{"id":7237,"date":"2016-04-28T20:58:23","date_gmt":"2016-04-29T01:58:23","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=7237"},"modified":"2017-02-04T21:58:42","modified_gmt":"2017-02-05T02:58:42","slug":"valor-patrimonial-de-las-acciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=7237","title":{"rendered":"Valor patrimonial de las acciones"},"content":{"rendered":"

VALOR PATRIMONIAL DE LAS ACCIONES<\/p>\n

CONCEPTO 062060 JULIO 25 DE 2006 DIAN<\/p>\n

TEMA\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Impuesto sobre la renta y complementarios<\/p>\n

DESCRIPTORES\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Valor patrimonial de las acciones<\/p>\n

FUENTES FORMALES Estatuto Tributario, arts 69, 73, 267, 272, 332 y 338<\/p>\n

Decreto 2075 de 1992, art. 8; decreto 2591 de 1993, arts 2 y 4<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual formula varias preguntas relacionadas con el valor patrimonial y el costo fiscal de las acciones pose\u00eddas en otras sociedades comerciales, teniendo en cuenta que la Superintendencia de Sociedades, en uso de la facultad de rectificaci\u00f3n de los estados financieros, le orden\u00f3 a la Sociedad efectuar aval\u00faos t\u00e9cnicos a dichas acciones.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Al respecto, comedidamente le informamos, que este Despacho en repetidas ocasiones se ha pronunciado de manera general indicando que existen dos sistemas para determinar el valor a declarar de las acciones. En este sentido se dijo en el Concepto Nro. 052245 del 20 de junio de 2006:<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\u00abEl art\u00edculo 267 del Estatuto Tributario, establece como regla general que el valor de los bienes o derechos apreciables en dinero, pose\u00eddos en el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o o periodo gravable, est\u00e1 constituido por su precio de costo<\/span>, de conformidad con lo dispuesto en las normas del T\u00edtulo II del Libro Primero, salvo las normas especiales consagradas en el T\u00edtulo II del mismo Libro.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Pues bien,\u00a0hasta el a\u00f1o gravable 1995, el valor patrimonial de las acciones, aportes y dem\u00e1s derechos sociales, correspond\u00eda a su cotizaci\u00f3n en bolsa o a su valor intr\u00ednseco,\u00a0seg\u00fan lo dispon\u00edan los art\u00edculos 272, 273y 274 del Estatuto Tributario.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En virtud de la modificaci\u00f3n introducida por la Ley 223 de 1995, que sustituy\u00f3 el art\u00edculo 272 y que derog\u00f3 los art\u00edculos 273 y 274 del Estatuto Tributario,\u00a0se volvi\u00f3 a la regla general consagrada en el art\u00edculo 267 ib\u00eddem.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

En efecto, el art\u00edculo 272 establece:<\/td>\n<\/tr>\n
\n

\u201cArt\u00edculo 272. Valor de las acciones, aportes, y dem\u00e1s derechos en sociedades. Las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades deben ser declarados por su costo fiscal, ajustado por inflaci\u00f3n cuando haya lugar a ello.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoraci\u00f3n de inversiones<\/a>, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, el valor patrimonial ser\u00e1 el que resulte de la aplicaci\u00f3n de tales mecanismos de valoraci\u00f3n.<\/span> Este mismo valor constituir\u00e1 la base para aplicar los ajustes por inflaci\u00f3n.\u201d (subrayado fuera de texto).<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

As\u00ed las cosas, con fundamento en el art\u00edculo 272 del Estatuto Tributario, modificado por el art\u00edculo 108 de la Ley 223 de 1995, esta Oficina en reiteradas oportunidades ha se\u00f1alado cual es el valor patrimonial por el que se deben declarar las acciones, aportes y dem\u00e1s derechos en sociedades.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Este valor patrimonial a declarar\u00a0es el correspondiente al costo fiscal, ajustado por inflaci\u00f3n cuando a ello haya lugar, y<\/span> para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoraci\u00f3n de inversiones<\/a>, de acuerdo con las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, el valor patrimonial es el que resulte de la aplicaci\u00f3n de tales mecanismos de valoraci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En este sentido, es pertinente traer a colaci\u00f3n apartes del Concepto Nro. 008698 del 13 de febrero de 1998, en el cual se manifest\u00f3:<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\u201cExisten dos sistemas para determinar el valor a declarar de las acciones y aportes que no son optativos en la medida en que uno u otro se aplica seg\u00fan las circunstancias en que se encuentre el declarante, articulo 272 del E. T.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

