CONTADUR\u00cdA GENERAL DE LA NACI\u00d3N<\/p>\n
RESOLUCI\u00d3N N\u00daMERO 113 DE 2016
\n(abril 1\u00b0)<\/p>\n
por la cual se incorpora la Norma de impuesto a las ganancias y se modifica la Norma de acuerdos de concesi\u00f3n desde la perspectiva de la entidad concedente, en las Normas
\npara el Reconocimiento, Medici\u00f3n, Presentaci\u00f3n y Revelaci\u00f3n de los Hechos Econ\u00f3micos del Marco Normativo para Entidades de Gobierno del R\u00e9gimen de Contabilidad P\u00fablica.
\nEl Contador General de la Naci\u00f3n, en ejercicio de las facultades establecidas en el art\u00edculo 354 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica de Colombia, adem\u00e1s de las conferidas por la Ley
\n298 del 23 de julio de 1996 y el Decreto 143 de 2004, y<\/p>\n
CONSIDERANDO:<\/p>\n
Que mediante Resoluci\u00f3n 533 de 2015, expedida por la UAE Contadur\u00eda General de la
\nNaci\u00f3n (CGN), se incorpor\u00f3, en el R\u00e9gimen de Contabilidad P\u00fablica, el Marco Normativo
\npara Entidades de Gobierno definidas en su art\u00edculo 2\u00ba y se estableci\u00f3 el cronograma de
\naplicaci\u00f3n de dicho Marco Normativo.<\/p>\n
Que para definir el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n del Marco Normativo para Entidades de Gobierno
\nla CGN tom\u00f3 como referente la clasificaci\u00f3n realizada por el Comit\u00e9 Interinstitucional
\nde la Comisi\u00f3n de Estad\u00edsticas de Finanzas P\u00fablicas, a trav\u00e9s de la mesa de entidades.<\/p>\n
Que mediante Resoluci\u00f3n 620 de 2015, expedida por la CGN, se incorpor\u00f3 el Cat\u00e1logo
\nGeneral de Cuentas, al Marco Normativo para Entidades de Gobierno.<\/p>\n
Que mediante Resoluci\u00f3n 628 de 2015, expedida por la CGN, se incorpor\u00f3, en el
\nR\u00e9gimen de Contabilidad P\u00fablica, el Referente Te\u00f3rico y Metodol\u00f3gico de la Regulaci\u00f3n
\nContable P\u00fablica, el cual define el alcance del R\u00e9gimen de Contabilidad P\u00fablica y sirve
\nde base para desarrollar este instrumento de normalizaci\u00f3n y regulaci\u00f3n, en el contexto
\nde la convergencia hacia est\u00e1ndares internacionales de informaci\u00f3n financiera.<\/p>\n
Que se ha identificado la necesidad de incorporar la Norma de impuesto a las ganancias
\ndentro de las Normas para el Reconocimiento, Medici\u00f3n, Presentaci\u00f3n y Revelaci\u00f3n
\nde los Hechos Econ\u00f3micos del Marco Normativo para Entidades de Gobierno, debido a
\nque algunas entidades clasificadas como entidades de gobierno son contribuyentes del
\nimpuesto sobre la renta.<\/p>\n
Que se ha identificado la necesidad de modificar la norma de acuerdos de concesi\u00f3n
\ndesde la perspectiva de la entidad concedente para hacer exigible que los activos entregados
\nen concesi\u00f3n sean objeto de depreciaci\u00f3n con el objetivo de que el valor del activo
\nrefleje de mejor manera su realidad econ\u00f3mica.<\/p>\n
Que en m\u00e9rito de lo anteriormente expuesto,<\/p>\n
RESUELVE:<\/p>\n
Art\u00edculo 1\u00b0. Incorp\u00f3rese la Norma de impuesto a las ganancias al Cap\u00edtulo V Otras<\/span> \u201c4. Impuesto a las ganancias.<\/span><\/p>\n El impuesto a las ganancias comprende todos los impuestos, ya sean nacionales o El gasto o ingreso por el impuesto a las ganancias es el importe total que se tiene en El impuesto corriente es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto a las ganancias 4.1. Impuestos corrientes.<\/span><\/p>\n 4.1.1. Reconocimiento.<\/span><\/p>\n Las obligaciones por impuestos corrientes, procedentes del periodo presente y los Los impuestos corrientes generados como producto de una transacci\u00f3n, hecho o 4.1.2. Medici\u00f3n.<\/span><\/p>\n Los pasivos por impuestos corrientes, procedentes del periodo presente o de periodos 4.2. Impuestos diferidos.<\/span><\/p>\n 4.2.1. Reconocimiento.