{"id":6878,"date":"2016-02-24T22:33:07","date_gmt":"2016-02-25T03:33:07","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=6878"},"modified":"2017-02-04T21:59:11","modified_gmt":"2017-02-05T02:59:11","slug":"segun-la-ugpp-para-el-pago-de-aportes-se-tendra-en-cuenta-el-concepto-147921-de-2013-ministerio-de-trabajo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=6878","title":{"rendered":"SEG\u00daN LA UGPP PARA EL PAGO DE APORTES, SE TENDR\u00c1 EN CUENTA EL CONCEPTO 147921 DE 2013 MINISTERIO DE TRABAJO"},"content":{"rendered":"

En sesi\u00f3n del 9 de febrero de 2016, el Consejo Directivo de La Unidad de Pensiones y Parafiscales-UGPP analiz\u00f3 \u00a0la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010 referida en el Acuerdo 1035 de 2015 con ocasi\u00f3n a las solicitudes dirigidas a la Unidad por los aportantes, en el sentido de excluir las prestaciones sociales\u00a0 establecidas en los t\u00edtulos VIII y IX del C\u00f3digo Sustantivo del Trabajo, para efectos del c\u00e1lculo del l\u00edmite contenido en esta disposici\u00f3n dado \u00a0su car\u00e1cter no salarial, y ante la manifestaci\u00f3n reiterativa de algunos de ellos\u00a0 de aplicar \u00a0el concepto No 147921 de 2013,\u00a0 emitido por el Ministerio del Trabajo, decidi\u00f3 elevar consulta ante el H. Consejo de Estado, a efectos de obtener su posici\u00f3n jur\u00eddica sobre el asunto. \u00a0<\/span><\/p>\n

En consecuencia, como una medida transitoria hasta tanto la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado emita pronunciamiento, o se adelanten las acciones que para tal efecto disponga el Consejo Directivo, \u00a0en los procesos que adelanta esta Unidad relativos a la adecuada, completa y oportuna \"Glossary liquidaci\u00f3n<\/a> y pago de los aportes a la seguridad social integral, se tendr\u00e1 en cuenta el concepto No. 147921 de 2013 expedido por ese Ministerio. Por consiguiente, para efecto de la aplicaci\u00f3n del art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010 no se incluir\u00e1n en el\u00a0 c\u00e1lculo del 40%, ni en el concepto \u201ctotal de la remuneraci\u00f3n\u201d las prestaciones sociales<\/strong> establecidas en los t\u00edtulos VIII y IX del C\u00f3digo Sustantivo del Trabajo.<\/span><\/p>\n

Lo anterior con el fin de informar a los aportantes las pol\u00edticas que adoptar\u00e1 temporalmente la Unidad.<\/p>\n

Se precisa que las dem\u00e1s disposiciones contenidas en el Acuerdo 1035 de 2015 expedido por este \u00f3rgano, \u00a0continuar\u00e1n aplic\u00e1ndose en su integridad.<\/p>\n

MINISTERIO DEL TRABAJO
\nConcepto N\u00b0 147921
\nJulio 25 de 2013<\/p>\n

 <\/p>\n

De manera atenta, atendiendo a su consulta recibida en esta entidad bajo el radicado del asunto, nos permitimos aclarar sus inquietudes referentes al campo de aplicaci\u00f3n del l\u00edmite del 40%, para pagos no constitutivos de salario, establecido en el art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/span><\/p>\n

En su momento el Ministerio de la Protecci\u00f3n Social, mediante Concepto No. 101294 del 12 de abril de 2011, respecto a una consulta elevada en el mismo sentido, expreso:<\/span><\/p>\n

\u201cEl art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010 se\u00f1ala:<\/p>\n

\u201cSin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con los art\u00edculos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de las trabajadores particulares no podr\u00e1n ser superiores al 40% del total de la remuneraci\u00f3n.\u201d<\/p>\n

Esta norma es clara, en establecer una prohibici\u00f3n en el sentido, que para los efectos de la determinaci\u00f3n del ingreso base de cotizaci\u00f3n al Sistema General de Seguridad Social en Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales, los pagos no constitutivos de salario no podr\u00e1n exceder el 40% del total de la remuneraci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

