CONCEPTO 016676 JUNIO 27 DE 2016 DIAN<\/p>\n
Tema\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Impuesto a las ventas<\/p>\n
Descriptores\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Servicio de Transporte P\u00fablico Terrestre de Personas<\/p>\n
Fuentes formales Art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario; Ley 336 de 1996, Decreto Reglamentario 348 de 2015; Decreto \u00danico Reglamentario 1079 de 2015; Sentencia C- 033 de 2014 de la Corte Constitucional.<\/p>\n
De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto n\u00famero 4048 de 2008, este despacho est\u00e1 facultado para absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias, aduaneras o de comercio exterior y control cambiario en lo de competencia de la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales.<\/p>\n
Mediante el escrito de la referencia solicita la reconsideraci\u00f3n del Oficio n\u00famero 01548 de febrero 5 de 2016 y se establezca claramente que el transporte especial en la modalidad escolar est\u00e1 excluido del impuesto sobre las ventas.<\/span><\/p>\n Inicia el escrito citando el numeral 2 del art\u00edculo 476 que consagra como excluido del impuesto sobre las ventas; entre otros, el transporte p\u00fablico, terrestre, fluvial, mar\u00edtimo de personas en el territorio nacional. Asimismo, se\u00f1ala que los conceptos y modalidades de transporte p\u00fablico han sido definidos (sic) por el Decreto \u00danico Reglamentario del Sector Transporte en especial lo que se entiende por transporte p\u00fablico, transporte privado y los principios que rigen esta actividad.<\/p>\n Cita igualmente el art\u00edculo 2.2.1.6.4 del Decreto 1079 de 2015 que contiene lo relativo al servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial, el cual es una modalidad del transporte p\u00fablico y se diferencia del transporte privado, por cuanto requiere habilitaci\u00f3n del Estado y se encuentra bajo inspecci\u00f3n, vigilancia y control a trav\u00e9s de la Superintendencia de Puertos y Transporte.<\/p>\n Se refiere tambi\u00e9n al Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas proferido por esta entidad en el a\u00f1o 2003, en el aparte que contiene el an\u00e1lisis de los servicios excluidos de este impuesto y en particular el servicio p\u00fablico de transporte de personas en el territorio nacional.<\/p>\n En virtud de lo expuesto, reitera que el servicio p\u00fablico de transporte especial (transporte escolar, tur\u00edstico, empresarial y de usuarios de salud) cumple con lo previsto en el art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario, el cual est\u00e1 debidamente reglamentado y vigilado por el Gobierno Nacional y en tal medida no puede catalogarse como transporte privado.<\/p>\n Manifiesta que el Oficio cuestionado se\u00f1ala que los Alcaldes regulan el servicio p\u00fablico pero que tal regulaci\u00f3n toca \u00fanicamente a los taxis, sin considerar que la modalidad de transporte especial es un servicio p\u00fablico y que son modalidades diferentes reguladas separadamente, como son: transporte terrestre automotor especial, transporte intermunicipal y transporte individual, explica que todas corresponden a transporte p\u00fablico de pasajeros. Distingue que si bien el decreto permite que en esta modalidad se fije el precio por las partes, la misma norma contiene elementos como valor del veh\u00edculo o recorrido, tarifa por d\u00eda, kilometraje, etc.