OFICIO 07097 MARZO 31 DE 2016 DIAN<\/p>\n
Referencia:<\/strong> Radicado 005831 del 10\/03\/2016<\/p>\n En desarrollo de la competencia fijada por el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, referente a la interpretaci\u00f3n de las normas de car\u00e1cter tributario, aduanero y cambiario del orden nacional, este despacho atiende el escrito de la referencia, en el que formula varios interrogantes relacionados con la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad \u2013CREE; como quiera que se refieren al mismo aspecto, se resumir\u00e1n para su respuesta, as\u00ed:<\/p>\n PREGUNTA<\/p>\n \u00bfDe conformidad con el par\u00e1grafo del art\u00edculo 27 de la Ley 1607 de 2012, se considera v\u00e1lidamente presentada la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad \u2013CREE, que se presenta oportunamente sin pago o con pago parcial y respecto de la cual el contribuyente efect\u00faa su pago total antes de que la Administraci\u00f3n Tributaria profiera el Auto Declarativo que la de c\u00f3mo no presentada?<\/span><\/p>\n RESPUESTA<\/p>\n Respecto de la declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la equidad \u2013 CREE\u2013, el art\u00edculo 27 de la ley 1607 de 2012 consagra:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 27. Declaraci\u00f3n y pago. <\/em>La declaraci\u00f3n y pago del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) de que trata el art\u00edculo 20<\/u> de la presente ley se har\u00e1 en los plazos y condiciones que se\u00f1ale el Gobierno nacional.<\/p>\n Par\u00e1grafo. Se entender\u00e1n como no presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producir\u00e1n efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efect\u00fae o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenamiento jur\u00eddico (…)<\/span>\u201d.<\/p>\n Se observa que la disposici\u00f3n es expresa al se\u00f1alar la consecuencia de no efectuar dentro del plazo establecido para ello, el pago del total valor arrojado en la declaraci\u00f3n, esto es que se entienden como no presentadas.<\/p>\n Ahora bien, sobre el efecto de que una declaraci\u00f3n se tenga por no presentada, es oportuno citar apartes del Concepto n\u00famero 023073 de agosto 6 de 2015, en el que sobre el tema y al referirse a la declaraci\u00f3n de renta CREE, esta dependencia manifest\u00f3:<\/p>\n \u201c(…) si se presenta declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta para la Equidad \u2013 CREE sin pago alguno dentro de los t\u00e9rminos legales establecidos, esta se entender\u00e1 como no presentada.<\/em><\/p>\n De otra parte, atendiendo su inquietud general y en particular la segunda, vale la pena tener en cuenta la jurisprudencia de Corte Constitucional y del Consejo de Estado, mediante la cual han determinado que para considerar como no presentada una declaraci\u00f3n tributaria no basta con que la misma este incursa en la causal contemplada en la norma legal, sino que es necesaria la expedici\u00f3n de un auto declarativo que as\u00ed lo ordene, el cual deber\u00e1 estar debidamente motivado y sujeto a los principios de contradicci\u00f3n y defensa. En tanto no se profiera el mencionado auto, las declaraciones se consideran v\u00e1lidamente presentadas, as\u00ed lo dispuso tambi\u00e9n la circular interna 00066 del 24 de julio de 2008.<\/span><\/em><\/p>\n En este sentido para tener como no presentada una declaraci\u00f3n tributaria, se requiere proferir un acto administrativo que as\u00ed lo declare, es decir, se debe agotar un procedimiento administrativo. Esto es, que se profiera un auto declarativo por la Administraci\u00f3n, que declare como no presentada una declaraci\u00f3n tributaria, en caso contrario si dentro del t\u00e9rmino de dos a\u00f1os la administraci\u00f3n no ha proferido y notificado un acto administrativo en el que declare como no presentada una declaraci\u00f3n, esta queda en firme;<\/span> as\u00ed las cosas resultan aplicables a estos casos los art\u00edculos 714 y 588 del Estatuto Tributario, normas que, pasados los t\u00e9rminos all\u00ed se\u00f1alados, impiden a la Administraci\u00f3n objetar las declaraciones y al contribuyente corregirlas, toda vez que su firmeza es oponible a ambas partes\u201d Consejo de Estado Julio 5 de 1996 Expediente n\u00famero 7770, M. P. doctora Consuelo Sarria.<\/em><\/p>\n Concordante con lo anterior, en los conceptos n\u00famero 053528 de junio 6 de 2000 y 021477 de 2000, este despacho ha acogido los pronunciamientos de la Honorable Corte Constitucional y del Consejo de Estado, en el sentido de que para tener una declaraci\u00f3n por no presentada, debe proferirse un auto que as\u00ed lo declare. (Sentencia del H. C. E. del 14 de agosto de 1998, Ponente doctor Delio G\u00f3mez Leyva. Expediente n\u00famero 8968, sentencia de La Corte Constitucional C-844\/99<\/u>).