Con el fin de determinar el alcance e interpretaci\u00f3n de la expresi\u00f3n \u201cpagos no constitutivos de salario\u201d contenida en el art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010, debe tenerse en cuenta el contexto de la norma de la cual hace parte, as\u00ed como el sentido general de la Ley 1393 de 2010.<\/p>\n

En primer lugar es preciso mencionar que la Ley 1393, estableci\u00f3 las \u201cMedidas en materia de control a la evasi\u00f3n y elusi\u00f3n de cotizaciones y aportes\u201d, lo que implica que su prop\u00f3sito no es el de modificar o redefinir ni el concepto de salario ni el de ingreso base de cotizaci\u00f3n, sino el de evitar algunas conductas o actuaciones de los empleadores y\/o trabajadores que puedan llegar a tener por efecto reducir la base de sus aportes al Sistema Integral de Seguridad Social. Por ello, debe partirse de la premisa de que para el correcto entendimiento de esta disposici\u00f3n, las normas que resultan en primera lugar aplicables son los art\u00edculos 127 y 128 del C\u00f3digo Sustantivo del Trabajo.<\/p>\n

El art\u00edculo 127 del CST establece la definici\u00f3n general de salario vigente en el derecho colombiano, el cual incluye \u201ctodo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestaci\u00f3n directa del servicio\u201d.<\/p>\n

Por su parte, el art\u00edculo 128 del CST define los pagos que no se consideran salario y al respecto establece:<\/span><\/p>\n

\u201cPagos que no constituyen salarios. No constituyen salario las sumas que ocasionalmente y por mera liberalidad recibe el trabajador del empleador, como primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales, participaci\u00f3n de utilidades, excedentes de las empresas de econom\u00eda solidaria y lo que recibe en dinero o en especie no para su beneficio, ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempe\u00f1ar a cabalidad sus funciones, como gastos de representaci\u00f3n, medios de transporte, elementos de trabajo y otros semejantes. Tampoco las prestaciones sociales de que tratan los t\u00edtulos VIII y IX, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el empleador, cuando las partes hayan dispuesto expresamente que no constituyen salario en dinero o en especie, tales como la alimentaci\u00f3n, habitaci\u00f3n o vestuario, las primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad\u201d. (Resaltado fuera del texto original).<\/span><\/p>\n

De estas disposiciones normativas se puede establecer que el concepto general de salario incluye toda la contraprestaci\u00f3n directa por el servicio, pero no forman parte del mismo ni las prestaciones sociales ni los dem\u00e1s emolumentos percibidos por el trabajador, cuando las partes han acordado expresamente que \u00e9stos no constituyen salario.<\/span><\/p>\n

La Corte Constitucional en Sentencia C-521 de 1995, mediante la cual declar\u00f3 EXEQUIBLES los aportes de los art\u00edculos 15 y 16 de la Ley 50 de 1990, frente al concepto de pagos no constitutivos de salario, en la parte considerativa, expres\u00f3:<\/span><\/strong>
\n\u201c(\u2026)
\nTeniendo en cuenta las reformas hechas por la Ley 50 de 1990 a los arts. 127, 128, 129, 130 y 132 del C.S.T., la regla general es que constituye salario no s\u00f3lo la remuneraci\u00f3n ordinaria, fija o variable sino todo lo que recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestaci\u00f3n o retribuci\u00f3n directa y onerosa del servicio, y que ingresan real y efectivamente a su patrimonio, es decir, no a t\u00edtulo gratuito o por mera liberalidad del empleador, ni lo que recibe en dinero en especie no para su beneficio ni para enriquecer su patrimonio, sino para desempe\u00f1ar a cabalidad sus funciones, ni las prestaciones sociales, ni los pagos o suministros en especie, conforme lo acuerden las partes, ni los pagos que seg\u00fan su naturaleza y por disposici\u00f3n legal no tienen car\u00e1cter salarial, o lo tienen en alguna medida para ciertos efectos, ni los beneficios o auxilios habituales u ocasionales, acordados convencional o contractualmente u otorgados en forma extralegal por el empleador cuando por disposici\u00f3n expresa de las partes no tienen el car\u00e1cter de salario, con efectos en la liquidaci\u00f3n de prestaciones sociales\u201d.<\/span><\/p>\n