<\/p>\n De otra parte, alude al art\u00edculo 1\u00b0 de la Constituci\u00f3n Pol\u00edtica y a la finalidad del Estado cual es el bienestar de la poblaci\u00f3n y el art\u00edculo 44 que define la educaci\u00f3n como un derecho fundamental de los ni\u00f1os prevalente frente a los dem\u00e1s. En el marco Constitucional el transporte especial de estudiantes se ampara en un subsidio del Estado para determinados usuarios, autorizado y reconocido por el art\u00edculo 3\u00b0 numeral 9 de la Ley 105 de 1993. Contin\u00faa con este an\u00e1lisis para concluir que los recursos asignados por el Estado para proteger los derechos de la poblaci\u00f3n vulnerable no pueden ser gravados por el mismo Estado, como ya lo ha se\u00f1alado la Corte Constitucional, en Sentencia C-209 de abril 27 de 2016 a prop\u00f3sito del impuesto al consumo respecto de los servicios de alimentaci\u00f3n \u2013en asistencia social\u2013 bajo contrato.<\/p>\n Contin\u00faa su an\u00e1lisis reiterando lo expuesto, para concluir que el servicio especial de transporte escolar se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas porque cumple con las condiciones exigidas en el numeral 2 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario.<\/p>\n Sobre el particular debe hacerse el siguiente an\u00e1lisis:<\/p>\n Ante todo, debe recordarse que el Oficio 001548 de febrero 6 de 2016 se pronunci\u00f3 respecto de una pregunta concreta que en t\u00e9rminos del consultante trataba sobre los servicios p\u00fablicos de transporte de pasajero en modalidad de servicio especial que se iban a prestar a una empresa de consultor\u00eda; por ello se manifest\u00f3, en esencia, que dada la fijaci\u00f3n del precio por las partes en esta modalidad de transporte, y la ausencia del acceso en igualdad de condiciones al p\u00fablico en general, a pesar que se mencionara el t\u00e9rmino de servicio p\u00fablico, se trataba de un servicio con las caracter\u00edsticas de transporte privado, el cual a pesar de ser prestado por una empresa de transporte p\u00fablico tiene un r\u00e9gimen tributario diferente<\/span>:<\/p>\n \u00a0\u201c…resulta fundamental para dirimir la presente consulta el art\u00edculo 85(sic) del citado Decreto 348 de 2015, en el cual se consagra que la tarifa del transporte p\u00fablico terrestre automotor especial ser\u00e1 de libre determinaci\u00f3n entre las partes, y deber\u00e1 ser reportada al Ministerio de Transporte y a la Superintendencia de Puertos y Transporte. (…)<\/em><\/p>\n ...El precio o tarifa a cobrar del transporte p\u00fablico terrestre de pasajeros lo fija en cada municipio el Alcalde mediante decreto respectivo y si es intermunicipal lo fija el Ministerio de Transporte, situaci\u00f3n que lo diferencia rotundamente del transporte privado en el cual las partes libremente fijan la tarifa, tal como ocurre con el llamado \u201cTransporte P\u00fablico terrestre automotor Especial\u201d, de conformidad con lo reglamentado en el Decreto 348 de 2015 art\u00edculo 85 arriba citado<\/span><\/strong>.<\/em><\/p>\n Como consecuencia, \u201cel transporte P\u00fablico terrestre automotor Especial\u201d se encuentra gravado con el Impuesto sobre las ventas a la tarifa general, siendo diferente al transporte p\u00fablico de pasajeros en el cual prevalece la libertad de acceso en igualdad de condiciones del p\u00fablico en general, siendo el precio p\u00fablico el autorizado por el Estado, y el cual corresponde al servicio previsto por el numeral 2 del art\u00edculo 476 del Estatuto Tributario (..<\/em><\/strong>.)\u201d<\/strong><\/span><\/span><\/p>\n Ante los argumentos planteados frente a esta interpretaci\u00f3n, se hace necesario retomar el an\u00e1lisis respecto de esta clase de servicios:<\/p>\n – El Estatuto Tributario no define qu\u00e9 se entiende por servicio p\u00fablico de transporte, dado que no es tema de su regulaci\u00f3n; por ello, en el tema de los tributos relacionados con la prestaci\u00f3n del transporte consagra en el art\u00edculo 476 los servicios que se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 476. Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas<\/em><\/strong>. Se except\u00faan del impuesto los siguientes servicios: <\/em><\/p>\n (…)<\/em><\/strong><\/p>\n Para efectos de determinar el alcance de la exclusi\u00f3n debe acudirse a la regulaci\u00f3n que sobre el servicio de transporte hacen las Leyes 105 de 1993 y 336 de 1996 y sus decretos reglamentarios.