{"id":7396,"date":"2016-06-15T23:39:59","date_gmt":"2016-06-16T04:39:59","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=7396"},"modified":"2017-02-04T21:58:28","modified_gmt":"2017-02-05T02:58:28","slug":"elementos-contables-para-la-interaccion-entre-la-base-contable-y-la-fiscal-durante-los-4-anos-de-transicion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=7396","title":{"rendered":"Elementos contables para la interacci\u00f3n entre la base contable y la fiscal durante los 4 a\u00f1os de transici\u00f3n."},"content":{"rendered":"

ASPECTOS RELEVANTES DEL<\/span> DOCUMENTO DE ORIENTACI\u00d3N T\u00c9CNICA 016 DEL CONSEJO T\u00c9CNICO DE LA CONTADUR\u00cdA<\/a><\/strong><\/p>\n

Elementos contables para la interacci\u00f3n entre la base contable y la fiscal durante los cuatro a\u00f1os de transici\u00f3n<\/strong><\/p>\n

Durante m\u00e1s de dos a\u00f1os el Comit\u00e9 de Expertos Tributarios (CET) creado por el Consejo T\u00e9cnico de la Contadur\u00eda P\u00fablica (CTCP) ha discutido los efectos para fines tributarios de los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos.<\/span> La expedici\u00f3n del decreto 2548 de 2014<\/a>, introdujo el concepto de libro tributario y estableci\u00f3 los procedimientos generales para tratar las diferencias que surgen al entrar en vigencia los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos, de acuerdo con el periodo de transici\u00f3n para estos fines previstos por el Art. 165 de la ley 1607 de 2012.<\/a><\/p>\n

El CET emprendi\u00f3 la tarea de apoyar al CTCP en la preparaci\u00f3n de un Documento de Orientaci\u00f3n T\u00e9cnica (DOT) para ayudar a dar claridad a los contadores p\u00fablicos y dem\u00e1s interesados sobre las connotaciones contables del citado decreto y los efectos pr\u00e1cticos que \u00e9l puede generar durante el periodo de transici\u00f3n de cuatro a\u00f1os estipulado por la ley para no permitir que la aplicaci\u00f3n de los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos afecte la tributaci\u00f3n de los contribuyentes en Colombia.<\/span><\/p>\n

Seg\u00fan lo dispuesto por el art\u00edculo 4\u00b0 de la Ley 1314 de 2009<\/a>, las normas de contabilidad e informaci\u00f3n financiera que se han emitido con ocasi\u00f3n de los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos dentro del proceso de convergencia con est\u00e1ndares internacionales, no producen efectos impositivos, excepto cuando las normas tributarias remitan a ellos, o cuando esas normas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias solamente deben producir efectos tributarios; por ello, las declaraciones tributarias y sus soportes deber\u00e1n ser preparados seg\u00fan lo determine la legislaci\u00f3n fiscal.<\/span><\/p>\n

El art\u00edculo 165 de la Ley 1607 de 2012<\/a> dispuso un t\u00e9rmino de cuatro a\u00f1os para que las remisiones de normas tributarias hacia reglas contables se sigan estableciendo con base en el Decreto 2649 de 1993 y dem\u00e1s normas concordantes.<\/p>\n

Durante estos cuatro a\u00f1os de convergencia, los contribuyentes no quedan liberados del deber de llevar contabilidad; por tanto, si la autoridad tributaria exige los libros, el contribuyente est\u00e1 obligado a exhibirlos y a llevarlos, con principios y registros basados en los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos<\/span>.<\/strong> No se trata de entender que por estos cuatro a\u00f1os, el contribuyente deber\u00e1 seguir llevando una contabilidad paralela con principios locales, solamente para cumplir con el requisito de exhibici\u00f3n de los registros contables para fines fiscales. En consecuencia, cuando normas de orden procedimental o probatorio aluden a la contabilidad, estados financieros o sus libros, la tal remisi\u00f3n se entiende hecha hacia la contabilidad oficial, es decir, manejada con la orientaci\u00f3n propia de los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos.<\/span><\/p>\n

Acorde con el art\u00edculo 1\u00ba del Decreto 2548 de 2014<\/a>, las remisiones contenidas en las normas tributarias hacia reglas contables mantienen vigencia durante cuatro a\u00f1os as\u00ed:<\/p>\n