Por su parte, la Sala de Casaci\u00f3n Laboral de la Corte Suprema de Justicia en sentencia del 12 de febrero de 1993 (radicaci\u00f3n 5481. Secci\u00f3n Segunda M. P. Hugo Suesc\u00fan Pujols), al referirse a la interpretaci\u00f3n de los art\u00edculos 127 y 128 del C\u00f3digo Sustantivo del Trabajo, en vigencia de la Ley 50 de 1990, expuso lo siguiente:<\/span><\/p>\n

\u201cEstas normas, en lo esencial siguen diciendo lo mismo bajo la nueva redacci\u00f3n de los art\u00edculos 14 y 15 de ley 50 de 1990, puesto que dichos preceptos no disponen, como pareciera darlo a entender una lectura superficial de sus textos, que un pago que realmente remunera el servicio, y por lo tanto constituye salario ya no lo es en virtud de la disposici\u00f3n unilateral del empleador o por convenio individual o colectivo con sus trabajadores. En efecto ni siquiera al legislador le est\u00e1 permitido contrariar la naturaleza de las cosas, y por lo mismo no podr\u00eda disponer que un pago que retribuye a la actividad del trabajador ya no sea salario. Lo que verdaderamente quiere decir la \u00faltima parte del art\u00edculo 5 de la ley 50 de 1990, aunque debe reconocerse que su redacci\u00f3n no es la m\u00e1s afortunada, es que a partir de su vigencia pagos que son \u201csalario\u201d pueden no obstante excluirse de la base de c\u00f3mputo para la liquidaci\u00f3n de otros beneficios laborales (prestaciones sociales, indemnizaciones, etc).<\/span><\/strong><\/p>\n

Este entendimiento de la norma es el \u00fanico que racionalmente cabe hacer, ya que aun cuando habitualmente se ha formado el salario como la medida para calcular las prestaciones sociales y las indemnizaciones que legalmente se establecen en favor del trabajador, no existe ning\u00fan motivo fundado en los preceptos constitucionales que rigen la materia o en la recta raz\u00f3n, que impida al legislador disponer que una determinada prestaci\u00f3n social o indemnizaci\u00f3n se liquide sin consideraci\u00f3n al monto total del salario del trabajador, esto es, que se excluyan determinados factores no obstante su naturaleza salarial, y sin que pierdan por ello tal car\u00e1cter. El Legislador puede entonces tambi\u00e9n \u2013y es estrictamente lo que ha hecho- autorizar a las partes celebrante un contrato individual de trabajo, o de una convenci\u00f3n colectiva de trabajo o de un pacto colectivo, para disponer expresamente que determinado beneficio o auxilio extralegal, a pesar de su car\u00e1cter retributivo del trabajo, no tenga incidencia en la liquidaci\u00f3n y pago de otras prestaciones o indemnizaciones. Lo que no puede l\u00f3gicamente hacerse, ni por quienes celebran un convento individual o colectivo de trabajo, es disponer que aquello por esencia es salario, deje de serlo.<\/span><\/p>\n

Los diferentes pagos laborales que recibe el trabajador del empleador, clasificados en la aludida sentencia como salarios, descansos, prestaciones sociales, indemnizaciones y pagos no salariales tienen su fuente o causa en la relaci\u00f3n laboral, a que da origen el v\u00ednculo jur\u00eddico que surge entre el trabajador y el empleador con ocasi\u00f3n del servicio subordinado que el primero realiza en favor de \u00e9ste, aunque cada uno tenga su propia significaci\u00f3n y respondan a objetivos diferentes, como la retribuci\u00f3n directa por la actividad laboral, o la que cubre los riesgos inherentes al trabajo, o constituye un resarcimiento de los perjuicios irrogados al trabajador por la violaci\u00f3n de sus derechos, o tiene el significado de una liberalidad o est\u00e1 destinada a facilitar la labor del trabajador, etc.<\/p>\n