<\/p>\n En este contexto, el art\u00edculo 5\u00b0 de la Ley 336 de 1996 consagra:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 5\u00b0<\/strong>. El car\u00e1cter de servicio p\u00fablico esencial bajo la regulaci\u00f3n del Estado que la ley le otorga a la operaci\u00f3n de las empresas de transporte p\u00fablico, implicar\u00e1 la prelaci\u00f3n del inter\u00e9s general sobre el particular, especialmente en cuanto a la garant\u00eda de la prestaci\u00f3n del servicio y a la protecci\u00f3n de los usuarios, conforme a los derechos y obligaciones que se\u00f1ale el Reglamento para cada Modo. <\/em><\/p>\n El servicio privado de transporte es aquel que tiende a satisfacer necesidades de<\/u><\/em><\/strong> movilizaci\u00f3n de personas o cosas, dentro del \u00e1mbito de las actividades exclusivas de las<\/u> personas naturales y\/o jur\u00eddicas. En tal caso sus equipos propios deber\u00e1n cumplir con<\/u> la normatividad establecida por el Ministerio de Transporte.<\/u><\/em><\/strong> Cuando no se utilicen equipos propios, la contrataci\u00f3n del servicio de transporte deber\u00e1 realizarse con empresas de<\/u> transporte p\u00fablico legalmente habilitadas en los t\u00e9rminos del presente Estatuto<\/u>\u201d. (Aparte subrayado declarado exequible, por los cargos analizados, por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-033-14<\/u> de 29 de enero de 2014.) <\/em>Subrayados y negrita fuera de texto.<\/p>\n Para la prestaci\u00f3n del servicio p\u00fablico de transporte las empresas deber\u00e1n solicitar la habilitaci\u00f3n ante las autoridades competentes y cumplir los requisitos exigidos de conformidad con los art\u00edculos 11 y 16 de la citada ley, la norma en menci\u00f3n precisa:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 16<\/em><\/strong>. De conformidad con lo establecido por el art\u00edculo 3\u00b0<\/u> numeral 7 de la Ley 105 de 1993, sin perjuicio de lo previsto en Tratados, Acuerdos o Convenios de car\u00e1cter internacional, la prestaci\u00f3n del servicio p\u00fablico de transporte estar\u00e1 sujeta a la habilitaci\u00f3n y a la expedici\u00f3n de un permiso o a la celebraci\u00f3n de un contrato de concesi\u00f3n u operaci\u00f3n, seg\u00fan que se trate de rutas, horarios o frecuencias de despacho, o \u00e1reas de operaci\u00f3n, servicios especiales de transporte, tales como: escolar, de asalariados, de turismo y ocasional\u201d.<\/em><\/span><\/p>\n En desarrollo de las anteriores disposiciones se expidi\u00f3 del Decreto 348 de 2015 \u201cpor el cual se reglamenta el servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial y se adoptan otras disposiciones\u201d,<\/em> el cual derog\u00f3 los Decretos n\u00famero 174<\/u> de 2001 y 805<\/u> de 2008 y a su vez fue recogido en el Decreto \u00danico Reglamentario 1079 de 2015- el cual consagra:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo 2.2.1.6.1. Objeto y principios.<\/em><\/strong> El presente decreto tiene como objeto reglamentar la prestaci\u00f3n del Servicio P\u00fablico de Transporte Terrestre Automotor Especial y establecer los requisitos que deben cumplir las empresas interesadas en obtener y mantener la habilitaci\u00f3n en esta modalidad, las cuales deber\u00e1n operar de forma eficiente, segura, oportuna y econ\u00f3mica, cumpliendo con los principios rectores del transporte como el de la libre competencia y el de la iniciativa privada, a las cuales solamente se les aplicar\u00e1n las restricciones establecidas por la ley y los Convenios Internacionales.<\/em><\/p>\n …<\/em><\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 2.2.1.6.3.<\/em><\/strong> Transporte p\u00fablico, transporte privado y actividad trasportadora.