{"id":6789,"date":"2016-02-15T20:03:23","date_gmt":"2016-02-16T01:03:23","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6789"},"modified":"2017-02-04T21:59:12","modified_gmt":"2017-02-05T02:59:12","slug":"oficio-36965-diciembre-2015-dian-progresividad-en-el-impuesto-de-ganancia-ocasional","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6789","title":{"rendered":"Oficio 36965 diciembre 2015 DIAN – Progresividad en el impuesto de ganancia ocasional"},"content":{"rendered":"

OFICIO N\u00daMERO 036965 DE 2015 DIAN
\n( diciembre 30)<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina
\nBogot\u00e1, D. C., 24 de diciembre de 2015
\n100208221-001657
\nSe\u00f1or
\nJUAN JOS\u00c9 RODR\u00cdGUEZ ARBEL\u00c1EZ
\nAsistente Vicepresidencia de Asuntos Jur\u00eddicos
\nAsociaci\u00f3n Nacional de Industriales (ANDI)
\nCalle 73 N\u00b0. 8-13
\nBogot\u00e1, D. C.,
\nTema: Tributario.
\nSubtema: Progresividad en el pago del Impuesto de renta y complementarios.
\nFuentes formales: Decreto n\u00famero 624 de 1989, art\u00edculos 5\u00ba, 240, 313. Ley 1429 de 2010, art\u00edculo 4\u00b0.
\nReferencia: Radicado n\u00famero 045585 del 19\/11\/2015<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008, esta Subdirecci\u00f3n es competente para absolver las consultas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias del orden nacional, aduanas y cambiarias en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/p>\n

Se pregunta si la progresividad en el pago del impuesto a la renta y complementarios, consagrada en la Ley 1429 de 2010, aplica a la tarifa de ganancia ocasional.<\/span><\/p>\n

La Ley 1429 de 2010, Por la cual se expide la Ley de Formalizaci\u00f3n y Generaci\u00f3n de Empleo, dispuso en su art\u00edculo 4\u00ba lo siguiente:<\/p>\n

Art\u00edculo 4\u00b0. Progresividad en el pago del Impuesto sobre la Renta. Las peque\u00f1as empresas que inicien su actividad econ\u00f3mica principal a partir de la promulgaci\u00f3n de la presente ley cumplir\u00e1n las obligaciones tributarias sustantivas correspondientes al Impuesto sobre la Renta y Complementarios de forma progresiva, salvo en el caso de los reg\u00edmenes especiales establecidos en la ley, siguiendo los par\u00e1metros que se mencionan a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

Cero por ciento (0%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jur\u00eddicas o asimiladas, o de la tarifa marginal seg\u00fan corresponda a las personas naturales o asimiladas, en los dos primeros a\u00f1os gravables, a partir del inicio de su actividad econ\u00f3mica principal.<\/p>\n

Veinticinco por ciento (25%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jur\u00eddicas o asimiladas, o de la tarifa marginal seg\u00fan corresponda a las personas naturales o asimiladas, en el tercer a\u00f1o gravable, a partir del inicio de su actividad econ\u00f3mica principal.<\/p>\n

Cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jur\u00eddicas o asimiladas, o de la tarifa marginal seg\u00fan corresponda a las personas naturales o asimiladas, en el cuarto a\u00f1o gravable, a partir del inicio de su actividad econ\u00f3mica principal.<\/p>\n

Setenta y cinco por ciento (75%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jur\u00eddicas o asimiladas, o de la tarifa marginal seg\u00fan corresponda a las personas naturales o asimiladas en el quinto a\u00f1o gravable, a partir del inicio de su actividad econ\u00f3mica principal.<\/p>\n

Ciento por ciento (100%) de la tarifa general del impuesto de renta aplicable a las personas jur\u00eddicas o asimiladas, o de la tarifa marginal seg\u00fan corresponda a las personas naturales o asimiladas del sexto a\u00f1o gravable en adelante, a partir del inicio de su actividad econ\u00f3mica principal. (…)\u201d (Negritas y subrayado fuera de texto). Por su parte el art\u00edculo 5\u00b0 del Estatuto Tributario lo siguiente:
\nArt\u00edculo 5\u00b0. El Impuesto sobre la Renta y sus Complementarios Constituyen un solo Impuesto. <Fuente original compilada: D. 2053\/74 art\u00edculo 1\u00b0.> El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende:<\/p>\n

1. Para las personas naturales, sucesiones il\u00edquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados en el art\u00edculo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio* y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior**.<\/p>\n

2. Para los dem\u00e1s contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la transferencia* al exterior de rentas y ganancias ocasionales, as\u00ed como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras.<\/p>\n

Conforme las normas que se citan se tiene que si bien el art\u00edculo 5\u00b0 de Estatuto Tributario dispone que el impuesto de renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende las ganancias ocasionales, no es menos cierto que la disposici\u00f3n que consagra la progresividad en el impuesto a la renta dispuso de manera expresa que esta aplicar\u00eda sobre la tarifa general del impuesto sobre la renta y en consecuencia debemos remitirnos a las tarifas consagradas en el art\u00edculo 240 ib\u00eddem, sin aplicar dicha progresividad a las tarifas fijadas para las ganancias ocasionales conforme el art\u00edculo 313 del Estatuto Tributario y siguientes.<\/p>\n

Debe tenerse en consideraci\u00f3n que en relaci\u00f3n con la interpretaci\u00f3n de las disposiciones que establecen beneficios de car\u00e1cter tributario, como lo es el relativa a la progresividad en el pago del impuesto a la renta, la jurisprudencia de la Corte Constitucional ha sido muy clara en plantear que corresponde al legislador definir el alcance del mismo, esto es definir los sujetos y condiciones para su aplicabilidad; en estas condiciones el int\u00e9rprete no podr\u00eda extender o restringir su \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n, so pena de invadir competencias legislativas. Sobre el particular la DIAN en concepto n\u00famero 21511 de 2014, expreso:<\/p>\n

\u201cEn reiteradas oportunidades han sostenido tanto la honorable Corte Constitucional, como el honorable Consejo de Estado y la doctrina de esta entidad, que las exenciones son beneficios fiscales de origen legal consistentes en la exoneraci\u00f3n del pago de una obligaci\u00f3n tributaria sustancial cuya interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n, como toda norma exceptiva, es de car\u00e1cter restrictivo y, por tanto, \u00fanicamente abarca los supuestos y sujetos expresamente previstos en ley que las establece, siempre y cuando se cumplan los requisitos exigidos para su procedencia. Los beneficios tributarios no son susceptibles de trasladarse a sujetos diferentes a los previstos en la ley.\u201d <\/span><\/p>\n

En consecuencia la progresividad en el pago del impuesto a la renta y complementarios, consagrada en la Ley 1429 de 2010, no aplica a la tarifa de ganancia ocasional.<\/span><\/strong><\/p>\n

En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y se le informa que la base de conceptos emitidos por la Entidad puede ser consultado en la p\u00e1gina www.dian.gov.co ingresando por el icono \u201cNormatividad\u201d-\u201cT\u00e9cnica\u201d-\u201cDoctrina\u201d-\u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n

Atentamente,<\/p>\n

El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (e),
\nPedro Pablo Contreras Camargo.
\n( C. F. ).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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