OFICIO 020878 SEPTIEMBRE 27 DE 2016 DIAN<\/p>\n
Referencia: Radicado n\u00famero 100202513-481 del 26 de mayo de 2016<\/p>\n
| Tema<\/td>\n | <\/td>\n | Impuesto sobre la Renta y Complementarios<\/td>\n<\/tr>\n |
| Descriptores<\/td>\n | <\/td>\n | Deducciones<\/td>\n<\/tr>\n |
| Fuentes formales<\/td>\n | <\/td>\n | Oficios n\u00famero 060032 del 23 de septiembre de 2013, n\u00famero 034321 del 6 de junio de 2014 y n\u00famero 000058 del 29 de enero de 2016.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n Atento saludo se\u00f1ora Gloria Nancy:<\/p>\n De conformidad con el art\u00edculo 19 del Decreto 4048 de 2008 es funci\u00f3n de esta Direcci\u00f3n absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las normas tributarias de car\u00e1cter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, as\u00ed como normas de personal, presupuestal y de contrataci\u00f3n administrativa que formulen las diferentes dependencias a su interior, \u00e1mbito dentro del cual ser\u00e1 atendida su solicitud.<\/p>\n Mediante el radicado de la referencia solicita la reconsideraci\u00f3n de los Oficios n\u00famero 060032 del 23 de septiembre de 2013 y n\u00famero 034321 del 6 de junio de 2014 de acuerdo con los siguientes argumentos, que fueran manifestados por un contribuyente que ha solicitado \u201cacompa\u00f1amiento por encontrar diferencia de criterios en la procedencia de la deducci\u00f3n por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga\u201d<\/em>:<\/span><\/p>\n \u201c3. El art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto 3032 de 2013 nos dice que se debe considerar servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, en donde se d\u00e9 una obligaci\u00f3n de hacer, sin importar si prima el factor material o intelectual, y que de esta relaci\u00f3n se d\u00e9 una contraprestaci\u00f3n; partiendo de esta definici\u00f3n debemos decir que los contratos que no lleven impl\u00edcito una obligaci\u00f3n de hacer como es el contrato comercial de transporte<\/strong>, por lo cual, no estamos hablando de la prestaci\u00f3n de un servicio personal y por consiguiente, el contratante del flete no necesitar\u00e1 verificar el pago al Sistema General de Seguridad Social de la otra parte<\/strong>.<\/em><\/p>\n (\u2026)<\/em><\/p>\n Asimismo, la Defensor\u00eda del Contribuyente y del Usuario Aduanero considera:<\/p>\n \u201cAl catalogarse el transportador de carga como empresario y como arrendador, el contrato de transporte produce una renta comercial y, por lo tanto, no podr\u00eda encajarse en el estricto concepto de un servicio personal o trabajador independiente<\/strong>.<\/em><\/p>\n (\u2026) el contrato es un arrendamiento el cual conlleva anexo, inseparable, un bien mueble, como por ejemplo un cami\u00f3n, conformando una empresa con activos y configurando un ente natural o jur\u00eddico.<\/em><\/p>\n Para identificar la naturaleza de este contrato, prima el objeto contractual, sobre el subjetivo, lo cual, el que sea suscrito por una persona natural o jur\u00eddica no altera la naturaleza del mismo. El contratado decidir\u00e1 si lo hace \u00e9l mismo, lo hace un trabajador suyo o lo subcontrata.<\/em><\/p>\n (\u2026)<\/em><\/p>\n Al determinar que los contratos de transporte es un arrendamiento con un empresario, de acuerdo al C\u00f3digo Civil, para que ejerza una actividad comercial no podr\u00eda catalogarse como trabajador independiente y, por lo tanto, no se le deber\u00eda exigir el soporte de pago de la seguridad social para tener derecho a la deducci\u00f3n por el pago a personas naturales que prestan servicios de transporte de carga<\/strong>.<\/em><\/p>\n (\u2026)<\/em><\/p>\n Nuestra posici\u00f3n es que la DIAN ha interpretado mediante los conceptos, utilizando la analog\u00eda, para darle un tratamiento al transportador de carga como un trabajador independiente. Esta posici\u00f3n les implica incorporar nuevos requisitos a los contribuyentes respecto de las transacciones que realizan con este tipo de actividades, desconociendo el derecho a la deducibilidad que legalmente pueden tener.<\/em><\/p>\n (\u2026)<\/em><\/p>\n Al no existir una norma expresa donde establezca que la persona que posee un activo para ejercer el transporte de carga y es contratado por una persona natural o jur\u00eddica, es un trabajador independiente, aun analizando las distintas normas que rigen las afiliaciones a la Seguridad Social, es v\u00e1lido interpretar que no es expl\u00edcita y que obliga al contribuyente a aportar m\u00e1s de lo que las normas fiscales establecen.\u201d (sic) <\/em>(negrilla fuera de texto).