OFICIO N\u00daMERO 001399 DE 2016 DIAN
\n( febrero 8)<\/p>\n
Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica
\nBogot\u00e1, D. C., 5 de febrero de 2016
\n100202208-0087
\nAdici\u00f3n a la parte especial del Oficio n\u00famero 016442 del 5 de junio de 2015 sobre la aplicaci\u00f3n del Decreto 2548 de 2014
\nAplicaci\u00f3n de las Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera (NIIF) en el R\u00e9gimen de Precios de Transferencia
\nTema: Impuesto sobre la renta y complementarios
\nDescriptores: Precios de transferencia
\nFuentes formales: Art\u00edculos 260-3 del Estatuto Tributario, 165 de la Ley 1607 de 2012 , 1\u00b0 y 2\u00b0 del Decreto 2548 de 2014<\/p>\n
\nEn desarrollo de lo establecido en el Anexo 1 – Cronograma del Decreto 2548 de 2014 y de lo previsto en el Memorando 106 de 2015, la U.A.E. Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, actuando como autoridad doctrinaria en materia tributaria, entre otras, ha desarrollado el siguiente concepto sobre el tema del encabezado con el fin de que constituya un marco de referencia para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad como para la misma Administraci\u00f3n Tributaria.<\/span><\/p>\n \nAs\u00ed pues, sea lo primero repasar el art\u00edculo 165 de la Ley 1607 de 2012, norma que dispone:<\/p>\n \n\u201cArt\u00edculo 165. Normas contables. \u00danicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuar\u00e1n vigentes durante los cuatro (4) a\u00f1os siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera \u2013NIIF<\/span>\u2013, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopci\u00f3n de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuar\u00e1n inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perder\u00e1n vigencia a partir de la fecha de aplicaci\u00f3n del nuevo marco regulatorio contable\u201d ( negrilla fuera de texto ).<\/p>\n Asimismo, es de recordar que la lectura de la antepuesta disposici\u00f3n debe realizarse acompa\u00f1ada del art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 2548 de 2014, el cual indica que \u201cpara efectos de lo dispuesto en el art\u00edculo 165 de la Ley 1607 de 2012 y, durante los plazos se\u00f1alados en el art\u00edculo anterior, todas las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, se entender\u00e1n hechas para efectos tributarios a los Decretos 2649 de 1993 y 2650 de 1993<\/span> los planes \u00fanicos de cuentas seg\u00fan corresponda a cada Superintendencia o a la Contadur\u00eda General de la Naci\u00f3n, las normas t\u00e9cnicas establecidas por las superintendencias vigentes y aplicables a 31 de diciembre de 2014 o aquellas normas t\u00e9cnicas expedidas por la Contadur\u00eda General de la Naci\u00f3n vigentes y aplicables a 31 de diciembre de 2014, seg\u00fan sea el caso\u201d.<\/span><\/p>\n \nAhora bien, retomando la norma inicialmente transcrita y si bien puede resultar palmario, es apropiado se\u00f1alar que la misma comprende dos escenarios, a saber:<\/p>\n \n1. Con el prop\u00f3sito de lograr la inalterabilidad de las bases fiscales, las remisiones a las normas contables incluidas en las normas tributarias contin\u00faan vigentes durante los 4 a\u00f1os siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF.<\/p>\n \nEs decir, el t\u00e9rmino de dicha vigencia se extiende hasta el 31 de diciembre de 2018 para los preparadores de informaci\u00f3n pertenecientes al Grupo 1 (art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 2784 de 2012) y Grupo 3 (art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 2706 de 2012), y hasta el 31 de diciembre de 2019 para los preparadores de informaci\u00f3n pertenecientes al Grupo 2 (art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 3022 de 2013), en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 2548 de 2014.<\/p>\n \n2. De otra parte, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdieron vigencia a partir del 1\u00b0 de enero de 2015 para los preparadores de informaci\u00f3n pertenecientes a los Grupos 1 y 3, y respecto de los preparadores de informaci\u00f3n pertenecientes al Grupo 2 perder\u00e1n vigencia a partir del 1\u00b0 de enero de 2016, supuesto este sobre el cual la DIAN se pronunciar\u00eda una vez determine la incidencia el alcance de esta disposici\u00f3n en determinados asuntos previstos en el r\u00e9gimen tributario.