<\/span><\/p>\n El reconocimiento de activos o pasivos por impuestos diferidos se basar\u00e1 en las La entidad reconocer\u00e1 un pasivo por impuestos diferidos cuando exista una diferencia En el caso de las diferencias temporarias imponibles procedentes de inversiones en a) La controladora, el inversionista o el participante en un acuerdo conjunto sea capaz b) Sea probable que la diferencia temporaria no se revierta en un futuro previsible.<\/p>\n La entidad reconocer\u00e1 un activo por impuestos diferidos cuando exista una diferencia No obstante, un activo por impuestos diferidos no se reconocer\u00e1 cuando la diferencia haya Adicionalmente, se reconocer\u00e1 un activo por impuesto diferido cuando existan beneficios Ser\u00e1 probable que se dispongan de ganancias fiscales futuras contra las cuales se Cuando el valor de las diferencias temporarias imponibles sea insuficiente, la entidad a) La entidad tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificaci\u00f3n fiscal b) es probable que la entidad tenga suficientes ganancias fiscales en los mismos periodos En la estimaci\u00f3n de la ganancia fiscal futura probable se podr\u00e1 incluir la recuperaci\u00f3n Los impuestos diferidos generados como producto de una transacci\u00f3n, hecho o suceso, 4.2.2. Determinaci\u00f3n de la base fiscal.<\/span><\/p>\n La base fiscal de un activo es el valor que ser\u00e1 deducible de los beneficios econ\u00f3micos La base fiscal de un pasivo es igual a su valor en libros menos cualquier valor que 4.2.3. Medici\u00f3n inicial.<\/span><\/p>\n Los activos y pasivos por impuestos diferidos se medir\u00e1n por las cantidades que se La medici\u00f3n de los activos y pasivos por impuestos diferidos reflejar\u00e1 el origen y las 4.2.4. Medici\u00f3n posterior.<\/span><\/p>\n El valor en libros de un activo por impuestos diferidos se someter\u00e1 a revisi\u00f3n al final Los cambios de valor de los impuestos diferidos, con independencia de que estos se a) Los cambios de valor de los impuestos diferidos que en el momento de su reconocimiento b) Los cambios de valor de los impuestos diferidos que en el momento de su reconocimiento 4.3. Presentaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n Se podr\u00e1n compensar los activos por impuestos corrientes con los pasivos por impuestos a) Se tenga el derecho legal de compensar los valores reconocidos; y<\/p>\n b) Se tenga la intenci\u00f3n de liquidarlos por el valor neto o realizar el activo y liquidar La entidad compensar\u00e1 los activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos a) Se tenga el derecho legal de compensar los valores de activos por impuestos corrientes b) Los activos y pasivos por impuestos diferidos se deriven del impuesto a las ganancias 4.4. Revelaciones.<\/span><\/p>\n La entidad revelar\u00e1 los principales componentes del gasto o ingreso por impuestos a) El valor del gasto por impuestos corrientes;<\/p>\n b) Cualquier ajuste reconocido en el periodo por impuestos corrientes de periodos c) El valor del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con el origen y la d) El valor del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con los cambios e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos originado por variaciones derivadas f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos derivados de un cambio en la situaci\u00f3n g) Cualquier ajuste realizado, durante el periodo contable, a los activos por impuestos h) El valor del gasto por impuestos relacionado con la aplicaci\u00f3n retroactiva por efecto La entidad tambi\u00e9n revelar\u00e1 la informaci\u00f3n cualitativa y cuantitativa relacionada con a) El valor de los impuestos corrientes y diferidos reconocidos en el patrimonio;<\/p>\n b) Una justificaci\u00f3n de las diferencias materiales entre los valores de impuestos a c) Una explicaci\u00f3n de los cambios en la tasa o tasas fiscales aplicables, en forma d) El valor de los activos y pasivos por impuestos diferidos, los ajustes realizados en el e) La fecha de vencimiento de las diferencias temporarias y de las p\u00e9rdidas y cr\u00e9ditos Art\u00edculo 2\u00b0. Modificar el numeral 1.1. Reconocimiento y medici\u00f3n de activos en \u201c1.1. Reconocimiento y medici\u00f3n de activos en concesi\u00f3n.