OFICIO N\u00daMERO 001097 DE 2016 DIAN
\n(febrero 1\u00b0)<\/p>\n
Bogot\u00e1, D. C., 29 de enero 2016
\n100208221-000045
\nSe\u00f1ora
\nANDREA MORALES MART\u00cdNEZ
\nCarrera 48 # 76D sur \u2013 34 Apto. 2301 Sabaneta \u2013 Antioquia
\nReferencia: Radicado n\u00famero 050129 del 23 de diciembre de 2015
\nTema Impuesto sobre la Renta y Complementarios
\nDescriptores Precios de Transferencia
\nFuentes formales Art\u00edculos 260-1 y 260-2 del Estatuto Tributario, Oficio n\u00famero 026426 del 10 de mayo de 2005. Cordial saludo se\u00f1ora Andrea:<\/p>\n
\nDe conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n
\nMediante el radicado de la referencia formula los siguientes interrogantes, los cuales se resolver\u00e1n cada uno a su turno:<\/p>\n
\n1. \u00bfEl r\u00e9gimen de precios de transferencia cobija las operaciones de compraventa de bienes y prestaci\u00f3n de servicios realizadas en el mercado nacional? <\/span><\/p>\n \nLas operaciones de compraventa de bienes y prestaci\u00f3n de servicios realizadas en el mercado nacional se encuentran sometidas al r\u00e9gimen de precios de transferencia en dos eventos, conforme lo dispone el art\u00edculo 260-2 del Estatuto Tributario, a saber:<\/span> <\/span><\/p>\n \n\u2022 \u201cCuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios celebren operaciones con vinculados residentes en Colombia, en relaci\u00f3n con el establecimiento permanente de uno de ellos en el exterior<\/span>, est\u00e1n obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia\u201d (negrilla fuera de texto).<\/span><\/p>\n \n\u2022 Cuando \u201clos contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios ubicados domiciliados o residentes en el Territorio Aduanero Nacional (\u2026) celebren operaciones con vinculados ubicados en zona franca<\/span> est\u00e1n obligados a determinar, para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos ordinarios y extraordinarios, sus costos y deducciones, y sus activos y pasivos, considerando para esas operaciones el Principio de Plena Competencia\u201d ( negrilla fuera de texto ).<\/span><\/p>\n \n2. \u00bfSe genera vinculaci\u00f3n cuando m\u00e1s del 50% de las compras nacionalizadas se realizan con una misma empresa ubicada en el exterior?<\/span><\/span> <\/span><\/p>\n Los criterios de vinculaci\u00f3n, para efectos del impuesto sobre la renta y complementario y del r\u00e9gimen de precios de transferencia, se encuentran taxativamente consagrados en el art\u00edculo 260-1 del Estatuto Tributario, as\u00ed:<\/p>\n \n\u201c1. Subordinadas<\/p>\n \na) Una entidad ser\u00e1 subordinada o controlada cuando su poder de decisi\u00f3n se encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas o entidades que ser\u00e1n su matriz o controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquella se denominar\u00e1 filial, o con el concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamar\u00e1 subsidiaria;<\/p>\n \nb) Ser\u00e1 subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o m\u00e1s de los siguientes casos:<\/p>\n \ni) Cuando m\u00e1s del 50% de su capital pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas. Para tal efecto, no se computar\u00e1n las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto;<\/p>\n ii) Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayor\u00eda m\u00ednima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el n\u00famero de votos necesarios para elegir la mayor\u00eda de miembros de la junta directiva, si la hubiere;<\/p>\n \niii) Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en raz\u00f3n de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los \u00f3rganos de administraci\u00f3n de la sociedad;<\/p>\n \niv) Igualmente habr\u00e1 subordinaci\u00f3n, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente art\u00edculo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jur\u00eddicas o entidades o esquemas de naturaleza no societario, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales esta posean m\u00e1s del cincuenta (50%) del capital o configuren la mayor\u00eda m\u00ednima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direcci\u00f3n o toma de decisiones de la entidad;<\/p>\n \nv) Igualmente habr\u00e1 subordinaci\u00f3n cuando una misma persona natural o unas mismas personas naturales o jur\u00eddicas, o un mismo veh\u00edculo no societario o unos mismos veh\u00edculos no societarios, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el cincuenta por ciento de las utilidades de la sociedad subordinada.<\/p>\n \n2. Sucursales, respecto de sus oficinas principales.<\/p>\n \n3. Agencias, respecto de las sociedades a las que pertenezcan.<\/p>\n \n4. Establecimientos permanentes, respecto de la empresa cuya actividad realizan en todo o en parte.