Grupos 1 y 3: a\u00f1os 2015 a 2018
\nGrupo 2: a\u00f1os 2016 a 2019<\/p>\n

El CTCP es consciente de que el problema real de la implementaci\u00f3n y la manera de solucionar las remisiones hacia reglas contables se va a presentar verdaderamente en 2019, como quiera que en los a\u00f1os que van corriendo (2015 a 2018) no queda duda alguna de que, cualquiera que sea el grupo al cual se pertenezca o se adhiera, la remisi\u00f3n ha de hacerse hacia est\u00e1ndares locales.<\/strong><\/span> En consecuencia, se avizora que el tema cobrar\u00e1 verdadera importancia solamente en 2019, momento en el cual, seg\u00fan el cronograma del Decreto 2548 de 2014, necesariamente tendr\u00e1 que presentarse un proyecto de ley al Congreso para legislar lo que corresponda.<\/p>\n

BASES CONTABLES Y FISCALES<\/span><\/strong><\/p>\n

En el lenguaje de las normas de informaci\u00f3n financiera, se definen las bases fiscales en funci\u00f3n del reconocimiento de los impuestos diferidos<\/span>. As\u00ed, el p\u00e1rrafo 5 de la NIC 12, contentivo de las definiciones para el reconocimiento de los impuestos diferidos, se\u00f1ala que la base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.<\/p>\n

Es decir, la base fiscal de un activo o un pasivo es el valor que se determina con fundamento en las normas tributarias y desde lo contable, tiene como finalidad servir de elemento determinante para el reconocimiento de los impuestos diferidos.<\/span><\/p>\n

A tono con esta regla t\u00e9cnica, el art\u00edculo 2 del Decreto 2548 de 2014<\/a> define las bases fiscales como \u201caquellas determinadas con base en las disposiciones fiscales y todas las remisiones a las normas contables<\/span>\u201d. Con todo, la definici\u00f3n que entrega el citado decreto no busca dar fundamento o aplicaci\u00f3n a los impuestos diferidos, sino aclarar que una es la base contable y otra la base fiscal, y que entre una y otra pueden existir diferencias de reconocimiento y medici\u00f3n, de manera que con la expedici\u00f3n de los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos, las bases fiscales deben permanecer inalteradas<\/span>. En este sentido, la base contable, que es la resultante de aplicar los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos, se distingue de la base fiscal, haci\u00e9ndose necesario el control de las diferencias que se presentan entre una y otra, permitiendo as\u00ed la debida determinaci\u00f3n de la carga tributaria y su fiscalizaci\u00f3n.<\/p>\n

SISTEMA DE REGISTRO OBLIGATORIO<\/span><\/strong><\/p>\n

El art\u00edculo 3 del Decreto 2548 de 2014 <\/a>dispone:<\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 3. Registros obligatorios. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deber\u00e1n adicionalmente llevar un sistema de registro de todas las diferencias que surjan entre los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos y la informaci\u00f3n preparada con base en lo previsto en el art\u00edculo 2 del presente Decreto; es decir, las bases fiscales.<\/span><\/p>\n

Par\u00e1grafo 1. El sistema de registro deber\u00e1 garantizar la autenticidad, la veracidad y la integridad de la informaci\u00f3n que all\u00ed se consigne.<\/p>\n

Par\u00e1grafo 2. Las diferencias de que trata el presente art\u00edculo son aquellas originadas, entre otras, por diferencias entre el reconocimiento, la medici\u00f3n, la din\u00e1mica contable y la valuaci\u00f3n de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos de acuerdo con los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos y lo dispuesto en el art\u00edculo 2 del presente Decreto.<\/p>\n

Par\u00e1grafo 3. Cuando las diferencias de que trata este art\u00edculo sean originadas por exigencias fiscales y no hubiere lugar a la aplicaci\u00f3n del sistema de partida doble, el registro se har\u00e1 sin atender a este sistema.<\/span><\/p>\n

Par\u00e1grafo 4. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deber\u00e1n dar cumplimiento a lo dispuesto en el inciso 4 del art\u00edculo 4 de la Ley 1314 de 2009<\/a>.\u201d<\/p>\n

El Decreto 2548 de 2014<\/a> adopta como soluci\u00f3n la obligaci\u00f3n de implementar un sistema de registro de todas las diferencias que surjan al comparar los nuevos marcos t\u00e9cnicos normativos y las bases fiscales.<\/span><\/p>\n