<\/strong> Para efectos del presente decreto se entender\u00e1 por transporte p\u00fablico lo dispuesto en el art\u00edculo 3\u00b0<\/u> de la Ley 105 de 1993, por transporte privado y por actividad transportadora lo se\u00f1alado en los art\u00edculos 5\u00b0<\/u> y 6\u00b0<\/u> de la Ley 336 de 1996.<\/em><\/p>\n Art\u00edculo 2.2.1.6.4. Servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial.<\/em><\/strong> Es aquel que se presta bajo la responsabilidad de una empresa de transporte legalmente constituida y debidamente habilitada en esta modalidad, a un grupo espec\u00edfico de personas que tengan una caracter\u00edstica com\u00fan y homog\u00e9nea en su origen y destino, como estudiantes, turistas, empleados, personas con discapacidad y\/o movilidad reducida, pacientes no cr\u00f3nicos y particulares que requieren de un servicio expreso, siempre que hagan parte de un grupo determinable y de acuerdo con las condiciones y caracter\u00edsticas que se definen en el presente decreto.<\/em><\/span><\/p>\n Par\u00e1grafo<\/em><\/strong>. Para todo evento, la contrataci\u00f3n del servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial se har\u00e1 mediante documento suscrito por la empresa de transporte habilitada y por la persona natural o jur\u00eddica contratante que requiera el servicio, el cual deber\u00e1 contener las condiciones, obligaciones y deberes pactados por las partes, de conformidad con las formalidades previstas por el Ministerio de Transporte y lo se\u00f1alado en el presente decreto\u201d.<\/em><\/p>\n Como quiera que en el Oficio cuestionado se concluy\u00f3, en los t\u00e9rminos que utiliz\u00f3 el consultante, que el tipo de transporte p\u00fablico en servicio especial a la que se refer\u00eda, daba la posibilidad de fijar la tarifa entre los contratantes, y no ten\u00eda la condici\u00f3n de igualdad de acceso al p\u00fablico en general, dicha situaci\u00f3n lo tornaba en privado y en consecuencia gravado, resulta oportuno traer a colaci\u00f3n lo expresado tanto por el honorable Consejo de Estado en la Sala de Consulta y Servicio Civil, Consejero Ponente: Gustavo Aponte Santos, con fecha 18 de mayo de 2006 radicado (1740), actor: Ministerio de Transporte, referencia: Prestaci\u00f3n del Servicio de Transporte P\u00fablico y Servicio Privado, citado por la Corte Constitucional al estudiar la demanda de inconstitucionalidad contra un aparte del inciso 2\u00ba del art\u00edculo 5\u00ba de la Ley 336 de 1996, \u201cpor la cual se adopta el estatuto nacional de transporte\u201d, <\/em>Sentencia C-033\/14, referencia: Expediente D-9753, 29 de enero de 2014, M. P. Nelson Pinilla Pinilla, en los que se hace un an\u00e1lisis del estos servicios de transporte, estableciendo sus caracter\u00edsticas:<\/p>\n \u201c(…)<\/p>\n Dentro de los principios rectores contenidos en la Ley 336 de 1996, se indica que el transporte gozar\u00e1 de la especial protecci\u00f3n estatal y estar\u00e1 sometido a las condiciones y beneficios establecidos por las disposiciones reguladoras de la materia, incluido el plan nacional de desarrollo y como servicio p\u00fablico continuar\u00e1 bajo la direcci\u00f3n, regulaci\u00f3n y control del Estado, sin perjuicio de que su prestaci\u00f3n pueda serle encomendada a particulares (art\u00edculo 4\u00ba).<\/em><\/p>\n Ahora bien, el art\u00edculo 5\u00ba ib\u00eddem se\u00f1ala que las operaciones de las empresas de transporte p\u00fablico bajo la regulaci\u00f3n del Estado, tienen el car\u00e1cter de servicio p\u00fablico esencial, implicando (i) la prevalencia del inter\u00e9s general sobre el particular, (ii) garantizar su prestaci\u00f3n y (iii) proteger a los usuarios.<\/em><\/p>\n …<\/u><\/em><\/p>\n En el mismo fallo C-981 de 2010 que se acaba de citar, acudiendo a pronunciamientos del Consejo de Estado[23]<\/u>, se explic\u00f3 que la autorizaci\u00f3n o habilitaci\u00f3n que debe otorgarse a un operador o empresa de transporte le permite al Estado cerciorarse del cumplimiento de las condiciones legales y reglamentarias m\u00ednimas exigidas a quien pretenda prestar el servicio p\u00fablico de transporte, para garantizar que se brindar\u00e1 en condiciones de seguridad, continuidad, responsabilidad y eficiencia.