<\/p>\n \n5. Otros casos de Vinculaci\u00f3n Econ\u00f3mica :<\/p>\n \na) Cuando la operaci\u00f3n tiene lugar entre dos subordinadas de una misma matriz;<\/p>\n \nb) Cuando la operaci\u00f3n tiene lugar entre dos subordinadas que pertenezcan directa o indirectamente a una misma persona natural o jur\u00eddica o entidades o esquemas de naturaleza no societaria;<\/p>\n \nc) Cuando la operaci\u00f3n se lleva a cabo entre dos empresas en las cuales una misma persona natural o jur\u00eddica participa directa o indirectamente en la administraci\u00f3n, el control o el capital de ambas. Una persona natural o jur\u00eddica puede participar directa o indirectamente en la administraci\u00f3n, el control o el capital de otra cuando i) posea, directa o indirectamente, m\u00e1s del 50% del capital de esa empresa, o, ii) tenga la capacidad de controlar las decisiones de negocio de la empresa;<\/p>\n \nd) Cuando la operaci\u00f3n tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en m\u00e1s del cincuenta por ciento (50%) a personas ligadas entre s\u00ed por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, o \u00fanico civil;<\/p>\n \ne) Cuando la operaci\u00f3n se realice entre vinculados a trav\u00e9s de terceros no vinculados;<\/p>\n \nf) Cuando m\u00e1s del 50% de los ingresos brutos provengan de forma individual o conjunta de sus socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares;<\/p>\n \ng) Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participaci\u00f3n, otras formas asociativas que no den origen a personas jur\u00eddicas y dem\u00e1s contratos de colaboraci\u00f3n empresarial. Luego, en atenci\u00f3n a lo preguntado y conforme se desprende de la norma transcrita, solo se genera vinculaci\u00f3n por las compras nacionalizadas, realizadas por una compa\u00f1\u00eda nacional a una misma empresa del exterior \u2013 sin que interese el porcentaje de participaci\u00f3n de las mismas en las compras globales \u2013 cuando una y otra:<\/span><\/p>\n i) son subordinadas de una misma matriz,<\/p>\n ii) son subordinadas que pertenecen directa o indirectamente a una misma persona natural o jur\u00eddica o entidades o esquemas de naturaleza no societaria,<\/p>\n iii) son empresas en las cuales una misma persona natural o jur\u00eddica participa directa o indirectamente en la administraci\u00f3n, el control o el capital de ambas,<\/p>\n iv) son empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en m\u00e1s del cincuenta por ciento (50%) a personas ligadas entre s\u00ed por matrimonio, o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad, o \u00fanico civil y<\/p>\n v) son vinculadas a trav\u00e9s de terceros no vinculados.<\/p>\n \n3. \u00bfEs posible que el ajuste en el impuesto sobre la renta se genere producto de la vinculaci\u00f3n con un proveedor del exterior, cuando se viola el Principio de Plena Competencia?<\/span><\/p>\n \nMediante Oficio n\u00famero 026426 del 10 de mayo de 2005, confirmado por el Oficio n\u00famero 091760 del 12 de diciembre de 2005, se indic\u00f3:<\/p>\n \n\u201c(\u2026) el contribuyente que al hacer el estudio de precios de transferencia detecte que se encuentra por fuera del rango porque sus ingresos son menores o sus costos y gastos mayores, debe realizar los ajustes correspondientes para la obtenci\u00f3n de la renta l\u00edquida gravable y la liquidaci\u00f3n del impuesto a que haya lugar. Para el efecto, se considera que el precio o margen de utilidad en operaciones entre partes independientes es la mediana de dicho rango.<\/p>\n \nAhora bien, teniendo en cuenta que la declaraci\u00f3n tributaria por regla general debe ser el trasunto de las operaciones reales o efectivas realizadas, en el caso contrario, es decir, cuando el contribuyente evidencia que obtiene mayores ingresos o menores costos y deducciones, a los resultantes del estudio, no es factible realizar ajustes para disminuir la renta l\u00edquida gravable y determinar un menor impuesto a cargo. Con este proceder podr\u00eda incurrir en una conducta sancionable con inexactitud de conformidad con el par\u00e1grafo del art\u00edculo 260-10 del Estatuto Tributario. Lo se\u00f1alado sin perjuicio de los ajustes previstos en el art\u00edculo 260-5, cuando se den las condiciones all\u00ed previstas\u201d ( negrilla fuera de texto ).<\/p>\n \nDe manera que, palmario es que se deben realizar los ajustes correspondientes para efectos del impuesto sobre la renta y complementario cuando, en las operaciones con vinculados a la luz del art\u00edculo 260-1 del Estatuto Tributario, sometidas al r\u00e9gimen de precios de transferencia, se encuentra que las mismas transgreden el Principio de Plena Competencia.<\/span><\/p>\n \nEn los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n \nAtentamente,<\/p>\n \nEl Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E), . \u00bfEl r\u00e9gimen de precios de transferencia cobija las operaciones de compraventa de bienes y prestaci\u00f3n de servicios realizadas en el mercado nacional? <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5611,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,417],"tags":[],"class_list":["post-6903","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-preguntas-frecuentes"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t
\nLa vinculaci\u00f3n se predica de todas las sociedades y veh\u00edculos o entidades no societarias que conforman el grupo, aunque su matriz est\u00e9 domiciliada en el exterior.\u201d ( negrilla fuera de texto ).<\/p>\n
\nPedro Pablo Contreras Camargo.
\n(C. F.).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"