{"id":7534,"date":"2016-10-03T19:16:52","date_gmt":"2016-10-04T00:16:52","guid":{"rendered":"http:\/\/colegiocolombianodecontadores.com\/?p=7534"},"modified":"2017-02-04T21:58:16","modified_gmt":"2017-02-05T02:58:16","slug":"oficio-020371-agosto-02-de-2016-dian-definicion-de-empleado","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/contadoreshoy.com\/?p=7534","title":{"rendered":"Oficio 020371 agosto 02 de 2016 DIAN – Definici\u00f3n de empleado"},"content":{"rendered":"

OFICIO 020371 DE AGOSTO 02 DE 2016 DIAN<\/p>\n

Subdirecci\u00f3n de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina<\/p>\n

100208221-000747<\/p>\n

Bogot\u00e1, D.C., 29 de julio de 2016<\/p>\n

Se\u00f1ora<\/p>\n

LAURA GUTI\u00c9RREZ MARULANDA<\/p>\n

Carrera 6 N\u00b0 54A-48 Apartamento 602 laurisgm10@hotmail.com Bogot\u00e1, D.C.<\/p>\n

Referencia:<\/strong> Radicado 021254 del 06\/07\/2016<\/p>\n\n\n\n\n\n
Tema:<\/strong><\/td>\nRenta<\/td>\n<\/tr>\n
Descriptor:<\/strong><\/td>\nEmpleado<\/td>\n<\/tr>\n
Fuentes formales:<\/strong><\/td>\nArt\u00edculo 329 del Estatuto Tributario<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n

Concepto 0000885 de 2014<\/p>\n

De conformidad con el art\u00edculo 20 del Decreto 4048 de 2008, es funci\u00f3n de esta Subdirecci\u00f3n absolver de modo general las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la entidad.<\/p>\n

Se solicita aclaraci\u00f3n del Concepto 000885 de 2014 en lo que respecta a la definici\u00f3n de empleado, cuando no provenga de la prestaci\u00f3n personal con v\u00ednculo legal o reglamentario y\/o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominaci\u00f3n, sino de los que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales, que no requieran la utilizaci\u00f3n de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o m\u00e1s de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad.<\/span><\/p>\n

La aclaraci\u00f3n que se solicita es con el fin de determinar que si una persona natural tiene un negocio relacionado con una profesi\u00f3n liberal, pero que no ejerce de manera directa dicha profesi\u00f3n, no puede ser catalogada como empleado, lo cual s\u00ed podr\u00eda llegar a predicarse de los profesionales subcontratados por esa persona, para prestar directamente sus servicios, si re\u00fanen la totalidad de los requisitos.<\/span><\/p>\n

La consultante cita como ejemplo al m\u00e9dico que realiza varios contratos con entidades prestadoras de servicio de salud ya que realiza labores no bajo el supuesto de profesiones liberales sino que realiza funciones gerenciales como promocionar los servicios, revisar la cartera pendiente, revisar el flujo de caja, negociar contratos, etc., y concluye que no puede consider\u00e1rsele como empleado porque no presta directamente el servicio consistente en la profesi\u00f3n liberal.<\/span><\/p>\n

Los argumentos esgrimidos para su aseveraci\u00f3n son de dos clases, primero la normatividad, espec\u00edficamente el art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario, el numeral 2 del art\u00edculo 1\u00ba del Decreto 1070 de 2013, y el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 3032 de 2013, al definir la actividad personal y el ejercicio de una profesi\u00f3n liberal, como labor contratada prestada directamente por una persona natural.<\/p>\n

El segundo argumento est\u00e1 sustentado en el proyecto de la reforma donde se introdujo el concepto de empleado, en la ponencia a primer debate del Proyecto de ley n\u00famero 166 de 2012 de la C\u00e1mara, as\u00ed como en las sentencias del Honorable Consejo de Estado, que confluyen en clasificar al empleado como aquel que no asume mayores riesgos en el ejercicio de su actividad mientras que los independientes por cuenta propia est\u00e1n sometidos a los riesgos e inversiones de un tercer contratante y tambi\u00e9n son aut\u00f3nomos en el desarrollo de su actividad.<\/p>\n

