CONCEPTO 016180 JUNIO 22 DE 2016 DIAN<\/p>\n
| Tema<\/td>\n | Procedimiento Tributario<\/td>\n<\/tr>\n |
| Descriptores<\/td>\n | Firma de Revisor Fiscal en Declaraciones Tributarias<\/td>\n<\/tr>\n |
| Fuentes formales<\/td>\n | Concepto 45758 de junio 4 de 2001<\/p>\n Art\u00edculo 13 de la Ley 43 de 1990<\/p>\n Ley 222 de 1995<\/p>\n Art\u00edculo 18 y numeral 6 del art\u00edculo 596 del Estatuto Tributario<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n Cordial saludo se\u00f1ora Adriana:<\/p>\n De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad.<\/p>\n En el radicado de la referencia se solicita revocar el Oficio 097942 de diciembre 24 de 2010<\/strong> y Concepto 043950 de julio 16 de 2002<\/strong>, con fundamento en los siguientes argumentos:<\/span><\/p>\n \u201cEn relaci\u00f3n al Concepto 043950 de julio 16 de 2002, se solicita anularlo toda vez que las empresas unipersonales no est\u00e1n obligadas a tener revisor fiscal. El alcance<\/span><\/p>\n Sobre el particular, respecto de los pronunciamientos materia de consulta en cuanto al ac\u00e1pite que nos ocupa, se\u00f1alan:<\/p>\n \u201c…<\/p>\n Cabe recordar a este respecto que con ocasi\u00f3n de la expedici\u00f3n de la Ley 1258 de<\/u><\/em> 2008, tanto las empresas unipersonales contempladas por el art\u00edculo 71 de la Ley 222<\/u> de 1995, como las sociedades unipersonales a que hace referencia la Ley 1014 de 2006,<\/u> quedaron enmarcadas en los lineamientos y condiciones establecidos para las Sociedades<\/u> por Acciones Simplificadas (SAS).<\/u><\/em><\/span><\/strong><\/p>\n En efecto, al se\u00f1alar el art\u00edculo 1\u00ba de la Ley 1258 de 2008 que la sociedad por acciones simplificada podr\u00e1 constituirse por una o varias personas naturales o jur\u00eddicas, y al precisar en su art\u00edculo 46 que a partir de la vigencia la referida ley, no se podr\u00e1n constituir sociedades unipersonales con base en el art\u00edculo 22 de la Ley 1014 de 2006 y que las sociedades unipersonales constituidas al amparo de dicha disposici\u00f3n tendr\u00e1n un t\u00e9rmino m\u00e1ximo improrrogable de seis (6) meses, para transformarse en sociedades por acciones simplificadas, resulta evidente en consecuencia que sobre la doctrina emitida con fundamento en la normativa modificada oper\u00f3 el fen\u00f3meno del decaimiento, debiendo atenderse en consecuencia para estos efectos los lineamientos establecidos por la normativa actualmente vigente.<\/em><\/p>\n As\u00ed las cosas, se precisa que el Decreto 2020 de junio 2 de 2009, por medio del cual se reglamenta el art\u00edculo 28 de la Ley 1258 de 2008, establece en su art\u00edculo 1\u00b0: <\/em><\/p>\n \u201cDe acuerdo con lo establecido por el art\u00edculo 28 de la Ley 1258 de 2008, la Sociedad por Acciones Simplificada \u00fanicamente estar\u00e1 obligada a tener Revisor Fiscal cuando (i) re\u00fana los presupuestos de activos o de ingresos se\u00f1alados para el efecto en el par\u00e1grafo 2\u00ba del art\u00edculo 13 de la Ley 43 de 1990, o (ii) cuando otra ley especial as\u00ed lo exija<\/span><\/strong>\u201d (Oficio<\/strong><\/em> 097942 de diciembre 24 de 2010)<\/em><\/strong><\/p>\n \u201c…<\/p>\n As\u00ed las cosas, considerando: a) que la empresa unipersonal constituye una persona jur\u00eddica independiente al constituyente de la misma, a la que se le aplica en lo no regulado lo previsto para las sociedades comerciales a la luz de lo dispuesto en los art\u00edculos 80 de la Ley 222 de 1995 y 18 del Estatuto Tributario y b) que si bien la empresa unipersonal no es realmente una sociedad, para efectos fiscales se asimila a una sociedad limitada, se concluye que las declaraciones tributarias que presente una empresa unipersonal cuyos activos brutos y\/o ingresos brutos en el a\u00f1o inmediatamente anterior sean superiores a cinco mil y tres mil salarios m\u00ednimos respectivamente, requieren la firma de revisor fiscal\u201d. (Concepto 043950 de julio 16 de 2002).<\/em><\/span><\/strong><\/span><\/p>\n Adicionalmente, el art\u00edculo 80 de la Ley 222 de 1995, se\u00f1ala.<\/p>\n \u201c…<\/p>\n Art\u00edculo 80. Normas aplicables a la empresa unipersonal.<\/em><\/strong> En lo no previsto en la presente Ley, se aplicar\u00e1 a la empresa unipersonal en cuanto sean compatibles, las disposiciones relativas a las sociedades comerciales y, en especial, las que regulan la sociedad<\/u> de responsabilidad limitada\u201d.