<\/em><\/p>\n Ahora bien, dando alcance a la primera respuesta dada en el oficio dirigido por la Coordinaci\u00f3n de Relator\u00eda, es importante considerar que as\u00ed no se haya proferido acto administrativo alguno \u2013auto declarativo\u2013, sobre la declaraci\u00f3n aqu\u00ed referida el contribuyente debe<\/u> cancelar los valores adeudados o pendientes de pago, liquid\u00e1ndose los intereses moratorios a que haya lugar, sin perjuicio a que las \u00e1reas competentes verifiquen tal situaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n Finalmente, si bien la primera parte del par\u00e1grafo del art\u00edculo 27 de la Ley 1607 de 2012 se\u00f1ala que \u201c\u2026 Se entender\u00e1n como no presentadas las declaraciones, para efectos de este impuesto, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar\u2026\u201d, este aparte se entiende en el supuesto de haberse exigido el pago total dentro del plazo para declarar.<\/em><\/p>\n Pero considerando que el Gobierno nacional otorg\u00f3 a los contribuyentes la prerrogativa de pagar el impuesto sobre la renta para la equidad \u2013 CREE en dos (2) cuotas de igual valor, la primera en fecha concomitante con la de la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n y la segunda, en una fecha posterior al vencimiento del plazo para la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n y pago de la primera cuota, considera este Despacho, que el pago de cada una de las cuotas se debe efectuar dentro de los plazos fijados por el Gobierno nacional para que la declaraci\u00f3n adquiera plenos efectos, en caso contrario, la consecuencia ser\u00e1 la de tenerse como no presentada, bajo las condiciones y consideraciones jurisprudenciales y doctrinarias anteriormente expuestas<\/span> (…)\u201d.<\/em><\/p>\n Debe resaltarse que no sucede lo mismo con la declaraci\u00f3n de autorretenci\u00f3n CREE pues respecto de esta se predica su \u201cno eficacia legal\u201d en caso de no presentarse con pago total dentro de los plazos legalmente establecidos, tal como lo consagra el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 1828 de 2013, en cuyo caso no se requiere pronunciamiento alguno por parte de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/span><\/strong><\/p>\n En cuanto a la pregunta: \u00bfSe considera v\u00e1lidamente presentada la declaraci\u00f3n de renta CREE, presentada extempor\u00e1neamente sin pago o con pago parcial?<\/span><\/p>\n Conforme con el art\u00edculo 27 de la Ley 1607 de 2012, a que se hizo referencia en el punto anterior, la declaraci\u00f3n de renta CREE se tendr\u00e1 como no presentada si dentro del t\u00e9rmino establecido por el Gobierno nacional no se presenta con pago total.<\/span><\/p>\n Ahora bien, la presentaci\u00f3n extempor\u00e1nea de la declaraci\u00f3n de renta \u2013CREE\u2013 no est\u00e1 incursa en el anterior supuesto legal. En este caso la declaraci\u00f3n deber\u00e1 incluir el pago no solo del impuesto a carga, sino de los respectivos intereses moratorios y de la sanci\u00f3n por extemporaneidad conforme con los art\u00edculos 634, 635, 641 del Estatuto Tributario o la sanci\u00f3n del art\u00edculo 642 de la norma ib\u00eddem si la declaraci\u00f3n se presenta con posterioridad al emplazamiento para declarar por parte de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/span><\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina,<\/p>\n Pedro Pablo Contreras Camargo. <\/em>(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" La jurisprudencia de Corte Constitucional y del Consejo de Estado, han determinado que para considerar como no presentada una declaraci\u00f3n tributaria no basta con que la misma este incursa en la causal contemplada en la norma legal, sino que es necesaria la expedici\u00f3n de un auto declarativo que as\u00ed lo ordene, el cual deber\u00e1 estar debidamente motivado y sujeto a los principios de contradicci\u00f3n y defensa. 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\n Tema:<\/strong><\/td>\n Procedimiento Tributario<\/td>\n<\/tr>\n \n Descriptores:<\/strong><\/td>\n Declaraci\u00f3n CREE\/ sin pago<\/td>\n<\/tr>\n \n Fuentes Formales:<\/strong><\/td>\n Art\u00edculo 27 de la Ley 1607 de 2012 y art\u00edculos 580, 635, 641 y 642 del Estatuto Tributario.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n