OFICIO 05470 MARZO 12 DE 2016 DIAN<\/p>\n
100208221-000204 Se\u00f1or:<\/p>\n
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Referencia<\/strong>:\u00a0 Radicado 100000439 del\u00a0 28\/01\/2016<\/p>\n Cordial saludo, se\u00f1or Zuluaga:<\/p>\n De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.<\/p>\n En particular se consulta sobre los siguientes interrogantes que ser\u00e1n atendidos en su orden:<\/p>\n En esta materia es necesario explicar que las normas de car\u00e1cter legal tributario que establecen las condiciones para la concesi\u00f3n de ciertos beneficios, son de car\u00e1cter taxativo y su interpretaci\u00f3n es restrictiva remiti\u00e9ndose a lo dispuesto en las normas en particular.<\/p>\n Por tal raz\u00f3n resulta conveniente remitirnos al contenido literal del par\u00e1grafo 3\u00b0 del art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 099 de 2013 que dispone:<\/p>\n Par\u00e1grafo 3\u00b0. Definici\u00f3n de dependientes<\/em><\/strong>. Para prop\u00f3sitos de este art\u00edculo tendr\u00e1n la calidad de dependientes \u00fanicamente:<\/em><\/span><\/p>\n Para efectos de interpretar el t\u00e9rmino hijos corresponde acudir a las normas del C\u00f3digo Civil que orientan la interpretaci\u00f3n normativa. Entre ellas se encuentra el art\u00edculo 28 el cual dispone que las palabras se entender\u00e1n en su sentido natural y obvio si no tienen una definici\u00f3n legal.<\/p>\n Art\u00edculo 28. <Significado de las palabras>. Las palabras de la ley se entender\u00e1n en su sentido natural y obvio, seg\u00fan el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, se les dar\u00e1 en \u00e9stas su significado legal.<\/em><\/p>\n As\u00ed las cosas, al no existir una definici\u00f3n de car\u00e1cter legal lo pertinente es tomar la definici\u00f3n del Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espa\u00f1ola autoridad sobre el significado natural de las palabras.<\/p>\n \u201chijo, ja: Del lat. filius. 1. m. y f. Persona o<\/u> animal<\/u> respecto de<\/u> sus<\/u> padres<\/u>.<\/em><\/p>\n Seguidamente debemos revisar la definici\u00f3n de \u201cpersonas\u201d, categor\u00eda que nos interesa para el \u00e1mbito legal, actividad para la cual es conveniente repasar el contenido de dicha definici\u00f3n y los presupuestos para su existencia en el C\u00f3digo Civil.<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 33. <Palabras relacionadas con las personas>. <Apartes tachados Inexequibles> Las<\/span> palabras hombre,<\/span> persona, ni\u00f1o, adulto y otras semejantes<\/span> que<\/span> en su sentido general se aplica(r\u00e1) n<\/span> a individuos de<\/span> la especie humana, sin distinci\u00f3n de sexo, se entender\u00e1n que comprenden ambos<\/span> sexos en las disposiciones de las leyes, a menos que por la naturaleza de la disposici\u00f3n o el contexto<\/span> se limiten manifiestamente a uno solo. <\/span><\/em><\/p>\n (\u2026)<\/em><\/p>\n Art\u00edculo 90. <Existencia legal de las personas>. La existencia legal de toda persona principia<\/u> al nacer<\/u>, esto es, al separarse completamente de su madre.<\/span><\/em><\/p>\n La criatura que muere en el vientre materno, o que perece antes de estar completamente separada<\/u> de su madre, o que no haya sobrevivido a la separaci\u00f3n un momento siquiera<\/u>, se reputar\u00e1 no haber existido jam\u00e1s<\/span>\u201d. (Subrayados fuera de texto)<\/em><\/p>\n En consecuencia, y a partir de las normas transcritas, por hijo para efectos tributarios se debe entender a los individuos de la especie humana con existencia legal, la cual es un presupuesto para ser sujetos de derechos y obligaciones.<\/p>\n Complemento de lo anterior debe destacarse que la Corte Constitucional ha explicado que el goce de los derechos de car\u00e1cter legal, en relaci\u00f3n con las personas, principian con el cumplimento de las exigencias para adquirir tal categor\u00eda; es decir, se condicionan al nacimiento.<\/span><\/strong><\/p>\n En sentencia de tutela T-223\/98 de la Corte Constitucional se explic\u00f3:<\/p>\n La tradici\u00f3n jur\u00eddica m\u00e1s acendrada, que se compagina con la filosof\u00eda del estado social de derecho, ha reconocido que el nasciturus es sujeto de derechos en cuanto es un individuo de la especie humana. Los innumerables tratados y convenios internacionales suscritos por Colombia, as\u00ed como el pre\u00e1mbulo de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica, cuando asegura que el Estado tiene la obligaci\u00f3n de garantizar la vida de sus integrantes; el art\u00edculo 43, al referirse a la protecci\u00f3n de la mujer embarazada, y el art\u00edculo 44, cuando le garantiza a los ni\u00f1os el derecho a la vida, no hacen otra cosa que fortalecer la premisa de que los individuos que a\u00fan no han nacido, por la simple calidad de ser humanos, tienen garantizada desde el momento mismo de la concepci\u00f3n la protecci\u00f3n de sus derechos fundamentales.[3]<\/u> La Constituci\u00f3n busca preservar al no nacido en aquello que le es connatural y esencial: la vida, la salud, la integridad f\u00edsica, etc. Tanto as\u00ed, que en desarrollo de los preceptos constitucionales, la legislaci\u00f3n penal castiga severamente las conductas que conducen al menoscabo de dichos intereses (art\u00edculo 343 C\u00f3digo Penal), y la civil concede facultades expresas al juez para custodiarlos (art\u00edculo 91 C\u00f3digo Civil).