Direcci\u00f3n de Impuestos y Adunas Nacionales<\/p>\n
OFICIO 000201 DE MARZO 11 DE 2016<\/span><\/strong><\/p>\n ( marzo\u00a0 11) Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina Bogot\u00e1, D.C.<\/p>\n 100208221 -000201<\/p>\n <\/p>\n Referencia<\/strong>:\u00a0 Radicado 100000585 del\u00a0 15\/01\/2016<\/p>\n Cordial saludo, se\u00f1ora Yesi Catalina:<\/p>\n De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, este despacho est\u00e1 facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/p>\n Pregunta usted si una SAS que tiene un contrato con una empresa cuyo objeto es el suministro de bebidas calientes a trav\u00e9s de m\u00e1quinas autom\u00e1ticas de caf\u00e9 a sus empleados y factura mensualmente a la empresa las bebidas que hayan consumido sus empleados, debe facturar IVA o impuesto al consumo.<\/span><\/p>\n La duda surge debido a que el art\u00edculo 512-1 del Estatuto Tributario establece el impuesto al consumo, que en su inciso 3\u00b0 incluye: \u201cLos servicios de alimentaci\u00f3n bajo contrato, seg\u00fan lo dispuesto en los art\u00edculos 512-8, 512-9, 512-10, 512-11, 512-12 y 512-13 de este estatuto\u201d. <\/em><\/p>\n La pregunta es: si aplica impuesto al consumo o a las ventas y, en este \u00faltimo caso, qu\u00e9 tarifa aplica si se venden bebidas calientes: arom\u00e1ticas, caf\u00e9 y otras bebidas l\u00e1cteas.<\/p>\n Al respecto se observa:<\/p>\n El art\u00edculo 426 del Estatuto Tributario, dispone:<\/p>\n \u201cCuando en un establecimiento de comercio<\/u> se lleven a cabo actividades de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeter\u00edas, autoservicios, helader\u00edas, fruter\u00edas, pasteler\u00edas y panader\u00edas, para consumo en el lugar, para llevar, o a domicilio, los servicios de alimentaci\u00f3n bajo<\/u> contrato,<\/u> y el expendio de comidas y bebidas alcoh\u00f3licas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas, se entender\u00e1 que la venta se hace como servicio excluido del impuesto sobre las ventas y<\/u> est\u00e1 sujeta al impuesto nacional al consumo al que hace referencia el art\u00edculo 512-1 de este Estatuto.<\/u><\/em><\/p>\n Par\u00e1grafo. Los servicios de alimentaci\u00f3n institucional o alimentaci\u00f3n a empresas, prestado bajo<\/u> contrato (Catering), estar\u00e1n gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas<\/u>.\u201d<\/span> (Subrayado fuera de texto).<\/em><\/p>\n De otra parte, el art\u00edculo 512- 1 ib\u00eddem, establece:<\/p>\n \u201cCr\u00e9ase el impuesto nacional al consumo<\/u> a partir del 1\u00b0 de enero de 2013, cuyo hecho generador ser\u00e1 la prestaci\u00f3n o la venta al consumidor final<\/u> o la importaci\u00f3n por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:<\/em><\/p>\n \/\u2026\/<\/em><\/p>\n \/…\/\u201d<\/em><\/p>\n A su vez, el art\u00edculo 512-8 del Estatuto Tributario, establece:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 512-8. Definici\u00f3n de restaurantes. Para los efectos del numeral tercero del art\u00edculo 512-1 de este Estatuto, se entiende por restaurantes, aquellos establecimientos cuyo objeto es el servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fr\u00edos y calientes para refrigerio r\u00e1pido, sin tener en cuenta la hora en que se preste el servicio, independientemente de la denominaci\u00f3n que se le d\u00e9 al establecimiento. Tambi\u00e9n se considera que presta el servicio de restaurante el establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propias de cafeter\u00edas, helader\u00edas, fruter\u00edas, pasteler\u00edas y panader\u00edas y los establecimientos, que adicionalmente a otras actividades comerciales presten el servicio de expendio de comidas seg\u00fan lo descrito en el presente inciso.<\/em><\/p>\n Par\u00e1grafo. Los servicios de restaurante y cafeter\u00eda prestados por los establecimientos de educaci\u00f3n conforme con lo establecido en el art\u00edculo 476<\/u> de este Estatuto; as\u00ed como los servicios de<\/u> alimentaci\u00f3n institucional o alimentaci\u00f3n a empresas, prestado bajo contrato (Catering), estar\u00e1n<\/u> excluidos del impuesto al consumo<\/u>.