OFICIO N\u00daMERO 036926 DE 2015
\n( diciembre 30)<\/p>\n
Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n
Bogot\u00e1, D.C., 24 de diciembre de 2015
\n100208221-001638<\/p>\n
Se\u00f1or
\nWILLIAM FERNANDO RODR\u00cdGUEZ CHALACAN
\nwifroch@hotmail.com
\nCalle 23 N\u00b0. 35-32 Barrio Crist\u00f3bal Col\u00f3n
\nCali, Valle del Cauca<\/p>\n
Referencia: Radicado 100035159 del 12\/11\/2015
\nTema: Impuesto sobre la renta
\nImpuesto sobre la renta para la equidad CREE
\nDescriptores: Deducci\u00f3n por ocupaci\u00f3n de trabajadores en situaci\u00f3n de discapacidad
\nFuentes Forma- Ley 361 de 1997, art\u00edculo 31; Ley 1607 de 2012, art\u00edculo 22; Decreto 1507 de 2014, les: art\u00edculos 2\u00b0 y 3\u00b0.
\nDe conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su petici\u00f3n.<\/p>\n
Consulta en el escrito de la referencia, respecto del art\u00edculo 31 de la Ley 361 de 1997, si \u201c\u2026el porcentaje de la \u201cLimitaci\u00f3n\u201d contenido en esta norma, debe entenderse como el porcentaje de la P\u00e9rdida de Capacidad Laboral (PCL), asignado por las entidades determinadas para ello\u2026\u201d y si el beneficio de deducci\u00f3n de renta del 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a trabajadores en situaci\u00f3n de discapacidad, se hace extensivo a la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.<\/span><\/p>\n Pregunta lo anterior teniendo en cuenta que el Gobierno expidi\u00f3 el Decreto 1507 de 2014 y en su art\u00edculo 3\u00ba no define el t\u00e9rmino \u201climitaci\u00f3n\u201d. <\/span><\/p>\n En el marco de la competencia enunciada este Despacho considera:<\/p>\n En cuanto a la primera inquietud planteada, relativa a si el porcentaje de la \u201cLimitaci\u00f3n\u201d previsto en el art\u00edculo 31 de la Ley 361, debe entenderse como el porcentaje de la P\u00e9rdida de Capacidad Laboral (PCL), asignado por las entidades determinadas para ello, nos remitimos al art\u00edculo 31 de la Ley 361 de 1997, por la cual se establecen mecanismos de integraci\u00f3n social de las personas en situaci\u00f3n de discapacidad, que establece:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 31. Los empleadores que ocupen trabajadores con limitaci\u00f3n <en situaci\u00f3n de discapacidad><1> no inferior al 25% comprobada y que est\u00e9n obligados a presentar declaraci\u00f3n de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados durante el a\u00f1o o per\u00edodo gravable a los trabajadores con limitaci\u00f3n <en situaci\u00f3n de discapacidad><1>, mientras esta subsista. <\/span><\/p>\n Par\u00e1grafo. La cuota de aprendices que est\u00e1 obligado a contratar el empleador se disminuir\u00e1 en un 50%, si los contratados por \u00e9l son personas con discapacidad comprobada no inferior al 25%.\u201d (Apartes subrayados declarados condicionalmente exequibles. Sentencia C-458 de 2015).<\/span><\/p>\n El citado Decreto 1507 de 2014, tuvo por objeto expedir el Manual \u00danico para la Calificaci\u00f3n de la P\u00e9rdida de la Capacidad Laboral y Ocupacional\u201d y constituye el instrumento t\u00e9cnico para evaluar la p\u00e9rdida de la capacidad laboral y ocupacional de cualquier origen, de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 41 de la Ley 100 de 1993 con sus respectivas modificaciones, en concordancia con lo previsto en el art\u00edculo 6\u00b0 de la Ley 776 de 2012.<\/p>\n Si bien el art\u00edculo 3\u00ba del mencionado decreto, por el cual se adoptan unas definiciones para efectos de la aplicaci\u00f3n del mismo, no define el t\u00e9rmino limitaci\u00f3n, como lo manifiesta el peticionario, debe tenerse en cuenta que dicha expresi\u00f3n, \u201ccon limitaci\u00f3n\u201d, fue declarada condicionalmente exequible por la Corte Constitucional, en el entendido de que esta deber\u00e1 reemplazarse por \u201cen situaci\u00f3n de discapacidad\u201d. (Sentencia C-458 de 2015, Magistrada Ponente, doctora Gloria Stella Ortiz Delgado).<\/p>\n En la mencionada sentencia, la Corte Constitucional condicion\u00f3 la constitucionalidad de ciertos vocablos a una comprensi\u00f3n ligada a la normativa internacional vigente, la cual no tiene cargas peyorativas para las personas en situaci\u00f3n de discapacidad que el ordenamiento jur\u00eddico pretende proteger.<\/p>\n El t\u00e9rmino discapacidad, fue definido por el art\u00edculo 3\u00ba del Decreto 1507 de 2014 de la siguiente manera:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 3\u00b0. Definiciones. Para efectos de la aplicaci\u00f3n del presente decreto, se adoptan las siguientes definiciones:<\/p>\n \u2026Discapacidad: T\u00e9rmino gen\u00e9rico que incluye limitaciones en la realizaci\u00f3n de una actividad, esta se valorar\u00e1 en el T\u00edtulo Segundo \u201cValoraci\u00f3n del Rol Laboral, Rol Ocupacional y otras \u00e1reas Ocupacionales\u2026\u201d.