Se trata, en este caso, de un sistema de registro m\u00e1s no de un sistema de contabilidad como tal<\/span><\/strong>. Este sistema por definici\u00f3n representa el conjunto organizado de anotaciones, por medio del cual se evidencien las diferencias de valor entre la base contable y la base fiscal, de manera que una y otra puedan conciliarse entre s\u00ed.<\/p>\n

No exige, por tanto, una ritualidad o formalidad especial, ni tampoco ha de ampararse en el sistema de partida doble, sin perjuicio del uso de las cuentas de orden como instrumento de control. Se trata, simplemente, de formalizar un control debidamente organizado y sustentado, que permita evidenciar las diferencias que se originan al comparar la base contable y la tributaria.<\/span><\/strong> Se busca entonces con este sistema de registros obligatorios garantizar la autenticidad, veracidad e integridad de la informaci\u00f3n que all\u00ed se consigne, privilegiando la posibilidad de conciliar la base fiscal y la contable. No se trata, sin embargo, de un listado de diferencias sin explicaci\u00f3n ni fundamentaci\u00f3n. El objetivo del sistema de registro de diferencias es, precisamente, sustentar la raz\u00f3n de las diferencias existentes entre las dos bases, de manera que la informaci\u00f3n resultante se haga verificable.<\/p>\n

Las partidas que conforman ese sistema de registro pueden incluirse en libros, bajo cuentas de orden, a tono con lo se\u00f1alado en la orientaci\u00f3n t\u00e9cnica No 001 de 2015 emitida por este CTCP<\/span>. Tal como all\u00ed se indic\u00f3 \u201cla determinaci\u00f3n de las clases y terminolog\u00eda espec\u00edfica para el uso de registros auxiliares en cuentas de orden, es un asunto que deber\u00e1 ser definido al establecer las pol\u00edticas contables de cada organizaci\u00f3n.\u201d<\/p>\n

No se requiere de un registro contable d\u00e9bito-cr\u00e9dito para demostrar la base fiscal ni su diferencia con la base contable<\/span>. En consecuencia, verdaderamente, el sistema de registro de diferencias, ha de configurarse y disponerse sin atender el sistema de partida doble, excepci\u00f3n hecha para cuando su registro en libros se efect\u00fae bajo cuentas de orden, evento en el cual, la contrapartida seguir\u00e1 siendo la cuenta de orden por contra.<\/span><\/p>\n

Es preciso resaltar el par\u00e1grafo 4 del art\u00edculo en comento, porque se\u00f1ala la obligaci\u00f3n de atender lo previsto en el inciso 4 del art\u00edculo 4 de la Ley 1314 de 2009<\/a>, es decir, \u201chacer los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de informaci\u00f3n financiera.\u201d Precisamente, a partir del sistema de registros obligatorios es que los contribuyentes podr\u00e1n dar atenci\u00f3n a esta regla t\u00e9cnica de la contabilidad. Es decir, tomando como punto de partida las cifras reflejadas en sus libros (NIIF), podr\u00e1n sumar y restar para llegar a las bases fiscales. As\u00ed, la utilidad comercial antes de impuestos, m\u00e1s o menos las diferencias conciliatorias en el proceso ordinario de depuraci\u00f3n de la renta, produce la renta l\u00edquida; a partir del patrimonio contable, m\u00e1s o menos las diferencias conciliatorias en el patrimonio, se llega al patrimonio l\u00edquido.<\/span><\/p>\n

El sistema de registro obligatorio debe incluir todas las diferencias de valor y concepto existentes entre las bases contables y las bases utilizadas para la determinaci\u00f3n de la carga tributaria, ll\u00e1mense ingresos no gravados, gastos no deducibles, sobre-deducciones, deducciones especiales, entre otras.<\/p>\n

De cara a la periodicidad o frecuencia con que ha de hacerse el registro obligatorio<\/span><\/strong> y como quiera que se trata solamente de servir de fundamento o prueba para la conciliaci\u00f3n de la base contable y tributaria, las diferencias habr\u00e1n de ser registradas en el sistema de registro obligatorio al corte de la declaraci\u00f3n que genera las diferencias conciliatorias.<\/span><\/strong><\/p>\n

El CTCP entiende que no es necesario llevar un registro diario, ni mensual, ni con ninguna otra periodicidad distinta a la que marcan las declaraciones tributarias correspondientes.<\/span><\/strong><\/span> No se pierda de vista que la intenci\u00f3n del registro obligatorio es permitir la conciliaci\u00f3n de la base contable (registrada en libros oficiales) y la base tributaria (determinada con base en las normas tributarias).<\/p>\n

