de ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas dispensadoras, cabe la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998.<\/p>\n Recordemos que la Ley 153 de 1887 en el art\u00edculo 8\u00b0 dispone:<\/span><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 8\u00b0. Cuando no hay ley exactamente aplicable al caso controvertido, se aplicar\u00e1n las leyes que regulen casos o materias semejantes, y en su defecto, la doctrina constitucional y las reglas generales de derecho\u201d.<\/span><\/p>\n Por su parte, la Corte Constitucional, en Sentencia T-212 de 2001, indic\u00f3 que:<\/p>\n \u201cDe acuerdo a la doctrina, mediante la analog\u00eda se trata de elaborar una norma jur\u00eddica para regular un caso imprevisto en la ley, pero con fundamento en la misma ley. La analog\u00eda representa, pues, una extensi\u00f3n de la ley a otros casos diferentes a los expresamente previstos, pero, que son similares o semejantes a estos\u201d.<\/p>\n Asimismo, se ha establecido a trav\u00e9s de la jurisprudencia y la doctrina que el tema relacionado con el art\u00edculo 8\u00b0 de la Ley 153 de 1887, supone tres elementos para su configuraci\u00f3n:<\/p>\n 1. Ausencia de norma exactamente aplicable al caso en cuesti\u00f3n; 2) Que el caso previsto por la norma sea similar o semejante al asunto carente de norma o previsi\u00f3n por el legislador y, 3. Que exista la misma raz\u00f3n, motivo o fundamento para aplicar el caso no previsto al previsto en el precepto normativo.<\/p>\n En relaci\u00f3n con el primer elemento, se observa que el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998 no prev\u00e9 expl\u00edcitamente el caso de ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas expendedoras. En efecto, el ritmo y los avances en distintas materias, entre ellas la tecnol\u00f3gica, pueden implicar que normas como la considerada no prevean expl\u00edcitamente situaciones espec\u00edficas que en virtud de tales desarrollos toman fuerza y que es necesario comprender, como es precisamente el caso de las ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas expendedoras, siendo una alternativa su inclusi\u00f3n a partir de la interpretaci\u00f3n de las normas existentes, como ser\u00eda la alternativa prevista en el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998. Respecto del segundo elemento: Encontramos, de acuerdo con el an\u00e1lisis realizado que las ventas efectuadas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas expendedoras en v\u00edas p\u00fablicas y lugares de paso que implican llegar aleatoriamente al p\u00fablico que circula por esos sitios y, en la medida que los productos ofrecidos pueden o no ser adquiridos por sus potenciales consumidores, corresponder\u00edan al concepto de venta masiva y ambulante.<\/p>\n De acuerdo con la disposici\u00f3n del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998, seg\u00fan se ha planteado, la idea es que el obligado a facturar, en tanto opera a trav\u00e9s de sus vendedores para realizar ventas a consumidores finales en operaciones masivas y ambulantes, puede utilizar el documento sustitutivo de la misma, el cual debe incluir la informaci\u00f3n que permita controlar este tipo de operaciones y que para el caso de las ventas a trav\u00e9s de las m\u00e1quinas expendedoras es posible que el obligado a facturar que explota la m\u00e1quina expendedora sea quien la provee y recoge el producto de la venta o, que acuda para ello a dependientes, ser\u00eda pues factible a trav\u00e9s del documento sustitutivo, establecer el producto suministrado a la m\u00e1quina, lo devuelto, lo vendido y su valor, identificando al obligado facturar, as\u00ed como las m\u00e1quinas dispensadoras como tal o identificar los dependientes del vendedor y las m\u00e1quinas, estableciendo igualmente el producto suministrado, lo devuelto, lo vendido y su valor, seg\u00fan el caso, como un control en este tipo de ventas que debe estar disponible para la DIAN.<\/p>\n Sobre el tercer elemento: es preciso tener presente que el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998 prev\u00e9 una medida tendiente a facilitar al obligado a facturar el tema de facturaci\u00f3n en ventas caracterizadas por ser masivas y ambulantes con destino a consumidores finales, reemplazando en la pr\u00e1ctica las facturas por el documento sustitutivo, lo cual tendr\u00eda aplicaci\u00f3n en el caso de ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas expendedoras con ese mismo objeto, es decir, ventas masivas y ambulantes con destino a consumidores finales, bajo el entendido de llegar aleatoriamente al p\u00fablico que circula libremente por las v\u00edas o sitios de paso abiertos que se ofrecen para su venta en los mismos y los cuales pueden ser adquiridos o no por sus potenciales consumidores, lo que permite establecer la misma raz\u00f3n de hecho para aplicar similar soluci\u00f3n jur\u00eddica, esto es, el documento sustitutivo de la factura.<\/p>\n En consecuencia se concluye, que trat\u00e1ndose de sujetos obligados a facturar que realicen ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas expendedoras (vending) y bajo los supuestos analizados, por corresponder en la pr\u00e1ctica a ventas masivas y ambulantes, es factible admitir como soporte de las ventas efectuadas el documento sustitutivo previsto en el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998. En todo caso los registros, movimientos y soportes de salida, cargue y descargue de los inventarios de los productos que se reemplazan en dichas m\u00e1quinas, y que se efect\u00faan desde la sede principal del negocio o empresa, que utiliza este medio o veh\u00edculo comercial para la venta o comercializaci\u00f3n masiva de los mismos, deber\u00e1n probarse con los documentos internos y\/o externos a que haya lugar, cuando la autoridad tributaria as\u00ed lo requiera.<\/span> <\/strong><\/p>\n En los anteriores t\u00e9rminos se da alcance al Oficio 021723 del 24 de julio de 2015 (n\u00famero interno 000911 de la misma fecha).<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E),<\/p>\n Pedro Pablo Contreras Camargo. Cuando los obligados a facturar realicen operaciones de distribuci\u00f3n masiva y ambulante de bienes, se entiende cumplida la obligaci\u00f3n de facturar, con el comprobante que estos deben elaborar a sus vendedores. Esto tambi\u00e9n aplica para las ventas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas dispensadoras (vending).<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6802,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6777","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t
\n– Para una empresa con 10 mil m\u00e1quinas as\u00ed existiera, ser\u00eda imposible la solicitud y el control de resoluciones de facturaci\u00f3n.
\n– El art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1514 de 1998 establece el documento sustitutivo, raz\u00f3n por la cual solicita su evaluaci\u00f3n con el fin de establecer si podr\u00eda ser utilizado para soportar este tipo de ventas.<\/span><\/strong><\/p>\n
\n( C. F. ).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"