<\/em><\/p>\n En consecuencia, \u201clas empresas habilitadas solo pueden prestar el servicio con equipos matriculados o registrados para dicho servicio y previamente homologados ante el Ministerio de Transporte, seg\u00fan lo prev\u00e9 el art\u00edculo 23 de la Ley 336 de 1996\u201d [24]<\/u>; coincidiendo entonces el Consejo de Estado y la Corte Constitucional en que el servicio p\u00fablico de transporte<\/strong> presenta las siguientes caracter\u00edsticas (est\u00e1 en negritas en el texto original) [25]<\/u>:<\/em><\/span><\/p>\n \u201cSu objeto<\/strong> consiste en movilizar personas o cosas de un lugar a otro, a cambio a una contraprestaci\u00f3n<\/strong> pactada normalmente en dinero.<\/em><\/span><\/p>\n El car\u00e1cter de servicio p\u00fablico esencial<\/strong> implica la prevalencia del inter\u00e9s p\u00fablico sobre el inter\u00e9s particular, especialmente en relaci\u00f3n con la garant\u00eda de su <\/em><\/span>prestaci\u00f3n -la cual debe ser \u00f3ptima, eficiente, continua e ininterrumpida-, y la seguridad de los usuarios -que constituye prioridad esencial en la actividad del sector y del sistema de transporte<\/span> <\/em><\/p>\n (Ley 336\/96, art\u00edculo 2\u00b0)-;<\/em><\/span><\/p>\n (…) acorde con la jurisprudencia de la Corte Constitucional, para distinguir el transporte p\u00fablico y privado: \u201cEl elemento definitorio de la diferencia entre uno y otro tipo de transporte es que, en el p\u00fablico, una persona presta el servicio a otra, a cambio de una remuneraci\u00f3n, al paso que en el privado, la persona se transporta, o transporta objetos, en veh\u00edculos de su propiedad o que ha contratado con terceros<\/strong>\u201d [27]<\/u> (no est\u00e1 en negrita en el texto original).<\/em><\/p>\n A diferencia del servicio de transporte p\u00fablico, el privado se caracteriza por las siguientes particularidades (est\u00e1 en negrita en el texto original):<\/em><\/span><\/p>\n \u201c- La actividad de movilizaci\u00f3n de personas o cosas la realiza el particular dentro de su \u00e1mbito exclusivamente privado<\/strong>;<\/em><\/p>\n Lo anterior no conlleva que no exista una intervenci\u00f3n del Estado, mediante la ley u otro tipo de normas contenidas en el ordenamiento jur\u00eddico, en procura de ejercer el control sobre el ejercicio de la actividad transportadora privada, pues no solamente tiene una vital importancia para el desarrollo de la sociedad en general, sino que guarda una estrecha relaci\u00f3n, como actividad riesgosa que es al emplear medios mec\u00e1nicos de diversa \u00edndole, con la salvaguarda tanto de la vida e integridad de la personas, para lo cual debe priorizarse de forma esencial la seguridad de todos los actores relacionados con dicha actividad, bajo la m\u00e1xima seg\u00fan la cual prima el inter\u00e9s general sobre el particular.<\/em><\/p>\n Es por ello que el Estado, no solo mediante la Ley 336 de 1996 reglamenta el servicio de transporte p\u00fablico, como servicio p\u00fablico esencial, sino que mediante el ejercicio de sus funciones de direcci\u00f3n, regulaci\u00f3n y control regule las diferentes modalidades bajo las cuales se puede materializar la movilizaci\u00f3n de personas o cosas.<\/em><\/p>\n El art\u00edculo 16 de la Ley 336 de 1996 se\u00f1ala que acorde con la Ley 105 de 1993 y sin perjuicio de lo previsto en tratados o convenios internacionales, la prestaci\u00f3n del servicio p\u00fablico de transporte estar\u00e1 sujeta a la habilitaci\u00f3n y a la expedici\u00f3n de un permiso o celebraci\u00f3n de un contrato de concesi\u00f3n u operaci\u00f3n, seg\u00fan se trate de rutas, horarios o frecuencias de despacho o de \u00e1reas de operaci\u00f3n, e incluso de los denominados \u201cservicios especiales de transporte\u201d, a saber, el \u201cescolar, de asalariados, de turismo y ocasional\u201d.