Finalmente, en relaci\u00f3n con el sistema de registro obligatorio, vale la pena preguntarse si ese sistema debe tener saldos iniciales o manejar el esquema de saldos, como contablemente se utiliza para las cuentas reales o de balance<\/span>. El CTCP entiende que al tratarse de una anotaci\u00f3n de diferencias que buscan conciliar la base contable y fiscal, no es necesario llevar el registro acumulado de saldos de diferencias, salvo que se trate de aquellas que por su naturaleza exigen el control hist\u00f3rico, como es el caso de los reajustes fiscales de activos, los ajustes por inflaci\u00f3n de activos que a\u00fan conserven dicho monto, los excesos de depreciaci\u00f3n y amortizaci\u00f3n, los excesos de renta presuntiva y las p\u00e9rdidas fiscales.<\/span><\/p>\n

LIBRO TRIBUTARIO<\/span><\/strong><\/p>\n

Se\u00f1ala el art\u00edculo 4 del Decreto 2548 de 2014<\/a>:<\/span><\/p>\n

\u201cArt\u00edculo 4. Libro Tributario. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podr\u00e1n llevar el Libro Tributario con base en las disposiciones del art\u00edculo 2 del presente Decreto. As\u00ed, todos los hechos econ\u00f3micos deber\u00e1n ser registrados en este libro.\u201d<\/span><\/p>\n

\u201cPar\u00e1grafo 1. Para efectos de este art\u00edculo, el Libro Tributario es aquel libro auxiliar en el cual se registran los hechos econ\u00f3micos de acuerdo con el art\u00edculo 2 del presente Decreto, los cuales deber\u00e1n estar debidamente soportados por documentos, comprobantes internos y\/o externos. El Libro Tributario y la informaci\u00f3n all\u00ed registrada, debe permitir la identificaci\u00f3n del tercero con el cual se realiza la transacci\u00f3n, el conocimiento completo, claro y fidedigno de la operaci\u00f3n y la determinaci\u00f3n de los tributos.\u201d<\/p>\n

\u201cPar\u00e1grafo 2. Los contribuyentes que opten por llevar el Libro Tributario no estar\u00e1n obligados a llevar el sistema de registro de que trata el art\u00edculo 3 del presente Decreto. \u201c<\/p>\n

\u201cPar\u00e1grafo 3. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deber\u00e1n dar cumplimiento a lo dispuesto en el inciso 4 del art\u00edculo 4 de la Ley 1314 de 2009<\/a>.\u201d<\/p>\n

El libro tributario no es obligatorio; se ha establecido en el reglamento, como una opci\u00f3n para el control de la base fiscal<\/span> que puede ser acogido por aquellos sujetos que consideren que esta soluci\u00f3n le ofrece mejores beneficios de claridad y transparencia. Quienes no opten por el libro tributario, deber\u00e1n llevar el sistema de registro.<\/p>\n

El Decreto 2548 de 2014<\/a>, art\u00edculo 4, se\u00f1ala que el libro tributario es el libro auxiliar en el cual se registran los hechos econ\u00f3micos de acuerdo con el art\u00edculo 2 del mismo decreto. El art\u00edculo 2 define las bases fiscales como aquellas determinadas con base en las disposiciones fiscales y todas las remisiones a las normas contables, dentro de las que se cuenta el Decreto 2649 y 2650 de 1993, los planes \u00fanicos de cuentas y dem\u00e1s normas t\u00e9cnicas emitidas por las autoridades de supervisi\u00f3n y por la Contadur\u00eda General de la Naci\u00f3n, vigentes y aplicables a diciembre 31 de 2014.<\/p>\n

El libro tributario debe incorporar todos los hechos econ\u00f3micos con trascendencia tributaria, pero atendiendo las necesidades propias de cada sujeto. Es decir, entiende el CTCP, como la hizo la DIAN en el concepto 016442 de junio de 2015<\/a>, que hay una libertad relativa en la configuraci\u00f3n del libro tributario<\/span>, en el sentido de que el contribuyente que adopte la decisi\u00f3n de llevar el libro, debe incorporar en este todas sus operaciones, pero con an\u00e1lisis de casos puntuales que pueden no ser incorporados, como es el caso, concretamente, de las valorizaciones o los pasivos contingentes.<\/p>\n