<\/p>\n \nEn este orden de ideas y circunscribi\u00e9ndose al tema objeto del presente pronunciamiento, este Despacho se manifestar\u00e1 en torno a la primera situaci\u00f3n, pues en efecto, consultado el art\u00edculo 260-3 del Estatuto Tributario, destaca la remisi\u00f3n a \u201clos principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia\u201d con la finalidad de determinar \u201clos ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, gastos, utilidad de operaci\u00f3n, activos y pasivos\u201d en operaciones sometidas al R\u00e9gimen de Precios de Transferencia. <\/span><\/p>\n \nY es que, sin lugar a dudas, lo anterior no puede entenderse de otra manera diferente a una remisi\u00f3n normativa, siendo esta una t\u00e9cnica legislativa a partir de la cual una parte de la norma se completa con otros preceptos jur\u00eddicos referidos en la misma para efectos de su aplicabilidad, como se ha explicado jurisprudencialmente en otras ramas del Derecho (Corte Constitucional, Sentencias C-343 de 2006 y C-507 de 2006, entre otras).<\/span><\/p>\n \nLuego, es de preguntarse si la remisi\u00f3n en comento se encuentra sometida al tratamiento contemplado en el art\u00edculo 165 de la Ley 1607 de 2012 o, por el contrario, debe entenderse efectuada a la contabilidad bajo los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos, ante lo cual, esta Direcci\u00f3n se inclina razonablemente por la segunda opci\u00f3n como se fundamentar\u00e1 a continuaci\u00f3n:<\/span><\/p>\n \nEn primer orden, el art\u00edculo 165 ibidem apareja dos condiciones sine qua non para la aplicaci\u00f3n con prop\u00f3sitos fiscales de COL-GAAP en los 4 a\u00f1os de entrada en vigencia de las NIIF, estas son:<\/p>\n i) Que la norma tributaria contenga una remisi\u00f3n, ya sea expresa o t\u00e1cita, a una norma contable y<\/p>\n ii) Que a partir de dicha remisi\u00f3n se determine una base fiscal.<\/p>\n \nPues bien, pese a que el art\u00edculo 260-3 ibidem re\u00fane la primera condici\u00f3n, no puede afirmarse lo mismo de la siguiente toda vez que la remisi\u00f3n se refiere en un primer plano al uso de la informaci\u00f3n contable (ingresos, costos, utilidad bruta, ventas netas, utilidad de operaci\u00f3n, activos y pasivos) con el objeto de ser comparable frente a partes independientes, siempre que se cumplan los criterios de comparabilidad, y as\u00ed concluir, de este modo, que cumple con el principio de plena competencia; que por supuesto, en un segundo plano, de no cumplir con los precios o m\u00e1rgenes de utilidad se traducir\u00e1 en un ajuste a la mediana, cuyo efecto recae sobre la carga impositiva del contribuyente.<\/span><\/p>\n \nEn segundo orden, si bien es cierto que la hermen\u00e9utica jur\u00eddica dicta que \u201cCuando el sentido de la ley sea claro, no se desatender\u00e1 su tenor literal a pretexto de consultar su esp\u00edritu\u201d \u2013como lo refiere el art\u00edculo 27 del C\u00f3digo Civil\u2013 tambi\u00e9n lo es que no puede sacrificarse el efecto pr\u00e1ctico de las normas alegando la se\u00f1alada pauta de interpretaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n \nAs\u00ed las cosas, el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados, a la luz del r\u00e9gimen de precios de transferencia, se determinar\u00e1 a partir de la fecha de aplicaci\u00f3n de los nuevos marcos contables tanto para el sector privado como para el sector p\u00fablico, sin que haya lugar a retroactividad.<\/span><\/p>\n \nAtentamente,<\/p>\n \nLa Directora de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica (E), \u00danicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuar\u00e1n vigentes durante los cuatro (4) a\u00f1os siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera \u2013NIIF.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":4472,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456,454],"tags":[],"class_list":["post-6910","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\n
\nLiliana Andrea Forero G\u00f3mez.
\n(C. F.).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"