<\/span><\/p>\n La entidad concedente reconocer\u00e1 los activos en concesi\u00f3n, siempre y cuando:<\/p>\n a) Controle o regule los servicios que debe proporcionar el concesionario con el activo, b) Controle, a trav\u00e9s de la propiedad del derecho de uso u otros medios, cualquier Con posterioridad al reconocimiento, los activos en concesi\u00f3n se medir\u00e1n de acuerdo Las erogaciones tendientes a mantener las condiciones de servicio del activo se reconocer\u00e1n Art\u00edculo 3\u00b0. Vigencia. La presente resoluci\u00f3n rige a partir de la fecha de su publicaci\u00f3n Publ\u00edquese y c\u00famplase.<\/p>\n Dada en Bogot\u00e1, D.C., a 1\u00b0 de abril de 2016.<\/p>\n El Contador General de la Naci\u00f3n. Se incorpora la Norma de impuesto a las ganancias al Cap\u00edtulo V Otras normas, de las Normas para el Reconocimiento, Medici\u00f3n, Revelaci\u00f3n y Presentaci\u00f3n de los Hechos Econ\u00f3micos, del Marco Normativo para Entidades de Gobierno.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":7181,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[454],"tags":[],"class_list":["post-7176","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\n
\nnormas, de las Normas para el Reconocimiento, Medici\u00f3n, Revelaci\u00f3n y Presentaci\u00f3n<\/span>
\nde los Hechos Econ\u00f3micos, del Marco Normativo para Entidades de Gobierno, la cual<\/span>
\nquedar\u00e1 as\u00ed:<\/span><\/p>\n
\nextranjeros, que graven las utilidades de la entidad, tales como el impuesto sobre la renta,
\nel impuesto sobre ganancias ocasionales y el impuesto sobre la renta para la equidad
\n(CREE). Ligado al impuesto a las ganancias pueden existir formas de recaudo anticipado,
\ntales como anticipos o retenciones, las cuales tendr\u00e1n que ser tenidas en cuenta para los
\nefectos de esta Norma.<\/p>\n
\ncuenta al determinar el resultado del periodo. Este incluir\u00e1 tanto el impuesto corriente
\ncomo el impuesto diferido.<\/p>\n
\nrelativo a la ganancia fiscal del periodo, ya sea real o presuntiva. La ganancia
\nfiscal del periodo es aquella que se calcula de acuerdo con las reglas establecidas por la
\nautoridad fiscal y sobre la que se calculan los impuestos a pagar. Por su parte, el impuesto
\ndiferido es la cantidad de impuesto sobre las ganancias que se espera pagar o recuperar
\nen periodos futuros.<\/p>\n
\nanteriores, se reconocer\u00e1n como un pasivo. Por su parte, los pagos que realice la entidad
\nque est\u00e9n relacionados con los mecanismos de recaudo anticipado del impuesto a las
\nganancias, se reconocer\u00e1n como un activo.<\/p>\n
\nsuceso, en el periodo actual o en periodos posteriores, se reconocer\u00e1n como gasto y se
\nincluir\u00e1n en el resultado del periodo, excepto cuando estos hayan surgido de transacciones
\no sucesos reconocidos en el patrimonio, caso en el cual se reconocer\u00e1n en el patrimonio.<\/p>\n
\nanteriores, y los activos relacionados con los mecanismos de recaudo anticipado del impuesto
\na las ganancias, se medir\u00e1n por los valores que se espera pagar o recuperar de la
\nautoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas vigentes al final del periodo
\ncontable sobre el cual se presenta la informaci\u00f3n financiera.<\/p>\n
\ndiferencias temporarias, es decir, en las diferencias que existan entre el valor en libros
\nde los activos o pasivos en el estado de situaci\u00f3n financiera y su base fiscal. Esta \u00faltima
\ncorresponder\u00e1 al valor que sea atribuido al activo o pasivo para fines fiscales.<\/p>\n