En otras palabras, el libro tributario no es otra cosa que el libro transaccional que reconoce todas las operaciones que bajo el Decreto 2649 de 1993 deb\u00edan ser contabilizadas, de manera que a partir de la contabilizaci\u00f3n en dicho libro, se pueda determinar la base gravable de los impuestos.<\/p>\n

El Libro Tributario solo puede producir efectos fiscales, de manera que no puede catalogarse como un libro de contabilidad. solo pueden catalogarse como libros de contabilidad aquellos en los cuales se hacen los reconocimientos a la luz de los nuevos marcos contables, solo pueden catalogarse como libros de contabilidad aquellos en los cuales se hacen los reconocimientos a la luz de los nuevos marcos contables.<\/span>
\n<\/span><\/p>\n

El libro tributario debe llevarse observando la regla de la partida doble<\/span><\/strong> en la medida que las bases fiscales definidas en el art\u00edculo 2 del Decreto 2548 de 2014 <\/a>deben ser llevadas siguiendo los lineamientos del Decreto 2649 de 1993.<\/p>\n

Quienes adopten el libro tributario, deber\u00e1n configurarlo con trascendencia transaccional, como un libro auxiliar que debe ser asentado siguiendo los lineamientos del Decreto 2649 de 1993<\/span><\/strong> y dem\u00e1s nomas concordantes.<\/p>\n

En materia de saldos iniciales no hay opci\u00f3n distinta de registrar los valores que refleje la contabilidad bajo normas colombianas a diciembre 31 del a\u00f1o anterior<\/strong><\/span> a la fecha de aplicaci\u00f3n de los nuevos marcos normativos contables.<\/p>\n

El CTCP entiende que el libro fiscal no necesariamente debe reflejar saldos fiscales<\/span><\/strong>, tal como ya fue explicado anteriormente. Esto porque en buena parte, los registros contables y sus saldos corresponder\u00e1n a aquellos que se determinan a partir de la aplicaci\u00f3n del Decreto 2649 y dem\u00e1s normas concordantes, de manera que los saldos que all\u00ed se reflejen, deben ser los que resulten de la aplicaci\u00f3n de esos principios, saldos con base en los cuales el contribuyente podr\u00e1 hacer los ajustes (en cuentas de orden dentro del libro tributario) para poder determinar sus bases fiscales. O sea, el libro tributario no necesariamente debe reflejar bases fiscales en los saldos de las cuentas, sino que reflejar\u00e1 saldos contables, a partir de los cuales y previa depuraci\u00f3n conciliatoria, se pueda determinar la base tributaria.<\/p>\n

El libro Tributario podr\u00e1 ser llevado en res\u00famenes mensuales, de manera manual, electr\u00f3nica o por cualquier otro medio tecnol\u00f3gico<\/span><\/strong>, sin enmendaduras, tachones, en hojas de papel o digitales, sin interlineaciones, y ser exhibido en el domicilio principal del ente econ\u00f3mico.<\/p>\n

Para ver este documento completo (concepto 016 del Consejo T\u00e9cnico de la Contadur\u00eda), dar click aqu\u00ed<\/a><\/span><\/p>\n

Para ver concepto016442 DIAN sobre Normas Internacionales de Informaci\u00f3n Financiera, dar click aqu\u00ed<\/a><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El sistema de registro obligatorio no consiste en un sistema de contabilidad como tal. El CTCP entiende que no es necesario llevar un registro diario, ni mensual, ni con ninguna otra periodicidad distinta a la que marcan las declaraciones tributarias correspondientes. El libro tributario debe ser asentado siguiendo los lineamientos del Decreto 2649 de 1993.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":7407,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[454],"tags":[],"class_list":["post-7396","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categoria"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\nElementos contables para la interacci\u00f3n entre la base contable y la fiscal durante los 4 a\u00f1os de transici\u00f3n. - Contadores P\u00fablicos<\/title>\n<meta name=\"robots\" content=\"index, follow, max-snippet:-1, max-image-preview:large, max-video-preview:-1\" \/>\n<link rel=\"canonical\" href=\"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=7396\" \/>\n<meta property=\"og:locale\" content=\"es_ES\" \/>\n<meta property=\"og:type\" content=\"article\" \/>\n<meta property=\"og:title\" content=\"Elementos contables para la interacci\u00f3n entre la base contable y la fiscal durante los 4 a\u00f1os de transici\u00f3n. - Contadores P\u00fablicos\" \/>\n<meta property=\"og:description\" content=\"El sistema de registro obligatorio no consiste en un sistema de contabilidad como tal. 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