OFICIO N\u00daMERO 000141 DE 2016 DIAN
\n( enero 19)<\/p>\n
Bogot\u00e1 D. C., 19 de enero de 2016
\n100202208 -0040
\nSe\u00f1or
\nISRAEL BAHAR LEVY
\nPresidente Junta Directiva C\u00e1mara de Comercio de C\u00facuta cindoccc@cccucuta.org.co Calle 10 # 4 \u2013 38 Piso 1 Torre B
\nC\u00facuta
\nReferencia: Radicado n\u00famero 4094 del 25 de septiembre de 2015\/radicado 002603 del 26\/01\/2015.
\nTema Impuesto a las ventas
\nDescriptores Hecho Generador del Impuesto Sobre las Ventas
\nHechos que no Generan el IVA
\nFuentes formales Art\u00edculos 1\u00b0 del Decreto 1781 de 2014 y 437-4 del Estatuto Tributario; Oficio n\u00famero 053360 del 3 de septiembre de 2014.
\nAtento saludo, se\u00f1or Bahar Levy:<\/p>\n
\nDe conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Direcci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, as\u00ed como normas de personal, presupuestal y de contrataci\u00f3n administrativa que formulen las diferentes dependencias a su interior, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su solicitud.<\/p>\n
\nProblema jur\u00eddico<\/p>\n
\n\u00bfSe genera el impuesto sobre las ventas en la cadena de comercializaci\u00f3n de papel y cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos)?<\/span><\/p>\n \nTesis jur\u00eddica<\/p>\n \nSolo se genera el impuesto sobre las ventas cuando el papel y cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos) es vendido a las empresas de fabricaci\u00f3n de pastas celul\u00f3sicas, papel y cart\u00f3n; fabricaci\u00f3n de papel y cart\u00f3n ondulado, fabricaci\u00f3n de envases, empaques y de embalajes de papel y cart\u00f3n; y, fabricaci\u00f3n de otros art\u00edculos de papel y cart\u00f3n.<\/p>\n \nInterpretaci\u00f3n jur\u00eddica<\/p>\n \nSobre el particular, mediante el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1781 de 2014 se extendi\u00f3 el tratamiento tributario contemplado en el art\u00edculo 437-4 del Estatuto Tributario \u2013 inicialmente previsto para la chatarra identificada con la nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 \u2013 al papel o cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos) identificados con la nomenclatura NANDINA 47.07.<\/span> \nDe este modo, la ley incorpora un hecho generador especial del IVA en lo que se refiere a la venta de papel o cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos) identificados con la nomenclatura NANDINA 47.07, toda vez que su materializaci\u00f3n est\u00e1 ligada a una \u00fanica operaci\u00f3n econ\u00f3mica con un sujeto manifiestamente determinado, lo cual implica el cambio de la naturaleza del tributo examinado de plurif\u00e1sico a monof\u00e1sico en tal evento.<\/p>\n \nEn este sentido, es de recordar que, en los t\u00e9rminos del par\u00e1grafo 1\u00b0 del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1781 de 2014, la actividad econ\u00f3mica principal de las referidas empresas \u2013 registrada en el RUT \u2013 debe corresponder a los c\u00f3digos 1701, 1702 o 1709 de la Resoluci\u00f3n 139 de 2012. Asimismo, consecuencia de lo se\u00f1alado es que las empresas en comento, adquirentes del mencionado papel o cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos), deber\u00e1n retener el 100% del impuesto generado, a menos que el vendedor se encuentre calificado como Gran Contribuyente (Resoluci\u00f3n DIAN 41 de 2014) en cuyo evento \u201cse aplicar\u00e1n las normas generales de retenci\u00f3n en la fuente del IVA\u201d.<\/span><\/p>\n \nIgualmente, cabe anotar que la remisi\u00f3n a las disposiciones del Libro III \u2013 impuesto sobre las ventas \u2013 del Estatuto Tributario \u00fanicamente opera en los siguientes supuestos:<\/p>\n \n\u2022 \u201cLa importaci\u00f3n de papel o cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos), identificados con la nomenclatura arancelaria NANDINA 47.07\u201d (negrilla fuera de texto) (par\u00e1grafo 2 del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 1781 de 2014).<\/p>\n \n\u2022 \u201cLa venta de papel o cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos), identificados con la nomenclatura arancelaria NANDINA 47.07 por parte de una empresa de fabricaci\u00f3n de papel y cart\u00f3n ondulado, fabricaci\u00f3n de envases, empaques y de embalajes de papel y cart\u00f3n; y, fabricaci\u00f3n de otros art\u00edculos de papel y cart\u00f3n a otra y\/o a cualquier tercero\u201d (negrilla fuera de texto) (par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 1\u00b0 ib\u00eddem).