<\/em><\/span><\/p>\n As\u00ed, el Gobierno mediante el Decreto 174 de 2001 reglament\u00f3 el servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial, encaminado a regular la habilitaci\u00f3n de las empresas que van a prestar ese tipo de servicio de forma eficiente y segura, bajo principios rectores del transporte como la libre competencia y la iniciativa privada, estando sujetos \u00fanicamente a las restricciones que establezca la ley y los convenios internacionales (art\u00edculo 1\u00ba).<\/em><\/span><\/p>\n Consiste entonces el transporte terrestre automotor especial en aquel que se presta bajo la responsabilidad de una empresa de transporte legalmente constituida y habilitada para esa actividad, a un grupo de personas espec\u00edfico, tr\u00e1tese de estudiantes, asalariados, turistas (prestadores de servicios tur\u00edsticos) o particulares, que requieren de \u201cun servicio expreso y que para todo evento se har\u00e1 con base en un contrato escrito celebrado entre la empresa de transporte y ese grupo espec\u00edfico de usuarios\u201d (art\u00edculo 6\u00ba).<\/em><\/span><\/p>\n El art\u00edculo 5\u00ba ib\u00eddem reitera que cuando no se empleen equipos propios, la contrataci\u00f3n del servicio de transporte deber\u00e1 realizarse con empresas de transporte p\u00fablico legalmente constituidas y debidamente habilitadas, esto es, aquellas que hayan obtenido la habilitaci\u00f3n para operar, que lleva impl\u00edcita la autorizaci\u00f3n para prestar el servicio p\u00fablico de transporte especial (art\u00edculo 10), pues es imperativo que aun en esta modalidad se garanticen las normas de seguridad, las reglas t\u00e9cnicas de los equipos y la protecci\u00f3n de la ciudadan\u00eda.<\/em><\/p>\n \u00a0(…)\u201d<\/em><\/p>\n En efecto, como lo se\u00f1ala la Corte Constitucional, el servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor como modalidad, est\u00e1 regulada por el Decreto \u00danico Reglamentario 1079 de 2015, el cual compil\u00f3, entre otros, el Decreto 348 de 2015:<\/span><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 2.2.1.6.1.1. Autoridad de transporte.<\/em><\/strong> Para todos los efectos a que haya lugar, el Servicio P\u00fablico de Transporte Terrestre Automotor Especial ser\u00e1 regulado y autorizado por el Ministerio de Transporte.<\/em><\/p>\n Art\u00edculo 2.2.1.6.1.2. Inspecci\u00f3n, vigilancia y control. <\/em><\/strong>La inspecci\u00f3n, vigilancia y control de la prestaci\u00f3n del Servicio P\u00fablico de Transporte terrestre Automotor Especial estar\u00e1 a cargo de la Superintendencia de Puertos y Transporte o la entidad que la sustituya o haga sus veces. (…)\u201d.<\/em><\/p>\n As\u00ed mismo establece la forma de contrataci\u00f3n en cada uno de estos servicios, de la siguiente manera:<\/em><\/p>\n \u201cArt\u00edculo 2.2.1.6.3.1. Contrataci\u00f3n. <\/em><\/strong>El Servicio P\u00fablico de Transporte Terrestre Automotor Especial solo podr\u00e1 contratarse con empresas de transporte legalmente constituidas y debidamente habilitadas para esta modalidad; en ning\u00fan caso se podr\u00e1 prestar sin sujeci\u00f3n a un documento suscrito por la empresa de transporte habilitada y por la persona natural o jur\u00eddica contratante, que contenga las condiciones, obligaciones y deberes pactados por los contratantes, de conformidad con las formalidades previstas por el Ministerio de Transporte y lo se\u00f1alado en el presente cap\u00edtulo…\u201d.<\/em><\/span><\/p>\n El art\u00edculo 2.2.1.6.3.2 define y establece las condiciones para cada uno de los contratos, a saber:<\/p>\n Contrato para transporte de estudiantes. <\/strong><\/p>\n Contrato para transporte de empleados.