\u201d<\/span> (Subrayado fuera del texto.) <\/em><\/p>\n Adicionalmente, el Decreto 803 del 24 de abril de 2013, que reglament\u00f3 estas disposiciones, en el art\u00edculo 2\u00b0 precis\u00f3:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 2\u00b0. Servicios de alimentaci\u00f3n prestados bajo contrato catering excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto sobre las ventas.<\/em><\/p>\n De conformidad con lo previsto en el par\u00e1grafo del art\u00edculo 426<\/u> del Estatuto Tributario, y en el par\u00e1grafo del art\u00edculo 512-8<\/u> del mismo Estatuto, los servicios de alimentaci\u00f3n institucional o alimentaci\u00f3n a empresas, prestados bajo contrato catering<\/u>, entendido este como el suministro de comidas o bebidas preparadas para los empleados de la empresa contratante<\/strong>, se encuentran excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general<\/strong>…\u201d<\/span> (Resaltado fuera de texto). <\/em><\/p>\n A partir de las disposiciones en cita, se concluye que de acuerdo con el numeral 3 del art\u00edculo 512-1 del Estatuto Tributario, est\u00e1n gravados con el impuesto al consumo<\/strong>, entre otros, los servicios de alimentaci\u00f3n bajo contrato<\/strong>. De otra parte, acorde con el par\u00e1grafo <\/strong>del art\u00edculo 426 del Estatuto Tributario los servicios de alimentaci\u00f3n institucional o alimentaci\u00f3n a empresas, prestado bajo contrato (Catering), est\u00e1n gravados a la tarifa general del impuesto sobre las ventas. En concordancia con lo anterior, para efectos tributarios, el art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 803 de 2013, como lo ha indicado este despacho en anteriores oportunidades: \u201c\u2026 permite avizorar una caracter\u00edstica particular que diferencia el servicio de alimentaci\u00f3n bajo contrato y el contrato de Catering entre s\u00ed, al definir este \u00faltimo como \u201cel suministro de comidas o bebidas preparadas para los empleados de la empresa contratante<\/strong>\u201d, dejando este servicio excluido del nuevo Impuesto Nacional al Consumo.\u201d (Ver <\/em>Oficio 045126 del 28 de julio de 2014)<\/p>\n As\u00ed las cosas, los servicios de alimentaci\u00f3n prestados bajo contrato, est\u00e1n exceptuados del impuesto sobre las ventas y est\u00e1n gravados con el impuesto al consumo. No obstante los servicios de alimentaci\u00f3n prestados bajo contrato (Catering), entendido como el suministro de comidas o bebidas preparadas para los empleados de la empresa contratante,<\/strong> est\u00e1n gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general, esto es, al 16%.<\/p>\n Ahora bien, definido lo anterior, cabe preguntar si el hecho de efectuar el suministro de bebidas a trav\u00e9s de m\u00e1quinas autom\u00e1ticas, dispensadoras o expendedoras, cambia en algo esta conclusi\u00f3n.<\/p>\n Para efectos del an\u00e1lisis, tengamos en cuenta que:<\/p>\n \u201cLa m\u00e1quina expendedora es una m\u00e1quina que proporciona a los consumidores diversos productos, tales como aperitivos, bebidas, golosinas. Se trata de vender sin la presencia de un dependiente para cobrar los art\u00edculos. Peri\u00f3dicamente se repone el producto y recoge el dinero en forma de dinero o billetes, a veces tambi\u00e9n se puede pagar con tarjeta monedero, tarjeta de cr\u00e9dito o tel\u00e9fono m\u00f3vil.<\/em><\/p>\n Las posibilidades de las m\u00e1quinas expendedoras son amplias. Normalmente suelen vender refrescos, caf\u00e9, comida, etc. Pero tambi\u00e9n existen modelos dise\u00f1ados para vender prensa, libros, sellos de correos, billetes del transporte p\u00fablico, bebidas alcoh\u00f3licas, cigarrillos de tabaco, tambi\u00e9n son frecuentes, en las oficinas que atienden al p\u00fablico\u2026<\/em><\/p>\n Una m\u00e1quina expendedora en ingl\u00e9s se conoce como \u201cvending machine\u201d. Por eso la palabra \u201cvending se utiliza con frecuencia para referirse al sector de las m\u00e1quinas expendedoras.