Estima la Sala que es de la competencia del legislador, dentro de la libertad que tiene como conformador de la norma jur\u00eddica, determinar los elementos de la retribuci\u00f3n directa del servicio dentro de la relaci\u00f3n laboral subordinada, esto es, lo que constituye salario, con arreglo a los criterios y principios va mencionados, lo cual le impide desconocer la primac\u00eda de la realidad sobre la forma y mudar arbitrariamente la naturaleza de las cosas, como ser\u00eda quitarle la naturaleza de salario a lo que realmente tiene este car\u00e1cter.<\/p>\n

Igualmente, dicha competencia se extiende a la determinaci\u00f3n expresa, respetando los referidos criterios y principios, o deferida a la voluntad de las partes, de los pagos o remuneraciones que no constituyen salario para los efectos de la liquidaci\u00f3n de prestaciones sociales. Esto \u00faltimo es particularmente admisible, dado que la existencia del contrato y de los acuerdos y convenios de trabajo como reguladores de las relaciones de trabajo es reconocida por la propia Constituci\u00f3n (art. 53), en cuanto no menoscaben la libertad, la dignidad humana ni los derechos de los trabajadores.<\/p>\n

La regulaci\u00f3n de las relaciones de trabajo por los aludidos instrumentos, supone el reconocimiento constitucional de un amplio espacio para que se acuerden entre los trabajadores y los empleadores las condiciones de la prestaci\u00f3n del servicio, en forma libre y espont\u00e1nea, obedeciendo al principio de la autonom\u00eda de la voluntad, el cual tienen plena operancia en las relaciones laborales y resulta compatible con las normas constitucionales que regulan el trabajo, en cuanto su aplicaci\u00f3n no implique la vulneraci\u00f3n de los derechos esenciales o m\u00ednimos de los trabajadores, regulados por \u00e9stas y la ley.<\/p>\n

Con fundamento en lo anterior, se decidir\u00e1 que los apartes de las normas que se acusan por el demandante son exequibles por no ser violatorios de las normas que se invocan en la demanda ni de ning\u00fan otro precepto constitucional.
\n(\u2026)\u201d
\nPor lo tanto, el alcance de la expresi\u00f3n \u201cpagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares\u201d contenida en el art\u00edculo 30 de la 1393 de 2010, debe entenderse en el marco del art\u00edculo 127 y 128 del CST y de las Sentencias C-710 de 1996 y C-510 de 1995 de la Corte Constitucional que declararon su exequibilidad, norma \u00e9sta en virtud del cual el legislador autoriza a las partes celebrantes de un contrato individual de trabajo, o de una convenci\u00f3n colectiva de trabajo o de un pacto colectivo, para disponer expresamente que determinado beneficio o auxilio extralegal, a pesar de su car\u00e1cter retributivo del trabajo, no tenga incidencia en la liquidaci\u00f3n y pago de otras prestaciones o indemnizaciones; sin embargo y para efectos del pago de aportes del Sistema General de Seguridad Social por disposici\u00f3n expresa del legislador, estos pagos no podr\u00e1n superar el 40% del total de la remuneraci\u00f3n.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

Acorde con lo anterior y teniendo en cuenta que las prestaciones sociales de que tratan los T\u00edtulos VIII y IX del C.S. del T, no tiene car\u00e1cter retributivo del trabajo, sino que se trata de un beneficio y derecho que se otorga al trabajador, por lo cual \u00e9stas para los efectos del art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010, no se entender\u00edan incluidas dentro del concepto de remuneraci\u00f3n.<\/p>\n

En este orden de ideas y para efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto en el art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010, los empleadores al momento de efectuar la liquidaci\u00f3n y pago de aportes a la seguridad social, deben verificar que los pagos no constitutivos de salario, de acuerdo con la definici\u00f3n que de los mismos establece el art\u00edculo 128 del C\u00f3digo Sustantivo del Trabajo, no superen el tope del 40% del total de la remuneraci\u00f3n; de ser as\u00ed, las sumas que superen dicho monto se tendr\u00e1n en cuenta como parte del Ingreso Base de Cotizaci\u00f3n \u2013IBC- para el pago de los aportes a los Sistema de Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales. A modo de ejemplo:<\/span><\/strong><\/p>\n