\ntemporaria imponible. Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que se espera
\ngeneren, en periodos futuros, un aumento en la ganancia fiscal, cuando el importe en
\nlibros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. No obstante, un pasivo por
\nimpuestos diferidos no se reconocer\u00e1 cuando la diferencia haya surgido por el reconocimiento
\ninicial de un activo o pasivo en una transacci\u00f3n que en el momento de realizarse,
\nno haya afectado ni el resultado del periodo ni la ganancia o p\u00e9rdida fiscal.<\/p>\n
\nentidades controladas, de inversiones en asociadas o de participaciones en acuerdos conjuntos,
\nno se reconocer\u00e1n como un pasivo por impuesto diferido cuando:<\/p>\n
\nde controlar el momento de la reversi\u00f3n de la diferencia temporaria y<\/p>\n
\ntemporaria deducible, en la medida en que resulte probable que la entidad, en los mismos
\nperiodos en que se reviertan dichas diferencias, disponga de ganancias fiscales futuras
\ncontra las cuales se puedan cargar esas diferencias temporarias deducibles. Las diferencias
\ntemporarias deducibles son aquellas que se espera reduzcan la ganancia fiscal, correspondiente
\na periodos futuros, en los cuales el activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.<\/p>\n
\nsurgido por el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacci\u00f3n que en el momento
\nde realizarse no haya afectado ni el resultado del periodo ni la ganancia o p\u00e9rdida fiscal.<\/p>\n
\ntributarios, p\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales que a\u00fan no han sido utilizados, los cuales
\nsean susceptibles de compensarse con ganancias fiscales futuras. En consecuencia, se
\nreconocer\u00e1 un activo por impuestos diferidos solo en la medida en que sea probable la
\ndisponibilidad de ganancias fiscales futuras contra las cuales se puedan cargar esos beneficios,
\np\u00e9rdidas o cr\u00e9ditos fiscales, antes de que expire su derecho de compensaci\u00f3n,
\nde conformidad con la regulaci\u00f3n tributaria aplicable.<\/p>\n
\npuedan cargar los beneficios, p\u00e9rdidas y cr\u00e9ditos fiscales no utilizados y\/o las diferencias
\ntemporarias deducibles, siempre que existan diferencias temporarias imponibles suficientes,
\ncuya reversi\u00f3n se espere en el mismo periodo de compensaci\u00f3n de los beneficios,
\np\u00e9rdidas y cr\u00e9ditos fiscales no utilizados y\/o de reversi\u00f3n de las diferencias temporarias
\ndeducibles. Para tal efecto, se tendr\u00e1n en cuenta \u00fanicamente las diferencias temporarias
\nimponibles, las diferencias temporarias deducibles y los beneficios, p\u00e9rdidas y cr\u00e9ditos
\nfiscales no utilizados, que se relacionen con la misma autoridad fiscal.<\/p>\n
\nreconocer\u00e1 activos por impuestos diferidos siempre que se cumpla cualquiera de estos
\ndos supuestos:<\/p>\n
\npara crear ganancias fiscales en los periodos oportunos; y<\/p>\n
\nen los que se reviertan las diferencias temporarias deducibles y\/o se compensen los
\nbeneficios, p\u00e9rdidas y cr\u00e9ditos fiscales no utilizados. Para tal efecto, se tendr\u00e1n en cuenta
\nlas ganancias fiscales futuras excluyendo las deducciones fiscales procedentes de dichas
\nreversiones y\/o compensaciones, y se ignorar\u00e1n los valores imponibles que procedan de
\ndiferencias temporarias deducibles que se espera surjan en periodos futuros.<\/p>\n
\nde activos por un valor superior a su valor en libros siempre que exista evidencia suficiente
\nde que es probable que la entidad logre esto.<\/p>\n
\nen el periodo actual o en periodos posteriores, se reconocer\u00e1n como ingreso o gasto y se
\nincluir\u00e1n en el resultado del periodo, excepto cuando estos hayan surgido de transacciones
\no sucesos reconocidos en el patrimonio, caso en el cual se reconocer\u00e1n en el patrimonio.