<\/p>\n Contrato para transporte de turistas.<\/p>\n Contrato para un grupo espec\u00edfico de usuarios (transporte de particulares).<\/p>\n Contrato para Transporte de usuarios del servicio de salud.<\/p>\n Para la prestaci\u00f3n del Servicio P\u00fablico de Transporte Terrestre Automotor Especial, como modalidad de transporte p\u00fablico, se requiere igualmente solicitar y obtener habilitaci\u00f3n para operar.<\/p>\n En este contexto, puede afirmarse que para catalogar el servicio de transporte en p\u00fablico o privado, debe considerarse no solamente el an\u00e1lisis de la fijaci\u00f3n de la tarifa o precio pactado como remuneraci\u00f3n como se mencion\u00f3 en el Oficio en estudio, sino los dem\u00e1s factores, pues en el transporte terrestre automotor esta fijaci\u00f3n obedece en principio al mandato del art\u00edculo 29 de la Ley 336 de 1996 que establece:<\/span><\/p>\n \u201cTARIFAS<\/em><\/strong><\/p>\n Art\u00edculo 29. En su condici\u00f3n rectora y orientadora del Sector y del Sistema Nacional de Transporte, le corresponde al Gobierno nacional a trav\u00e9s del Ministerio de Transporte formular la pol\u00edtica y fijar los criterios a tener en cuenta para la directa, controlada o libre fijaci\u00f3n de las tarifas en cada uno de los modos de transporte\u201d.<\/em><\/p>\n En virtud de esta facultad, el Gobierno nacional consider\u00f3 que \u201cLa tarifa del Servicio P\u00fablico de Transporte Terrestre Automotor Especial ser\u00e1 de libre determinaci\u00f3n entre las partes, pero deber\u00e1 ser reportada al Ministerio de Transporte y a la Superintendencia de Puertos y Transporte…\u201d.<\/em> aspecto que no basta por s\u00ed solo para calificar el servicio como privado, pues para ello deber\u00e1n considerarse las condiciones, exigencias, controles y dem\u00e1s aspectos que los definen.<\/span><\/p>\n De igual manera es importante reconocer que ha sido la ley, los decretos reglamentarios y las Altas Cortes quienes han determinado y confirmado en su orden, que los servicios de transporte terrestre automotor especial son de naturaleza p\u00fablica y respecto de los cuales se han definido sus caracter\u00edsticas, requisitos, formas de operar, habilitaci\u00f3n, control y vigilancia, determinaci\u00f3n que debe ser considerada por esta dependencia.<\/p>\n En cuanto toca con el Transporte Escolar mencionado por el consultante, como cada una de las formas de este transporte especial, ha sido igualmente objeto de regulaci\u00f3n en el decreto mencionado en cada uno de sus aspectos tanto t\u00e9cnico, de seguridad, de implementaci\u00f3n, recorridos y paradas, p\u00f3lizas, as\u00ed como el contenido m\u00ednimo de los contratos. Sin embargo, reconoce el decreto que este servicio tambi\u00e9n podr\u00e1 ser privado, prestado por los propios establecimientos educativos, as\u00ed:<\/p>\n \u201cArt\u00edculo<\/strong> 2.2.1.6.10.9.<\/strong> Servicio privado de transporte escolar<\/strong>. En cumplimiento del art\u00edculo 5\u00b0<\/u> de la Ley 336 de 1996, dentro del \u00e1mbito del Servicio Privado de Transporte, los establecimientos educativos podr\u00e1n continuar prestando el servicio de transporte exclusivamente a sus alumnos, siempre que los equipos sean de su propiedad.<\/em><\/span><\/p>\n Par\u00e1grafo<\/em><\/strong>. En todo caso, es obligaci\u00f3n del establecimiento educativo, mantener el veh\u00edculo en \u00f3ptimas condiciones mec\u00e1nicas y de seguridad y cumplir con los distintivos y requisitos especiales establecidos en este decreto. Igualmente deber\u00e1 registrar dichos veh\u00edculos ante la autoridad(es) de tr\u00e1nsito de la jurisdicci\u00f3n(es) donde preste el servicio, indicando expresamente el o los municipios en los que circular\u00e1n los veh\u00edculos, horarios y d\u00edas de servicio, n\u00famero de pasajeros, tipolog\u00eda vehicular, capacidad y placas del (los) veh\u00edculo\u201d.