OFICIO N\u00daMERO 036865 DE 2015 DIAN
\n( diciembre 29)<\/p>\n
Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina
\nBogot\u00e1, D. C., 24 de diciembre de 2015
\n100208221-001623
\nDoctor
\nANDR\u00c9S ALFONSO PARIAS GARZ\u00d3N
\nSuperintendente Delegado para Inspecci\u00f3n, Vigilancia y Control
\nSuperintendencia de Sociedades (Supersociedades) Avenida Eldorado N\u00b0 51-80 Bogot\u00e1, D. C.
\nReferencia: Radicado 026228 del 29\/09\/2015
\nTema: Procedimiento Tributario
\nDescriptores: Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera
\nFuentes formales: Estatuto Tributario art\u00edculos 112, 113 Ley 1607 de 2012 art\u00edculo 165 Decreto 1517 de 1998 art\u00edculo 1\u00ba Decreto 2548 de 2014 art\u00edculo 2\u00ba Concepto 004482 del 18 de agosto de 1999
\nDe conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n
Mediante el radicado de la referencia solicita precisar el m\u00e9todo a aplicar en la medici\u00f3n del c\u00e1lculo actuarial, teniendo en cuenta que con la implementaci\u00f3n de las Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera (NIIF) existe una diferencia respecto a lo dispuesto en las NIC 19 y 26 con lo se\u00f1alado en el Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n Sobre el particular se considera:<\/p>\n El art\u00edculo 165 de la Ley 1607 de 2012 consagra la inalterabilidad de las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias, durante los cuatro a\u00f1os siguientes a partir de la fecha en la cual los estados financieros se preparan con base en el nuevo marco t\u00e9cnico normativo:<\/span><\/p>\n Art\u00edculo 165. Normas contables. \u00danicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuar\u00e1n vigentes durante los cuatro (4) a\u00f1os siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera (NIIF), con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopci\u00f3n de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuar\u00e1n inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perder\u00e1n vigencia a partir de la fecha de aplicaci\u00f3n del nuevo marco regulatorio contable. (Se resalta).<\/p>\n El art\u00edculo 2\u00ba del Decreto 2548 de 2014 se\u00f1ala que las bases fiscales son aquellas determinadas con base en las disposiciones fiscales y todas las remisiones a las normas contables para efectos de lo dispuesto en el art\u00edculo 165 de la Ley 1607 de 2012, se entienden hechas para efectos tributarios, entre otros, a los Decretos 2649 de 1993 y 2650 de 1993.<\/span><\/p>\n En el caso materia de an\u00e1lisis, en materia de provisiones, la doctrina de la DIAN ha expresado:<\/p>\n Es criterio reiterado en diversos conceptos que constituyen la doctrina oficial al respecto, que de conformidad con lo se\u00f1alado por el art\u00edculo 52 del Decreto 2649 de 1993, se deben contabilizar las provisiones para disminuir el valor expresado si fuere del caso, de los activos, cuando sea necesario de acuerdo con las normas t\u00e9cnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables.<\/p>\n Pero trat\u00e1ndose de estas para aspectos fiscales relativos a la determinaci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios, la ley tributaria vigente solo reconoce la procedencia como deducci\u00f3n cuando jur\u00eddicamente a ellas haya lugar, las provisiones para el pago de futuras pensiones (Art\u00edculo 112 E.T.), la provisi\u00f3n para deudas de dif\u00edcil recaudo en sus modalidades de provisi\u00f3n individual y general de cartera (art\u00edculo 145 E.T.), y la provisi\u00f3n para deudas manifiestamente perdidas o sin valor (art\u00edculo 146 E. T.)\u2026\u201d (Concepto 004482 de 1999) (se resalta).<\/span><\/p>\n Resulta pertinente indicar que la deducci\u00f3n prevista en los art\u00edculos 112 y 113 del Estatuto Tributario se encuentra dirigida a las sociedades que en su calidad de empleadoras ten\u00edan a su cargo el reconocimiento y pago de pensiones por falta de afiliaci\u00f3n o no pago de cotizaciones de sus trabajadores al Instituto de Seguros Sociales (de la \u00e9poca) o a los seguros privados, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n Art\u00edculo 112. Deducci\u00f3n de la provisi\u00f3n para el pago de futuras pensiones.