\nPara el caso de los activos y pasivos no monetarios, cuando las p\u00e9rdidas o ganancias
\nfiscales de la entidad se calculen en una moneda distinta al peso colombiano, el impuesto
\ndiferido resultante de las variaciones en la tasa de cambio afectar\u00e1 el resultado del periodo.<\/p>\n
\nque, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro cuando recupere el valor en
\nlibros de dicho activo. Si tales beneficios econ\u00f3micos no tributan, la base fiscal del activo
\nser\u00e1 igual a su valor en libros.<\/p>\n
\nsea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de los
\ningresos que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es
\nsu valor en libros menos cualquier ingreso que no resulte imponible en periodos futuros.
\nPara las partidas que tienen base fiscal, pero no est\u00e1n reconocidas como activos o
\npasivos en el estado de situaci\u00f3n financiera, la diferencia temporaria corresponder\u00e1 al
\nvalor que la autoridad fiscal permita deducir en periodos futuros.<\/p>\n
\nespera recuperar o pagar en el futuro cuando el activo se realice o el pasivo se cancele,
\nutilizando las tasas y leyes fiscales que se hayan aprobado al final del periodo contable.
\nPara el efecto, se emplear\u00e1n las tasas que sean de aplicaci\u00f3n en el ejercicio gravable en
\nque el activo se realice o el pasivo se cancele.<\/p>\n
\nconsecuencias fiscales que se derivar\u00edan de la forma como la entidad espere, al final del
\nperiodo contable, recuperar o liquidar el valor en libros de sus activos y pasivos. Esto es,
\nmediante su uso o su disposici\u00f3n. Los activos y pasivos por impuestos diferidos no se
\nmedir\u00e1n por su valor presente.<\/p>\n
\nde cada periodo contable. La entidad reducir\u00e1 el valor del saldo del activo por impuestos
\ndiferidos, en la medida que estime probable que no dispondr\u00e1 de suficiente ganancia fiscal
\nen el futuro como para cargar contra la misma la totalidad o una parte de los beneficios
\ndel activo por impuestos diferidos. Esta reducci\u00f3n ser\u00e1 objeto de reversi\u00f3n cuando la
\nentidad recupere la expectativa de tener suficiente ganancia fiscal futura para utilizar los
\nsaldos dados de baja.<\/p>\n
\ngeneren por la reversi\u00f3n de las diferencias temporarias o por la disponibilidad de ganancias
\nfuturas contra las cuales cargar los activos por impuestos diferidos, se reconocer\u00e1n
\nde acuerdo con las siguientes reglas:<\/p>\n
\ninicial se registraron en el resultado del periodo, se reconocer\u00e1n como ingreso
\no gasto y se incluir\u00e1n en el resultado del periodo.<\/p>\n
\ninicial se registraron en el patrimonio, se reconocer\u00e1n en el patrimonio.<\/p>\n
\ncorrientes, en la medida en que:<\/p>\n
\nel pasivo en forma simult\u00e1nea.<\/p>\n
\ndiferidos siempre y cuando:<\/p>\n
\ncon pasivos por impuestos corrientes; y<\/p>\n
\nque sea a favor de la misma autoridad fiscal y que recaiga sobre la misma entidad o sujeto