\u201d (Fuente Wikipedia). <\/em><\/p>\n Sin perjuicio de lo anterior, en relaci\u00f3n con las ventas a trav\u00e9s de estas m\u00e1quinas autom\u00e1ticas, dispensadoras o expendedoras, es preciso se\u00f1alar que pueden tipificarse diversas modalidades de negocio. No obstante, para efectos de la inquietud planteada, es claro que se trata de un contrato de suministro de bebidas para una empresa, las cuales se dispensan a trav\u00e9s de m\u00e1quinas autom\u00e1ticas, destinadas al consumo de los empleados, de modo tal que se factura al contratante de acuerdo con las bebidas consumidas en el mes; es decir, no se pone la m\u00e1quina autom\u00e1tica a disposici\u00f3n para la compra individual por cuenta de los empleados, sino que se pone a disposici\u00f3n por el contratista al contratante con el fin de suministrar el producto, en este caso bebidas calientes, a los empleados del contratante (empleador) a quien se le factura mensualmente.<\/p>\n A partir de este supuesto, lo primero ser\u00eda establecer si el suministro de bebidas<\/strong> por contrato con destino a los empleados de una empresa, cabe dentro del servicio de alimentaci\u00f3n prestado bajo la modalidad de catering gravada con el impuesto sobre las ventas.<\/p>\n Dado que seg\u00fan la definici\u00f3n que hace el art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 803 de 2013, los servicios de alimentaci\u00f3n prestados bajo el contrato catering excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto sobre las ventas, comprenden el suministro de<\/strong> comidas o bebidas preparadas para los empleados de la empresa contratante<\/strong>, <\/em>se concluye que el suministro de bebidas calientes (arom\u00e1ticas, caf\u00e9 y otras bebidas l\u00e1cteas) para consumo de los empleados de una empresa, est\u00e1 incluido dentro de este servicio.<\/p>\n Ahora bien, el hecho que de acuerdo con la modalidad del contrato, el servicio que se presta sea el suministro de bebidas calientes (arom\u00e1tica, caf\u00e9, otras bebidas l\u00e1cteas) a trav\u00e9s de m\u00e1quinas autom\u00e1ticas o dispensadoras<\/strong>, que pone a disposici\u00f3n el contratista, para el consumo de los empleados del contratante, las cuales se facturan al empleador mensualmente, en criterio de este despacho, no cambia la naturaleza del servicio prestado, como servicio de alimentaci\u00f3n bajo contrato – catering y, el respectivo tratamiento tributario, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 803 de 2013, toda vez que el mismo incluye, gen\u00e9ricamente, el suministro de bebidas preparadas a los empleados de la empresa contratante<\/strong>, sin que la forma del suministro o prestaci\u00f3n del servicio, en este caso, a trav\u00e9s de m\u00e1quinas autom\u00e1ticas o dispensadoras, modifique tales condiciones. En consecuencia, el servicio prestado est\u00e1 gravado con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general, esto es, al 16%.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n Atendemos as\u00ed su solicitud y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias, pueden consultarse en la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co<\/u> siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201ct\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cDoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E),<\/p>\n Pedro Pablo Contreras Camargo. <\/em>(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Los servicios de alimentaci\u00f3n institucional o alimentaci\u00f3n a empresas, prestados bajo contrato catering, entendido este como el suministro de comidas o bebidas preparadas para los empleados de la empresa contratante, se encuentran excluidos del impuesto nacional al consumo y gravados con el impuesto sobre las ventas a la tarifa general.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6802,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[454],"tags":[],"class_list":["post-7243","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\n
\n Tema:<\/strong><\/td>\n Impuesto sobre las Ventas.<\/td>\n<\/tr>\n \n Descriptor:<\/strong><\/td>\n Servicio de alimentaci\u00f3n bajo contrato \u2013 Catering \u2013 m\u00e1quinas autom\u00e1ticas.<\/td>\n<\/tr>\n \n Fuentes Formales:<\/strong><\/td>\n Art\u00edculos: 426, 512-1 y 512-8; del Estatuto Tributario y art\u00edculo 2\u00b0 Decreto 803<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n \n