<\/u><\/strong><\/em><\/span><\/p>\n En virtud de lo anterior, y en raz\u00f3n a una sana y l\u00f3gica interpretaci\u00f3n, la empresa unipersonal es una figura creada y regulada por la Ley 222 de 1995<\/u>, concebida de acuerdo al art\u00edculo 71, como una persona natural o jur\u00eddica que re\u00fane las calidades requeridas para ejercer el comercio, y que podr\u00e1 destinar parte de sus activos para la realizaci\u00f3n de una o varias actividades de car\u00e1cter mercantil, e igualmente reglada por aquellas disposiciones que sean compatibles a las sociedades comerciales en especial las que regulan la sociedad de responsabilidad limitada.<\/p>\n Con relaci\u00f3n a lo citado, la compatibilidad toma sustento con lo consagrado en el par\u00e1grafo del art\u00edculo 18 del Estatuto Tributario, que indica:<\/p>\n \u201c…<\/p>\n Par\u00e1grafo. Para efectos impositivos, a las empresas unipersonales de que trata el C\u00f3digo de Comercio, se les aplicar\u00e1 el r\u00e9gimen previsto en el Estatuto Tributario para las sociedades de responsabilidad limitada\u201d.<\/em><\/p>\n Ahora bien, el numeral 6 del art\u00edculo 596 del Estatuto Tributario, se\u00f1ala:<\/p>\n \u201c…<\/p>\n Art\u00edculo 596. Contenido de la declaraci\u00f3n de renta.<\/em><\/strong> La declaraci\u00f3n del impuesto sobre la renta y complementarios deber\u00e1 presentarse en el formulario que para tal efecto se\u00f1ale la Direcci\u00f3n General de Impuestos Nacionales<1>. Esta declaraci\u00f3n deber\u00e1 contener:<\/em><\/p>\n (\u2026)<\/em><\/p>\n La doctrina de este despacho sobre la referencia ha sentado en Concepto 45758 de junio 4 del 2001<\/strong>, lo siguiente:<\/p>\n \u201c\u2026<\/p>\n Los art\u00edculos 203 y siguientes del C\u00f3digo de Comercio se refieren al Revisor Fiscal para las sociedades Comerciales, normas que deben aplicarse a las sociedades civiles cuando se den las circunstancias de las disposiciones citadas, lo que quiere decir que las sociedades civiles por acciones, deben tener revisor fiscal y las limitadas y asimiladas cuando se sujeten a las reglas del C\u00f3digo de Comercio y que adem\u00e1s superen los topes se\u00f1alados en el art\u00edculo 13 de la Ley 43 de 1990\u201d.<\/em><\/p>\n En ese orden de ideas, y a modo de complemento la Junta Central de Contadores en Concepto CJ972 de mayo 9 de 2002, se\u00f1al\u00f3:<\/p>\n \u201c…<\/p>\n Por otra parte el art\u00edculo 80 de la Ley 222 de 1995 se\u00f1ala que a las empresas unipersonales se les aplicar\u00e1, cuando sean compatibles, las disposiciones relativas a las sociedades comerciales, y en especial la que regula a las sociedades de responsabilidad limitada. La<\/u> figura de la Revisor\u00eda fiscal no puede resultar incompatible con la naturaleza de la empresa unipersonal, pues ante todo se trata, como su nombre lo indica de una empresa que<\/u> de acuerdo con el art\u00edculo 25 del C\u00f3digo de Comercio se constituye para desarrollar una<\/u> actividad econ\u00f3mica organizada para la producci\u00f3n, transformaci\u00f3n, circulaci\u00f3n, administraci\u00f3n o custodia de bienes, o para la prestaci\u00f3n de servicios y en este sentido requiere,<\/u> al igual que las sociedades comerciales que se constituyen en empresa, de un fiscalizador<\/u> que garantice la evaluaci\u00f3n del sistema de control interno, la razonabilidad de los estados<\/u> financieros, el cumplimiento del ordenamiento jur\u00eddico y contable, y que adem\u00e1s denuncie<\/u> oportunamente las irregularidades que se pueden presentar al interior de la organizaci\u00f3n\u201d.<\/u><\/em><\/p>\n As\u00ed las cosas, debido a la similitud que efect\u00faa el legislador expresamente, resulta imperioso manifestar que para efectos tributarios<\/u> a las empresas unipersonales se les aplicar\u00e1n las reglas relativas a las sociedades de responsabilidad limitada. Por tanto, para el debido cumplimiento del contenido de la declaraci\u00f3n esta deber\u00e1 efectuarse de acuerdo a lo indicado en el par\u00e1grafo 2\u00b0 del art\u00edculo 13 de la Ley 43 de 1990.<\/span><\/p>\n Por las consideraciones anteriores se aclara el Oficio 097942 de diciembre 24 de 2010 <\/strong>y se ratifica el Concepto 043950 de julio 16 de 2002<\/strong>.<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina,<\/p>\n Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Las empresas unipersonales, se asimilan a sociedades por acciones simplificadas, y estas \u00fanicamente estar\u00e1n obligadas a tener Revisor Fiscal cuando (i) re\u00fana los presupuestos de activos o de ingresos se\u00f1alados para el efecto en el par\u00e1grafo 2\u00ba del art\u00edculo 13 de la Ley 43 de 1990, o (ii) cuando otra ley especial as\u00ed lo exija.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":5881,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-7499","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t\n\t\t |