El primero\u00a0que obliga de (sic) declarar las acciones y derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades por su costo fiscal, ajustado por inflaci\u00f3n cuando haya lugar a ello.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

El segundo, que ha de utilizarse por los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoraci\u00f3n de inversiones,\u00a0de acuerdo a las disposiciones expedidas al respecto por las entidades de control, en cuyo caso el valor patrimonial ser\u00e1 el que resulte de la aplicaci\u00f3n de tales mecanismos de valoraci\u00f3n. Este mismo valor constituye la base para aplicar los ajustes por inflaci\u00f3n.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Costo fiscal, para el primer evento, es el constituido por los elementos contemplados en el art\u00edculo 69 del E. T.:\u00a0precio de adquisici\u00f3n o el costo declarado en el a\u00f1o inmediatamente anterior, seg\u00fan el caso, m\u00e1s el valor de los ajustes opcionales a que se refiere el art\u00edculo 868 o los ajustes integrales por inflaci\u00f3n para los obligados a aplicarlos, art\u00edculo 329 y siguientes del E.T.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En estas condiciones se concluye\u00a0que el valor patrimonial de los aportes sociales o las acciones es el mismo costo fiscal salvo si las inversiones tienen una forma particular de ajuste.\u201d\u00a0\u00ad(subrayado fuera de texto).<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Se resalta del texto transcrito, que el sistema por el cual se deben declarar las acciones o aportes en sociedades\u00a0no es opcional, sino que aplica de manera obligatoria seg\u00fan las circunstancias en que se encuentre el contribuyente.\u00a0Es decir, si se est\u00e1 obligado a utilizar sistemas especiales de valoraci\u00f3n de inversiones, el contribuyente deber\u00e1 declarar como valor patrimonial, el que resulte de la aplicaci\u00f3n de estos mecanismos de valoraci\u00f3n. En caso contrario, deben declararse las acciones, aportes o derechos en sociedades, por la regla general, esto es, por el costo fiscal de acuerdo con lo manifestado en el Concepto citado.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

En materia de costo fiscal, adem\u00e1s de las normas ya mencionadas, el articulo 73 del Estatuto Tributario, lo regula para las acciones y aportes que tengan el car\u00e1cter de activos fijos de personas naturales, mientras que el numeral 3o del articulo 2o del Decreto 2591 de 1993 lo desarrolla para los contribuyentes obligados a aplicar ajustes por inflaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Respecto al alcance del articulo 4\u00b0 del Decreto 2591 de 1993, que modific\u00f3 el numeral 7\u00b0 del articulo 8\u00b0 del Decreto 2075 de 1992 (norma actualmente vigente), y que a juicio del consultante permitir\u00eda la desvalorizaci\u00f3n, para efectos patrimoniales, es necesario aclarar que tal como se deduce del encabezado del articulo 8\u00b0, dicha norma reglamenta exclusivamente el procedimiento a seguir para el ajuste por inflaci\u00f3n de los activos no monetarios, consagrado en los art\u00edculos 332 y 338 del Estatuto Tributario, y de ninguna manera pretende reglamentar, el articulo 272, que tiene su fuente en una norma posterior, cual es el articulo 108 de la Ley 223 de 1995, como se mencion\u00f3 antes.\u00a0Espec\u00edficamente, lo que hace el numeral 7o del articulo 8\u00b0 del Decreto 2072 de 1992, es se\u00f1alar el tratamiento que se debe dar a las valorizaciones t\u00e9cnicas de los activos, al aval\u00fao catastral y al valor intr\u00ednseco o en bolsa de las acciones o aportes en sociedades, para efectos de los ajustes por inflaci\u00f3n.<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\u2026<\/td>\n<\/tr>\n
\n

Con base en lo expuesto, este Despacho concluye que\u00a0el valor patrimonial de las acciones, aportes y dem\u00e1s derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades, est\u00e1 constituido por su costo fiscal, ajustado por inflaci\u00f3n cuando haya lugar a ello. De manera excepcional, para los contribuyentes obligados a aplicar sistemas especiales de valoraci\u00f3n de inversiones, el valor patrimonial ser\u00e1 el que resulte de la aplicaci\u00f3n de tales mecanismos de valoraci\u00f3n.\u201d<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