<\/p>\n Ahora bien, en el Oficio n\u00famero 060032 del 23 de septiembre de 2013, este Despacho expres\u00f3:<\/p>\n \u201cConsulta con fundamento en el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 1070 de 2013, si para tener derecho a su deducci\u00f3n, el pago realizado a una persona natural que presta servicios de transporte de carga con su propio veh\u00edculo est\u00e1 sujeto a soportarse con la planilla de pago de seguridad social?<\/em><\/p>\n La Ley 1393 de 2010, en sus art\u00edculos 26 y 27 establece lo siguiente:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 26. La celebraci\u00f3n y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestaci\u00f3n de servicios estar\u00e1 condicionada a la verificaci\u00f3n por parte del contratante de la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes al sistema de protecci\u00f3n social, conforme a la reglamentaci\u00f3n que para tal efecto expida el Gobierno nacional. (\u2026)<\/em><\/p>\n Art\u00edculo 27. Adici\u00f3nese el art\u00edculo 108 del Estatuto Tributario con el siguiente par\u00e1grafo:<\/em><\/p>\n \u2018Par\u00e1grafo 2\u00b0. Para efectos de la deducci\u00f3n por salarios de que trata el presente art\u00edculo se entender\u00e1 que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducci\u00f3n por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de las cotizaciones y aportes a la protecci\u00f3n social que le corresponden al contratista seg\u00fan la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno nacional. Lo anterior aplicar\u00e1 igualmente para el cumplimiento de la obligaci\u00f3n de retener cuando esta proceda\u2019\u2019.<\/em><\/p>\n A su turno, el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, se\u00f1ala:<\/em><\/p>\n \u2018(\u2026)<\/em><\/p>\n Para la procedencia de la deducci\u00f3n en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior, el contratante deber\u00e1 verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad Social est\u00e9 realizado en debida forma, en relaci\u00f3n con los ingresos obtenidos por los pagos relacionados con el contrato respectivo, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 18 de la Ley 1122 de 2007, aquellas disposiciones que la adicionen, modifiquen o sustituyan, y dem\u00e1s normas aplicables en la materia\u2019.<\/em><\/p>\n En consonancia con las disposiciones anteriores, el Decreto 1406 de 1999 por el cual se reglamenta la Ley 100 de 1993, dispone en su art\u00edculo 16 \u2018Clases de aportantes\u2019 que para efectos de dicho decreto, los aportantes del Sistema de Seguridad Social Integral ser\u00e1n de tres (3) clases: a) Grandes Aportantes, b) Peque\u00f1os Aportantes y c) Trabajadores Independientes. Seg\u00fan la misma norma, se clasifica como trabajador independiente a aquel que no se encuentre vinculado laboralmente a un empleador, mediante contrato de trabajo o a trav\u00e9s de una relaci\u00f3n legal y reglamentaria.<\/em><\/p>\n Por su parte, el inciso primero del art\u00edculo 23 del Decreto 1703 de 2002, reglamentario de la Ley 100 de 1993, establece:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 23. Cotizaciones en contrataci\u00f3n no laboral.<\/strong> Para efectos de lo establecido en el art\u00edculo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en donde est\u00e9 involucrada la ejecuci\u00f3n de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jur\u00eddica de derecho p\u00fablico o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestaci\u00f3n de servicios, consultor\u00eda, asesor\u00eda y cuya duraci\u00f3n sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud\u2019.<\/em><\/p>\n En este orden de ideas, en la determinaci\u00f3n del impuesto sobre la renta, para la procedencia de la deducci\u00f3n por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le corresponden al contratista seg\u00fan la ley<\/strong>.\u201d <\/em>(Negrilla fuera de texto).<\/p>\n A su vez, en el Oficio n\u00famero 034321 del 6 de junio de 2014 se reiter\u00f3:<\/p>\n \u201cSolicita la reconsideraci\u00f3n del Oficio n\u00famero 060032 del 23 de septiembre de 2013, en el cual se concluy\u00f3 que para la procedencia de la deducci\u00f3n por pagos realizados a una persona natural que presta servicios de transporte de carga, el contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de las cotizaciones y aportes al Sistema General de Seguridad Social que le correspondan al contratista seg\u00fan la ley.<\/em><\/p>\n A juicio del peticionario, el contratante no est\u00e1 en la obligaci\u00f3n de verificar la afiliaci\u00f3n y pago de las cotizaciones a la seguridad social, para efectos de la deducibilidad de los pagos, dado que el transportador de carga no se considera trabajador independiente y tampoco se trata de la prestaci\u00f3n de un servicio personal. Al respecto manifiesta, que el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 1070 de 2013 no aplica en aquellos casos en los que no exista un servicio personal por parte de la persona natural, como en el caso de los arrendamientos, suministros de bienes, transporte de carga, ni en los casos en los cuales el pago no se entienda realizado a un trabajador independiente, seg\u00fan lo previsto en los art\u00edculos 108 y 594-1 del Estatuto Tributario.