Frente al primer argumento este despacho se pronunci\u00f3 sobre la interpretaci\u00f3n de la definici\u00f3n de empleado expuesta en el Oficio 017857 de 2013, la cual admite dos acepciones se\u00f1aladas en incisos apartes del art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario, as\u00ed:<\/p>\n

\u2026\u201cDe conformidad con el art\u00edculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el pa\u00eds se clasifican en una de las siguientes categor\u00edas tributarias: empleado, trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.<\/em><\/p>\n

    \n
  1. Empleado<\/em><\/li>\n<\/ol>\n

    Es la persona natural residente en el pa\u00eds, cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o m\u00e1s, de la prestaci\u00f3n de servicios de manera personal o de la realizaci\u00f3n de una actividad econ\u00f3mica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculaci\u00f3n laboral o legal y reglamentaria y\/o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

    Igualmente pertenecen a la categor\u00eda de empleado las personas naturales residentes en el pa\u00eds que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios t\u00e9cnicos que no requieran la utilizaci\u00f3n de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o m\u00e1s de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad.\u201d\u2026<\/em>(Enti\u00e9ndase como segunda acepci\u00f3n).<\/p>\n

    De lo anterior, podemos concluir que la prestaci\u00f3n personal directamente realizada por la persona natural es propia de la primera acepci\u00f3n de empleado donde media un v\u00ednculo laboral legal o reglamentario o como se llame, orden de servicios, etc\u2026,<\/span> pero en la segunda acepci\u00f3n de empleado se habla de actividades propias de profesiones liberales, donde ya no se requiere que la actividad la desarrolle directamente la persona natural, porque si bien no realiza la profesi\u00f3n de m\u00e9dico directamente, como en el caso planteado por la consultante, al subcontratar a otros profesionales, como director del proyecto est\u00e1 realizando otras actividades tambi\u00e9n propias de las profesiones liberales como administrador de empresas, analista de contrataci\u00f3n, supervisor…<\/span><\/p>\n

    Ahora, si bien debe considerarse que el concepto de los riesgos asumidos y el grado de autonom\u00eda respecto del contratista difiere frente a la prestaci\u00f3n personal y directa que contiene la primera acepci\u00f3n de empleado, en la segunda existe un l\u00edmite al se\u00f1alar que la persona natural debe reunir unos requisitos, esto es, que las personas naturales residentes en el pa\u00eds presten los servicios en ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios t\u00e9cnicos que:<\/p>\n

      \n
    • No requieran la utilizaci\u00f3n de materiales o insumos especializados.<\/li>\n
    • O de maquinaria especializada.<\/li>\n<\/ul>\n

      En cuanto al segundo argumento, las normas definitivas de lo que se entiende por trabajador por cuenta propia, el oficio 017857 de 2013 tambi\u00e9n se\u00f1ala:<\/p>\n

      \u2026\u201c2. Trabajador por cuenta propia.<\/em><\/p>\n

      Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pa\u00eds, cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o m\u00e1s de la realizaci\u00f3n de las actividades econ\u00f3micas se\u00f1aladas en el art\u00edculo 340 del Estatuto Tributario y cuya Renta Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000) UVT, a saber:<\/em><\/span><\/p>\n