El numeral 7\u00b0 del art\u00edculo 8\u00b0 del Decreto 2075 de 1992, al que alude el texto transcrito, de manera categ\u00f3rica expresa:<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\u201c’7. Cuando las valorizaciones t\u00e9cnicas efectuadas a los activos, o cuando el aval\u00fao catastral de los inmuebles, o el valor intr\u00ednseco o el valor en bolsa de las acciones o aportes en sociedades, superen el costo fiscal ajustado por el PAAG, el exceso no constituir\u00e1 ingreso para efectos tributarios, ni har\u00e1 parte del costo para determinar la utilidad en la enajenaci\u00f3n del bien, ni tampoco formar\u00e1 parte de la base para el c\u00e1lculo de la depreciaci\u00f3n. Las valorizaciones t\u00e9cnicas no forman parte del valor patrimonial para efectos fiscales.<\/u><\/em><\/strong><\/span><\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

Cuando al final del a\u00f1o,\u00a0el valor intr\u00ednseco o el valor en bolsa de las acciones o aportes en sociedades, sea inferior al costo ajustado por el PAAG, la diferencia constituir\u00e1 desvalorizaci\u00f3n para efectos tributarios, no deducible de la renta, ni afectar\u00e1 el costo para determinar la utilidad al momento de la enajenaci\u00f3n del bien.\u00bb (subrayado fuera de texto)<\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

Atentamente,<\/td>\n<\/tr>\n
DENNYS GUTIERREZ GUTI\u00c9RREZ<\/td>\n<\/tr>\n
Delegado – Divisi\u00f3n De Normatividad Y Doctrina Tributaria<\/td>\n<\/tr>\n
Para ver decreto 2453 de diciembre 17 de 2015 (Reajuste fiscal de activos fijos), dar click aqu\u00ed<\/a><\/p>\n

Para ver sistemas especiales de valoraci\u00f3n inversiones, dar click aqu\u00ed<\/a><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El valor patrimonial de las acciones, aportes y dem\u00e1s derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades, est\u00e1 constituido por su costo fiscal, ajustado por inflaci\u00f3n cuando haya lugar a ello. De manera excepcional, para los contribuyentes obligados a aplicar sistemas especiales de valoraci\u00f3n de inversiones, el valor patrimonial ser\u00e1 el que resulte de la aplicaci\u00f3n de tales mecanismos de valoraci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":7238,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[454],"tags":[],"class_list":["post-7237","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\nValor patrimonial de las acciones - Contadores P\u00fablicos<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=7237\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"es_ES\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Valor patrimonial de las acciones - Contadores P\u00fablicos\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"El valor patrimonial de las acciones, aportes y dem\u00e1s derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades, est\u00e1 constituido por su costo fiscal, ajustado por inflaci\u00f3n cuando haya lugar a ello. 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Asesor contable tributario con m\u00e1s de 25 a\u00f1os de experiencia - Conferencista en temas contables y tributarios - T\u00e9cnico en Hardware y Dise\u00f1o Web - Creador y director Grupo de Estudio Colegio Colombiano de Contadores P\u00fablicos de Bucaramanga - Creador y Master Web p\u00e1gina www.contadoresp\u00fablicossantander.com - Expresidente Colegio Colombiano de Contadores P\u00fablicos Bucaramanga\",\"url\":\"https:\\\/\\\/contadoreshoy.com\\\/?author=1\"}]}<\/script>\n<!-- \/ Yoast SEO plugin. -->","yoast_head_json":{"title":"Valor patrimonial de las acciones - Contadores P\u00fablicos","robots":{"index":"index","follow":"follow","max-snippet":"max-snippet:-1","max-image-preview":"max-image-preview:large","max-video-preview":"max-video-preview:-1"},"canonical":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=7237","og_locale":"es_ES","og_type":"article","og_title":"Valor patrimonial de las acciones - Contadores P\u00fablicos","og_description":"El valor patrimonial de las acciones, aportes y dem\u00e1s derechos sociales en cualquier clase de sociedades o entidades, est\u00e1 constituido por su costo fiscal, ajustado por inflaci\u00f3n cuando haya lugar a ello. 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