<\/em><\/p>\n En este sentido, considera que los servicios de transporte que presta una persona natural no pueden caracterizarse como un servicio personal y un transportador no puede ser considerado como trabajador independiente, porque por una parte, de acuerdo con el Oficio n\u00famero 067669 de 2012, la DIAN entiende que los servicios de transporte son una categor\u00eda particular de ingresos tributarios, sometidos a una retenci\u00f3n en la fuente especial, que tiene prevalencia sobre otras tarifas de retenci\u00f3n en la fuente y por otra, seg\u00fan el Oficio n\u00famero 050629 de 2012, para la Administraci\u00f3n Tributaria el concepto de trabajador independiente no abarca a todas las personas que obtienen ingresos por conceptos diferentes a una relaci\u00f3n laboral, puesto que en el caso de los arrendamientos no existe una prestaci\u00f3n personal de un servicio y entiende que ocurre lo mismo en el caso de los transportadores, ya que en el caso del transporte se utiliza un bien mueble (veh\u00edculos) para la obtenci\u00f3n de los ingresos, cuyo involucramiento hace que no se verifique una prestaci\u00f3n personal de un servicio en forma directa por la persona natural, dado que el servicio se presta a trav\u00e9s del veh\u00edculo respectivo<\/strong>.<\/em><\/p>\n Por otro lado, trae a colaci\u00f3n varias definiciones legales y jurisprudenciales del contrato de prestaci\u00f3n de servicios, concluyendo que existen diversos contratos, entre ellos el de suministro y el de transporte, que aunque pueden llevar impl\u00edcitas obligaciones de hacer, por tener dichas obligaciones car\u00e1cter comercial, no califican para ser denominados contratos de prestaci\u00f3n de servicios, para efectos de lo dispuesto en la Ley 1393 de 2010 y el Decreto 1070 de 2013<\/strong>.<\/em><\/p>\n Reitera, que la doctrina citada anteriormente, diferencia un trabajador independiente, de un rentista de capital o de un prestador de servicios comerciales y para que un sujeto pueda caer en la esfera de los trabajadores independientes se requiere que haya una renta de trabajo, sin un v\u00ednculo laboral y que la actuaci\u00f3n sea desarrollada por cuenta propia; configur\u00e1ndose la condici\u00f3n de trabajador independiente sobre aquel que por su actividad personal recibe compensaci\u00f3n por honorarios, comisiones o servicios, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 103 del Estatuto Tributario<\/strong>.<\/em><\/p>\n Todo lo anterior para concluir que cuando el art\u00edculo 108 del Estatuto Tributario se refiere a los trabajadores independientes, lo hace en la dimensi\u00f3n de aquellas personas naturales que sin un v\u00ednculo de subordinaci\u00f3n, desarrollan una actividad personal que les resulta remunerada con honorarios, comisiones o servicios. Por tanto, no es trabajador independiente, quien presta servicios no personales, tales como el transporte de carga o de pasajeros (renta comercial)<\/strong>, el arrendamiento de bienes (renta de capital), los rendimientos financieros por pr\u00e9stamos (renta de capital) o el suministro de bienes (renta comercial o civil).<\/em><\/p>\n Al respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones:<\/em><\/span><\/p>\n B\u00e1sicamente los argumentos del peticionario, apuntan a que en el servicio de transporte de carga, no aplica lo previsto en el art\u00edculo 26 de la Ley 1393 de 2010, en el art\u00edculo 108 del Estatuto Tributario y en el Decreto 1070 de 2013, porque de acuerdo con la doctrina de la DIAN vigente, el transportador no encuadra en la definici\u00f3n de trabajador independiente, por las siguientes razones: la persona natural no presta el servicio de manera personal y directa sino mediante la utilizaci\u00f3n de un veh\u00edculo, la remuneraci\u00f3n no corresponde a una renta de trabajo por concepto de honorarios, comisiones o servicios, sino a una renta comercial y la retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre la renta no se practica por concepto de servicios sino de otros ingresos tributarios.