        \n
      • Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento.<\/em><\/li>\n
      • Agropecuario, silvicultura y pesca.<\/em><\/li>\n
      • Comercio al por mayor.<\/em><\/li>\n
      • Comercio al por menor.<\/em><\/li>\n
      • Comercio de veh\u00edculos automotores, accesorios y productos conexos.<\/em><\/li>\n
      • Construcci\u00f3n.<\/em><\/li>\n
      • Electricidad, gas y vapor.<\/em><\/li>\n
      • Fabricaci\u00f3n de productos minerales y otros.<\/em><\/li>\n
      • Fabricaci\u00f3n de sustancias qu\u00edmicas.<\/em><\/li>\n
      • Industria de la madera, corcho y papel.<\/em><\/li>\n
      • Manufactura alimentos.<\/em><\/li>\n
      • Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero.<\/em><\/li>\n
      • Miner\u00eda.<\/em><\/li>\n
      • Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones.<\/em><\/li>\n
      • Servicios de hoteles, restaurantes y similares.<\/em><\/li>\n
      • Servicios financieros\u201d\u2026<\/em><\/li>\n<\/ul>\n

        Observa el Despacho c\u00f3mo en la segunda acepci\u00f3n de empleado se est\u00e1 limitando el riesgo y la autonom\u00eda de quien presta sus servicios en ejercicio de una profesi\u00f3n liberal o por servicios t\u00e9cnicos que no requieran la utilizaci\u00f3n de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, condiciones que de no cumplirse, se estudiar\u00eda si se est\u00e1 ante la realizaci\u00f3n de actividades del trabajador por cuenta propia conforme a la precitada definici\u00f3n, o dentro de la tercera clasificaci\u00f3n denominada: \u201cOtros contribuyentes\u201d, definida en el citado Oficio 017857 de 2013, as\u00ed:<\/span><\/p>\n

        \u2026\u201c3) Otros contribuyentes.<\/em><\/p>\n

        A esta categor\u00eda tributaria pertenecen, entre otros, las personas naturales residentes en el pa\u00eds que no clasifiquen dentro de las categor\u00edas de empleado o trabajador por cuenta propia, los pensionados que en virtud de sus dem\u00e1s ingresos no deban clasificarse en las categor\u00edas anteriores, los notarios (Decreto-ley 960 de 1970) y los servidores p\u00fablicos diplom\u00e1ticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores a que se refiere el art\u00edculo 206-1 del Estatuto Tributario\u201d\u2026<\/em><\/p>\n

        Lo expuesto permite concluir que no hay lugar a aclarar la doctrina contenida en el Concepto 000885 de 2014, al descartarse la argumentaci\u00f3n que motiv\u00f3 su solicitud.<\/span><\/p>\n

        Finalmente, le informamos que puede consultar la base de conceptos expedidos por la Direcci\u00f3n de Impuestos y Aduanas Nacionales, en su p\u00e1gina de Internet, www.dian. gov<\/u>.<<\/u>http.\/\/.dian.gov.co<\/u>>, ingresando por el \u00edcono de \u201cNormatividad\u201d – \u201ct\u00e9cnica\u201d, dando clic en el link \u201cDoctrina\u201d Oficina Jur\u00eddica.<\/p>\n

        Atentamente,<\/p>\n

        El Subdirector de Gesti\u00f3n Normativa y Doctrina,<\/p>\n

        Pedro Pablo Contreras Camargo.<\/em><\/p>\n

        \u00a0(C. F.).<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

        En la segunda acepci\u00f3n de empleado se habla de actividades propias de profesiones liberales, donde ya no se requiere que la actividad la desarrolle directamente la persona natural, porque si bien no realiza la profesi\u00f3n de m\u00e9dico directamente, como en el caso planteado por la consultante, al subcontratar a otros profesionales, como director del proyecto est\u00e1 realizando otras actividades tambi\u00e9n propias de las profesiones liberales como administrador de empresas, analista de contrataci\u00f3n, supervisor…<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":6505,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_monsterinsights_skip_tracking":false,"_monsterinsights_sitenote_active":false,"_monsterinsights_sitenote_note":"","_monsterinsights_sitenote_category":0,"ngg_post_thumbnail":0,"footnotes":"","_links_to":"","_links_to_target":""},"categories":[456],"tags":[],"class_list":["post-7534","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-conceptos-y-oficios-dian"],"aioseo_notices":[],"yoast_head":"\nOficio 020371 agosto 02 de 2016 DIAN - 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