\nfiscal, o sobre diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales con los cuales se pretenda, ya
\nsea liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su valor neto, o realizar los activos y
\npagar los pasivos simult\u00e1neamente, en cada uno de los periodos futuros en los que se espere
\nliquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.<\/p>\n
\ndesagregando la siguiente informaci\u00f3n:<\/p>\n
\nanteriores;<\/p>\n
\nreversi\u00f3n de las diferencias temporarias;<\/p>\n
\nen las tasas fiscales o con la aparici\u00f3n de nuevos impuestos;<\/p>\n
\nde una revisi\u00f3n de las autoridades fiscales;<\/p>\n
\nfiscal de la entidad;<\/p>\n
\ndiferidos; y<\/p>\n
\nde un cambio en una pol\u00edtica contable y con la reexpresi\u00f3n retroactiva por efecto de una
\ncorrecci\u00f3n de errores de periodos anteriores.<\/p>\n
\nlo siguiente:<\/p>\n
\nlas ganancias presentados en el resultado del periodo y los valores presentados a las
\nautoridades fiscales;<\/p>\n
\ncomparada con las del periodo anterior;<\/p>\n
\nperiodo contable y un an\u00e1lisis de las variaciones presentadas en el periodo, para cada tipo
\nde diferencia temporaria y para cada clase de p\u00e9rdida y cr\u00e9ditos fiscales no utilizados; y<\/p>\n
\nfiscales no utilizados.\u201d<\/p>\n
\nconcesi\u00f3n, de la Norma de acuerdos de concesi\u00f3n desde la perspectiva de la entidad concedente,
\ncontenida en el Cap\u00edtulo V Otras Normas, de las Normas para el Reconocimiento,
\nMedici\u00f3n, Revelaci\u00f3n y Presentaci\u00f3n de los Hechos Econ\u00f3micos, del Marco Normativo
\npara Entidades de Gobierno, la cual quedar\u00e1 as\u00ed:<\/p>\n
\nas\u00ed como los destinatarios y el precio de los mismos; y<\/p>\n
\nparticipaci\u00f3n residual significativa en el activo al final del plazo del acuerdo de concesi\u00f3n.
\nLa entidad concedente medir\u00e1 los activos construidos o desarrollados en virtud de
\ncontratos de concesi\u00f3n al costo, esto es, por el valor de la inversi\u00f3n privada, m\u00e1s los
\naportes que realice la entidad concedente, siempre que estos valores se relacionen con la
\nconstrucci\u00f3n del activo, o con adiciones o mejoras que se hagan a este. Las adiciones y
\nmejoras a un activo en concesi\u00f3n comprenden las erogaciones que ampl\u00edan sus condiciones
\nde servicio. Por su parte, la inversi\u00f3n privada corresponde al valor que espera recibir el
\nconcesionario por concepto de la inversi\u00f3n efectuada y por su rentabilidad.<\/p>\n
\ncon lo definido en las Normas de Propiedades, planta y equipo, Bienes de uso p\u00fablico y
\nActivos intangibles, seg\u00fan corresponda.<\/p>\n
\ncomo gasto en el resultado del per\u00edodo\u201d.<\/p>\n
\nen el Diario Oficial, de conformidad con el art\u00edculo 119 de la Ley 489 de 1998, y tiene
\naplicaci\u00f3n a partir del 1\u00b0 de enero de 2017.<\/p>\n
\nPedro Luis Boh\u00f3rquez Ram\u00edrez.
\n(C. F.).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"