Un trabajador dependiente, recibe por concepto de salario b\u00e1sico mensual un valor de $1.000.000.oo y adem\u00e1s recibe un pago no constitutivo de salario por valor de $800.000.oo, siendo la cotizaci\u00f3n de conformidad con el art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010 la siguiente:<\/span><\/p>\n

Salario Mensual (Art. 127 CST) $1.000.000.oo Pago no constitutivo de Salario (art. 128 CST). $800.000.oo TOTAL REMUNERACI\u00d3N $1.800.000.oo 40% aplicado a la remuneraci\u00f3n (art. 30 L. 1393\/10 $720.000.oo Valor superior al 40% $80.000.oo Ingreso Base de Cotizaci\u00f3n \u2013IBC- Salario Mensual m\u00e1s valor superior al 40% $1.080.000.oo<\/span><\/p>\n

En nuestro ejemplo el Ingreso Base de Cotizaci\u00f3n a los Sistema de Salud, Pensiones y Riesgos Profesionales corresponder\u00e1 a $1.080.000 valor que resulta de la suma del salario mensual y el monto de los pagos no constitutivos de salario que excede el 40% del total de la remuneraci\u00f3n en aplicaci\u00f3n de lo previsto en el art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010.\u201d<\/p>\n

Con base en lo anterior, atendiendo a la consulta presentada, es preciso mencionar en primer lugar que conforme a la normatividad vigente para el caso de un trabajador que reciba un auxilio educativo, dejando claro que no es constitutivo de trabajo y debe ser cuantificable en dinero, es procedente que se le d\u00e9 aplicaci\u00f3n a la disposici\u00f3n se\u00f1alada en el art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010<\/span>
\nAhora bien, respecto a su liquidaci\u00f3n y forma de pago, en criterio de esta Oficina y si bien es cierto que el auxilio de educaci\u00f3n, planteado en la consulta se destina principalmente para estudios de educaci\u00f3n superior, los cuales seg\u00fan sus condiciones pueden ser de diferente duraci\u00f3n lo que imposibilita realizar una liquidaci\u00f3n mensual por un concepto ya pagado, tal circunstancia obligar\u00eda al empleador al momento de efectuar el pago de dicho beneficio a dar aplicaci\u00f3n por analog\u00eda a lo se\u00f1alado para el salario, que seg\u00fan lo dispone el art\u00edculo 134 del C.S. del T: \u201cdebe pagarse por per\u00edodos iguales y vencidos (\u2026) no mayor de un mes.\u201d<\/span><\/p>\n

De lo anterior se desprende que para proceder a la liquidaci\u00f3n del auxilio de estudio, establecido como no constitutivo de salario, siempre y cuando este valor supere el 40% del salario que devenga un trabajador, esta diferencia debe ser sumada para efectos de cancelar los aportes al sistema general de Seguridad Social Integral, para el per\u00edodo en el cual el empleador reconoci\u00f3 el beneficio.<\/span><\/p>\n

La presente consulta se absuelve en los t\u00e9rminos del Art\u00edculo 28 del C\u00f3digo de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo, en virtud del cual los conceptos emitidos por las autoridades como respuestas a peticiones realizadas en ejercicio del derecho a formular consultas no ser\u00e1n de obligatorio cumplimiento, constituy\u00e9ndose simplemente en un criterio orientador.<\/p>\n

Cordialmente,<\/p>\n

ANDREA PATRICIA CAMACHO FONSECA
\nCoordinadora Grupo de Apoyo Jur\u00eddico, Normativo y de Consultas (E).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Para dar cumplimiento a lo dispuesto en el art\u00edculo 30 de la Ley 1393 de 2010, los empleadores al momento de efectuar la liquidaci\u00f3n y pago de aportes a la seguridad social, deben verificar que los pagos no constitutivos de salario, de acuerdo con la definici\u00f3n que de los mismos establece el art\u00edculo 128 del C\u00f3digo Sustantivo del Trabajo, no superen el tope del 40% del total de la remuneraci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6881,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[417],"tags":[],"class_list":["post-6878","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-preguntas-frecuentes"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\nSEG\u00daN LA UGPP PARA EL PAGO DE APORTES, SE TENDR\u00c1 EN CUENTA EL CONCEPTO 147921 DE 2013 MINISTERIO DE TRABAJO - 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