<\/em><\/p>\n Sin embargo, debe tenerse en cuenta que un principio l\u00f3gico de razonabilidad exige considerar en<\/u> particular cada uno de los derechos fundamentales, incluso aquellos que se predican exclusivamente de<\/u> los ni\u00f1os, para determinar cu\u00e1l puede y cu\u00e1l no puede ser exigido antes del nacimiento. Obviamente,<\/u> derechos fundamentales como el derecho a la libertad personal o libertad de cultos, el derecho al<\/u> debido proceso o el derecho a la recreaci\u00f3n no pueden ser objeto de protecci\u00f3n prenatal porque la<\/u> propia naturaleza de su ejercicio no es compatible con el ser que a\u00fan no ha dejado el vientre materno.<\/u> <\/em><\/span><\/p>\n En conclusi\u00f3n no es aplicable para los nasciturus el par\u00e1grafo 3 del art\u00edculo 2\u00b0 del Decreto 099 de 2013.<\/span><\/p>\n 2. En ese orden de ideas de ser afirmativa la respuesta al interrogante anterior: \u00bfPodr\u00eda un contribuyente catalo<\/em>gado como bajo la categor\u00eda de empleado quien tiene en estado de embarazo a su c\u00f3nyuge (De 3 meses de embarazo con corte al 31 de diciembre de 2015) solicitar la deducci\u00f3n de <\/em>dependientes por su hijo de 3 meses de gestaci\u00f3n en su denuncio rent\u00edstico?<\/em><\/span><\/p>\n De acuerdo con la respuesta al punto n\u00famero 1 no procede la solicitud de deducci\u00f3n de dependientes, para este caso<\/span>.<\/p>\n 3. \u00bf<\/span>Los anticipos para futuras capitalizaciones provenientes de una sociedad extranjera controlante sin domicilio fiscal en Colombia son susceptibles al ajuste por diferencia en cambio al que hace alusi\u00f3n el art\u00edculo 32-1 del E.T.?<\/span> <\/em><\/p>\n El art\u00edculo 32-1 del Estatuto Tributario dispone:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 32-1. Ingreso por diferencia en cambio. <Aparte tachado fue derogado por el art\u00edculo 78<\/u> de la Ley 1111 de 2006.> El ajuste por diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera pose\u00eddos en el \u00faltimo d\u00eda del a\u00f1o o per\u00edodo gravable, constituye ingreso en el mismo ejercicio, para quienes lleven contabilidad de causaci\u00f3n.<\/span> Mientras entran en vigencia los ajustes integrales por<\/span> inflaci\u00f3n, para las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Bancaria*, el ajuste por<\/span> diferencia en cambio constituir\u00e1 ingreso, costo o deducci\u00f3n, cuando sea efectivamente realizada,<\/span> independientemente de su causaci\u00f3n<\/span>. <\/em><\/p>\n Par\u00e1grafo <Par\u00e1grafo adicionado por el art\u00edculo 66<\/u> de la Ley 1739 de 2014.> El ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o participaciones en sociedades extranjeras, que constituyan activos fijos para el contribuyente solamente constituir\u00e1 ingreso, costo o gasto en el momento de la enajenaci\u00f3n, a cualquier t\u00edtulo, o de la liquidaci\u00f3n de la inversi\u00f3n\u201d.<\/span><\/em><\/p>\n Sobre este art\u00edculo esta Subdirecci\u00f3n mediante los oficios 032979 de noviembre de 2015, 007151 de marzo de 2015 y 029006 de mayo de 2014 ha explicado que los ajustes se consideran ingresos o gastos dependiendo de la operaci\u00f3n y su contabilizaci\u00f3n. De los documentos en menci\u00f3n le remitimos copia para su conocimiento.<\/p>\n Sobre este particular debe se\u00f1alarse que en la Circular DCIN 83 del Banco de la Rep\u00fablica no se encuentra en forma expresa la instrucci\u00f3n a la que se refiere el consultante.<\/p>\n No obstante lo antedicho corresponde explicar que no compete a este despacho interpretar estos aspectos de la Circular DCIN del Banco de la Rep\u00fablica, raz\u00f3n por la cual si el consultante insiste en su interpretaci\u00f3n se aconseja que identifique la norma a la que hace alusi\u00f3n, acuda al Banco de la Rep\u00fablica como instituci\u00f3n facultada para su interpretaci\u00f3n y solicite aclaraci\u00f3n sobre su inquietud.<\/p>\n Esta inquietud ya fue atendida en consulta similar mediante el oficio 07151 de 2015, atr\u00e1s citado, del cual se env\u00eda copia.<\/p>\n En los anteriores t\u00e9rminos se absuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestras bases de datos jur\u00eddicas ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www.dian.gov.co<\/u> siguiendo el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201ct\u00e9cnica\u201d, y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina (E),<\/p>\n Pedro Pablo Contreras Camargo. <\/em>(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La existencia legal de toda persona principia al nacer, esto es, al separarse completamente de su madre. 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\n Tema:<\/strong><\/td>\n Impuesto sobre la Renta y Complementarios<\/td>\n<\/tr>\n \n Descriptores:<\/strong><\/td>\n Deducciones Ajuste por Diferencias en Cambio<\/td>\n<\/tr>\n \n Fuentes formales:<\/strong><\/td>\n Art\u00edculos 32 y 32-1 del Estatuto Tributario; art\u00edculo 2 del Decreto 099 de<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n \n
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