<\/p>\n Las sociedades que est\u00e1n sometidas o se sometan durante todo el a\u00f1o o per\u00edodo gravable a la vigilancia del Estado, por intermedio de la Superintendencia respectiva, pueden apropiar y deducir cuotas anuales para el pago de futuras pensiones de jubilaci\u00f3n o invalidez, en cuanto no estuvieren amparadas por seguros o por el Instituto de Seguros Sociales y siempre que en su determinaci\u00f3n se apliquen las siguientes normas:<\/p>\n a) Que el c\u00e1lculo se establezca sobre la \u00faltima tabla de mortalidad para rentistas o de 1. Se determina el porcentaje que representa la deducci\u00f3n acumulada hasta el 31 de diciembre del a\u00f1o inmediatamente anterior, con relaci\u00f3n al monto del c\u00e1lculo actuarial efectuado para dicho a\u00f1o. La diferencia as\u00ed obtenida constituye la cuota anual deducible por el respectivo a\u00f1o o per\u00edodo gravable (\u2026).<\/p>\n En ese sentido, el Decreto 1517 de 1998, por el cual se reglamenta la amortizaci\u00f3n de las reservas actuariales de pasivos pensionales, que modific\u00f3 el art\u00edculo 77 del Decreto 2649 de 1993 se\u00f1al\u00f3 en su art\u00edculo 1\u00ba que los entes econ\u00f3micos obligados como patronos por normas legales o contractuales a reconocer y pagar pensiones de jubilaci\u00f3n y\/o a emitir bonos y\/o t\u00edtulos pensionales, deber\u00e1n al cierre de cada per\u00edodo, elaborar un estudio actuarial en forma consistente, de acuerdo con el m\u00e9todo se\u00f1alado por la entidad encargada de ejercer la inspecci\u00f3n, vigilancia y\/o control, con el objeto de establecer el valor presente de todas las obligaciones futuras, mediante el cargo a la cuenta de resultados, de acuerdo al procedimiento establecido en el mismo decreto.<\/p>\n De lo anteriormente se\u00f1alado este despacho destaca c\u00f3mo, para efectos de la deducci\u00f3n en comento, el par\u00e1metro que permite determinar el estudio actuarial por una parte remite al Decreto 2649 de 1993 y por otra al procedimiento establecido en el Decreto 1517 de 1998.<\/span><\/strong><\/p>\n Esto implica que, para efectos fiscales, estas son las remisiones contables a observar para el caso materia de an\u00e1lisis, en virtud de la inalterabilidad de las bases gravables consagrada en el art\u00edculo 165 de la Ley 1607 de 2012 y en ese sentido las instrucciones a impartir por parte de las entidades que ejercen inspecci\u00f3n, vigilancia y\/o control deben observar este principio.<\/span><\/strong><\/p>\n En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta.<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E), La ley tributaria vigente solo reconoce la procedencia como deducci\u00f3n cuando jur\u00eddicamente a ellas haya lugar, las provisiones para el pago de futuras pensiones (Art\u00edculo 112 E.T.), la provisi\u00f3n para deudas de dif\u00edcil recaudo en sus modalidades de provisi\u00f3n individual y general de cartera (art\u00edculo 145 E.T.), y la provisi\u00f3n para deudas manifiestamente perdidas o sin valor (art\u00edculo 146 E. T.)<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6840,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6781","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t
\ninvalidez, aprobada por la Superintendencia Bancaria.
\nb) Que se utilice el sistema de equivalencia actuarial para rentas fraccionarias vencidas. Art\u00edculo. 113. C\u00f3mo se determina la cuota anual deducible de la provisi\u00f3n.
\nLa cuota anual deducible por concepto de pensiones futuras de jubilaci\u00f3n o invalidez, ser\u00e1 la que resulte del siguiente c\u00e1lculo:<\/p>\n
\n2. El porcentaje as\u00ed determinado se incrementa hasta en cuatro puntos y ese resultado se aplica al monto del c\u00e1lculo actuarial realizado para el respectivo a\u00f1o o per\u00edodo gravable.
\n3. La cantidad que resulte se disminuye en el monto de la deducci\u00f3n acumulada hasta el 31 de diciembre del a\u00f1o inmediatamente anterior.<\/p>\n
\nPedro Pablo Contreras Camargo.
\n(C. F.).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"