<\/p>\n \nPor \u00faltimo y con el prop\u00f3sito de enfatizar la tesis jur\u00eddica ya expuesta, resulta apropiado examinar el Oficio n\u00famero 053360 del 3 de septiembre de 2014 emitido por esta Entidad en torno al art\u00edculo 437-4 ib\u00eddem, norma de la cual se origina el tratamiento tributario analizado:<\/p>\n \n\u201c(\u2026) en consideraci\u00f3n a que no genera IVA la venta de chatarra clasificada en las partidas arancelarias 72.04, 74.04 y 76.02, cuando no intervenga como enajenante o adquirente una empresa clasificado por el CIU 241 o denominada sider\u00fargica, la venta que realicen las empresas de bienes clasificados en las partidas arancelarias 72.04, 74.04 y 76.02 a otras empresas, no genera IVA ni retenci\u00f3n en la fuente de IVA.\u201d ( negrilla fuera de texto ).<\/p>\n \nAcorde con lo previamente expuesto, este Despacho se permite revocar los siguientes pronunciamientos:<\/p>\n \nOficio n\u00famero 059713 del 22 de octubre de 2014 pues, habi\u00e9ndose preguntado si \u201c\u00bfeste papel o cart\u00f3n para reciclar se vende a empresas que no tienen las actividades econ\u00f3micas mencionadas anteriormente se debe facturar sin incluir el IVA?\u201d se concluy\u00f3 que \u201cal encontrarse gravado la compra y venta de papel y cart\u00f3n reciclable, se deber\u00e1 liquidar y pagar el IVA correspondiente\u201d.<\/span> \n\u201c(\u2026) contin\u00faa el mismo decreto estableciendo, que cuando exista importaci\u00f3n de papel o cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos) identificados con la nomenclatura arancelaria NANDINA 47.07, o cuando la venta se haga a empresas diferentes a las que trata el art\u00edculo 1 junto con el par\u00e1grafo 1, asimismo en el caso en que el vendedor de los ya mencionados papel y cart\u00f3n, la haga un contribuyente que tenga la calidad de Grande seg\u00fan Resoluci\u00f3n 041 de 2014 o aquellas que la modifiquen, sustituyan o adicionen, de acuerdo con los par\u00e1grafos 2, 3 y 4 respectivamente del Decreto en cita, se regir\u00e1n dichas operaciones por las reglas que se encuentran consagradas en el Libro III (Impuesto sobre las ventas) del Estatuto Tributario.<\/span><\/p>\n \nEs decir, el hecho de que la norma, remita las operaciones antedichas a las reglas generales contenidas en el Libro III del E.T., no significa que no se les deba facturar IVA, es decir, el impuesto a las ventas se causa, se deber\u00e1 pagar, y tambi\u00e9n se habr\u00e1 lugar a practicar la retenci\u00f3n respectiva.\u201d (negrilla fuera de texto).<\/p>\n \nOficio n\u00famero 064351 del 26 de noviembre de 2014 en la medida que indica que \u201csi la venta de papel o cart\u00f3n para reciclar, de la partida arancelaria NANDINA 47.07, no se realiza a una de las empresas se\u00f1aladas en el par\u00e1grafo 1 del art\u00edculo 1 del Decreto 1781 de 2014, no operar\u00e1 el mecanismo de retenci\u00f3n del IVA en el 100% del total del impuesto, sino que deber\u00e1n tenerse en cuenta las reglas generales contenidas en el Libro III del Estatuto Tributario\u201d ( negrilla fuera de texto ).<\/span><\/p>\n \nOficio n\u00famero 002736 del 3 de febrero de 2015 pues se expresa que \u201cno es dable concluir, que en el caso en que no intervenga como adquirente o enajenante de papel o cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos) alguna de las empresas cuya actividad econ\u00f3mica principal sea la se\u00f1alada en el par\u00e1grafo 1 del art\u00edculo 1 Decreto 1781 de 2014 no se genere el Impuesto a las Ventas, dado que dicha exenci\u00f3n no se encuentra expresamente consagrada\u201d ( negrilla fuera de texto ).<\/span><\/p>\n \nEn los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/span><\/p>\n \nAtentamente,<\/p>\n \nLa Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica, \u00bfSe genera el impuesto sobre las ventas en la cadena de comercializaci\u00f3n de papel y cart\u00f3n para reciclar (desperdicios y desechos)?<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6901,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,454],"tags":[],"class_list":["post-6900","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\n
\nDicho tratamiento implica que el impuesto sobre las ventas, que ordinariamente se generar\u00eda en la venta de los citados bienes muebles corporales, s\u00f3lo surge jur\u00eddicamente \u201ccuando estos sean vendidos a las empresas de fabricaci\u00f3n de pastas celul\u00f3sicas, papel y cart\u00f3n; fabricaci\u00f3n de papel y cart\u00f3n ondulado, fabricaci\u00f3n de envases, empaques y de embalajes de papel y cart\u00f3n; y, fabricaci\u00f3n de otros art\u00edculos de papel y cart\u00f3n\u201d. <\/span><\/p>\n
\nOficio n\u00famero 061719 del 5 de noviembre de 2014:<\/span><\/p>\n
\nDalila Astrid Hern\u00e1ndez Corzo. ( C. F. ).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"