<\/p>\n Ahora bien, no obstante lo anterior, al referirse al \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n el mencionado Decreto 1507, en su art\u00edculo 2\u00ba dispuso:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 2\u00b0. \u00c1mbito de aplicaci\u00f3n. El Manual \u00danico para la Calificaci\u00f3n de la P\u00e9rdida de la Capacidad Laboral y Ocupacional contenido en el presente decreto, se aplica a todos los habitantes del territorio nacional, a los trabajadores de los sectores p\u00fablico, oficial, semioficial, en todos sus \u00f3rdenes y del sector privado en general, independientemente de su tipo de vinculaci\u00f3n laboral, clase de ocupaci\u00f3n, edad, tipo y origen de discapacidad o condici\u00f3n de afiliaci\u00f3n al Sistema de Seguridad Social Integral, para determinar la p\u00e9rdida de la capacidad laboral y ocupacional de cualquier origen.<\/p>\n El presente Manual no se aplica en los casos de: certificaci\u00f3n de discapacidad o limitaci\u00f3n, cuando se trate de solicitudes para reclamo de subsidio ante Cajas de Compensaci\u00f3n Familiar, Fondo de Solidaridad Pensional, Fondo de Solidaridad y Garant\u00eda, as\u00ed como en los casos de solicitudes dirigidas por empleadores o personas que requieran el certificado, con el fin de obtener los beneficios establecidos en las Leyes 361 de 1997 y 1429 de 2010 y dem\u00e1s beneficios que se\u00f1alen las normas para las personas con discapacidad. Estas certificaciones ser\u00e1n expedidas por las Entidades Promotoras de Salud del R\u00e9gimen Contributivo o Subsidiado a la cual se encuentre afiliado el interesado, de conformidad con la reglamentaci\u00f3n que expida el Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social\u2026\u201d. (Subrayado fuera de texto).<\/p>\n En consecuencia, si bien el Manual \u00danico contenido en el Decreto 1507 de 2014 se refiere a la forma de Calificaci\u00f3n de la P\u00e9rdida de la Capacidad Laboral, al caso consultado lo que le resulta aplicable es la excepci\u00f3n consagrada en la norma previamente transcrita, observando, como la misma disposici\u00f3n lo se\u00f1ala, la reglamentaci\u00f3n que para el efecto expida el Ministerio de Salud y Protecci\u00f3n Social.<\/span><\/p>\n En relaci\u00f3n con el segundo interrogante, referido a si el beneficio de deducci\u00f3n de renta del 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a trabajadores en situaci\u00f3n de discapacidad, se hace extensivo a la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, nos permitimos manifestar:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 22. Base Gravable del Impuesto Sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el art\u00edculo 20 de la presente ley, se establecer\u00e1 restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el a\u00f1o gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos y de lo as\u00ed obtenido se restar\u00e1n los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los art\u00edculos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 45, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as\u00ed obtenidos, se restar\u00e1n el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario. Tambi\u00e9n se restar\u00e1n las deducciones de los art\u00edculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los art\u00edculos 107 y 108 del Estatuto Tributario, as\u00ed como las correspondientes a la depreciaci\u00f3n y amortizaci\u00f3n de inversiones previstas en los art\u00edculos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario. Estas deducciones se aplicar\u00e1n con las limitaciones y restricciones de los art\u00edculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. A lo anterior se le permitir\u00e1 restar las rentas exentas de que trata la Decisi\u00f3n 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los art\u00edculos 4\u00b0 del Decreto n\u00famero 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el art\u00edculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para efectos de la determinaci\u00f3n de la base mencionada en este art\u00edculo se excluir\u00e1n las ganancias ocasionales de que tratan los art\u00edculos 300 a 305 del Estatuto Tributario\u201d.<\/p>\n Como se puede observar, la deducci\u00f3n que establece el art\u00edculo 31 de la Ley 316 de 1997, no se encuentra consagrada de manera expresa en el art\u00edculo 22 de la Ley 1607 de 2012, raz\u00f3n por la cual no es posible tomarla para efectuar la depuraci\u00f3n de la base gravable del CREE.<\/span><\/strong><\/p>\n En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estos temas, pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/ www.dian.gov.co siguiendo el icono de \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201ct\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E), El beneficio de deducci\u00f3n de renta del 200% del valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a trabajadores en situaci\u00f3n de discapacidad, no se hace extensivo a la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad CREE.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6839,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-6783","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\n
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