<\/em><\/p>\n En ese \u00faltimo evento podr\u00eda pensarse que al ser privado se encontrar\u00eda gravado con el impuesto sobre las ventas, sin embargo es menester remitirnos al numeral 6 del art\u00edculo <\/em>476 del Estatuto Tributario que consagra como excluidos del Impuesto este tipo de servicio:<\/p>\n \u201c6<\/strong>. Los servicios de educaci\u00f3n prestados por establecimientos de educaci\u00f3n prescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de educaci\u00f3n prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Est\u00e1n excluidos igualmente los siguientes servicios prestados por los establecimientos de educaci\u00f3n a que se refiere el presente numeral: restaurante, cafeter\u00eda y transporte,<\/strong> as\u00ed como los que se presten en desarrollo de las Leyes 30<\/u> de 1992 y 115<\/u> de 1994. Igualmente est\u00e1n excluidos los servicios de evaluaci\u00f3n de la educaci\u00f3n y de elaboraci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de ex\u00e1menes para la selecci\u00f3n y promoci\u00f3n de personal, prestados por organismos o entidades de la administraci\u00f3n p\u00fablica\u201d. resaltado fuera de texto. <\/em><\/p>\n Por lo anteriormente expuesto se concluye que el Servicio P\u00fablico de Transporte Terrestre Automotor Especial, que cumpla con las condiciones y caracter\u00edsticas legales y reglamentarias, se encuentra excluido del impuesto sobre las ventas, como lo es el caso del servicio de transporte escolar prestado en la modalidad del servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n En el anterior sentido, este Despacho da alcance a la doctrina contenida en el Oficio n\u00famero 001548 de febrero 5 de 2016.<\/p>\n As\u00ed mismo, en relaci\u00f3n con lo planteado en el oficio en menci\u00f3n se precisa, que sin importar la denominaci\u00f3n que le den los particulares prestadores del servicio, cuando estos servicios de transporte se presten como transporte privado; es decir, en el contexto del art\u00edculo 5\u00b0 de la Ley 336 de 1996, ya citado, para \u201csatisfacer necesidades de movilizaci\u00f3n de personas o cosas, dentro del \u00e1mbito de las actividades exclusivas de las personas naturales y\/o jur\u00eddicas\u201d<\/em> estar\u00e1 sujeto al impuesto sobre las ventas, al ser diferente del servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial en las diferentes modalidades.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n En los anteriores t\u00e9rminos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Direcci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jur\u00eddica ingresando a la p\u00e1gina electr\u00f3nica de la DIAN: http:\/\/www. dian.gov.co siguiendo los \u00edconos: \u201cNormatividad\u201d \u2013 \u201cT\u00e9cnica\u201d y seleccionando los v\u00ednculos \u201cdoctrina\u201d y \u201cDirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Jur\u00eddica\u201d.<\/p>\n Atentamente,<\/p>\n El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina,<\/p>\n Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n (C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":" Sin importar la denominaci\u00f3n que le den los particulares prestadores del servicio, cuando estos servicios de transporte se presten como transporte privado; es decir, en el contexto del art\u00edculo 5\u00b0 de la Ley 336 de 1996, ya citado, para \u201csatisfacer necesidades de movilizaci\u00f3n de personas o cosas, dentro del \u00e1mbito de las actividades exclusivas de las personas naturales y\/o jur\u00eddicas\u201d estar\u00e1 sujeto al impuesto sobre las ventas, al ser diferente del servicio p\u00fablico de transporte terrestre automotor especial en las diferentes modalidades.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":7505,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-7504","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\n\n
\n
\n
\n