<\/em><\/p>\n En primer lugar se advierte que si bien la doctrina citada fue emitida en el contexto del art\u00edculo 13 de la Ley 1527 de 2012, (hoy derogado por el art\u00edculo 198 de la Ley 1607 de 2012), cuyo prop\u00f3sito era morigerar la retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto de renta sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestaci\u00f3n de servicios, realizados a los trabajadores independientes pertenecientes al r\u00e9gimen simplificado, o que cumplieran los topes y condiciones de este r\u00e9gimen, cuando no fueran responsables del impuesto sobre las ventas; recobra vigencia con ocasi\u00f3n de la expedici\u00f3n del Decreto 3032 del 27 de diciembre de 2013 que modific\u00f3 el Decreto 1070 de 2013 y aporta elementos de juicio para efectos de la consulta que nos ocupa, mas no con el alcance que pretende darle el peticionario.<\/em><\/p>\n En efecto, en el Oficio n\u00famero 050629 del 10 de agosto de 2012 se manifiesta que para efectos fiscales el legislador no se ha ocupado de definir expresamente qu\u00e9 se entiende por trabajador independiente, y de acuerdo con el compendio de la doctrina vigente, se considera como tal a la persona natural que sin tener un v\u00ednculo laboral con un empleador o una relaci\u00f3n legal o reglamentaria, presta un servicio personal y recibe como contraprestaci\u00f3n una remuneraci\u00f3n que bien puede corresponder al concepto de honorarios, comisiones o servicios o cualquier otra compensaci\u00f3n dependiendo de la naturaleza y calificaci\u00f3n del servicio, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 103 del Estatuto Tributario.<\/em><\/p>\n <\/em>As\u00ed mismo, el mencionado oficio, concluye que en t\u00e9rminos generales la prestaci\u00f3n de servicios, se concreta en una obligaci\u00f3n de hacer por una persona natural sin que medie <\/em>una relaci\u00f3n laboral con quien la contrata y por lo tanto comprende los servicios calificados y los no calificados. (Concepto n\u00famero 015454 del 10 de marzo de 1998).<\/p>\n Por otra parte, es necesario aclarar, que en el Oficio n\u00famero 067669 del 29 de octubre de 2012, lo que concluye la Oficina Jur\u00eddica con base en el Concepto Especial de Retenci\u00f3n en la Fuente a t\u00edtulo de Impuesto sobre la Renta n\u00famero 023562 del 23 de marzo de 2001, es que al servicio de transporte terrestre de carga, se le debe practicar retenci\u00f3n en la fuente a t\u00edtulo de impuesto sobre la renta por concepto de servicios y no por concepto de otros ingresos tributarios, como lo entiende el consultante.<\/em><\/p>\n Consecuente con lo arriba mencionado, el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto Reglamentario 3032 de 2013, trae la siguiente definici\u00f3n de servicio personal, para efectos de la clasificaci\u00f3n en la categor\u00eda tributaria de empleado:<\/em><\/p>\n \u2018Servicio personal: Se considera servicio personal toda actividad, labor o trabajo prestado directamente por una persona natural, que se concreta en una obligaci\u00f3n de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestaci\u00f3n en dinero o en especie, independientemente de su denominaci\u00f3n o forma de remuneraci\u00f3n.\u2019<\/em><\/p>\n Sin perjuicio de lo anterior, el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, debe interpretarse principalmente en el contexto del Sistema General de Seguridad Social.<\/em><\/p>\n Al punto cabe recordar que el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 1070 de 2013, fue modificado por el art\u00edculo 9\u00b0 del Decreto 3032 de 2013, circunscribiendo su aplicaci\u00f3n a los contratos de prestaci\u00f3n de servicios, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 3\u00b0. Contribuciones al Sistema General de Seguridad Social. De acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 26 de la Ley 1393 de 2010 y el art\u00edculo 108 del Estatuto Tributario, la disminuci\u00f3n de la base de retenci\u00f3n para las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una relaci\u00f3n laboral, o legal y reglamentaria, por concepto de contribuciones al Sistema General de Seguridad Social, pertenezcan o no a la categor\u00eda de empleados, estar\u00e1 condicionada a su liquidaci\u00f3n y pago en lo relacionado con las sumas que son objeto del contrato, para lo cual se adjuntar\u00e1 a la respectiva factura o documento equivalente copia de la planilla o documento de pago.<\/em><\/p>\n Para la procedencia de la deducci\u00f3n en el impuesto sobre la renta de los pagos realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior por concepto de contratos de prestaci\u00f3n de servicios, el contratante deber\u00e1 verificar que los aportes al Sistema General de Seguridad Social est\u00e9n realizados de acuerdo con los ingresos obtenidos en el contrato respectivo, en los t\u00e9rminos del art\u00edculo 18 de la Ley 1122 de 2007, los Decretos n\u00fameros 1703 de 2002 y 510 de 2003, las dem\u00e1s normas vigentes sobre la materia, as\u00ed como aquellas disposiciones que las adicionen, modifiquen o sustituyan. <\/em><\/p>\n (\u2026)\u2019<\/em><\/p>\n A su turno, las normas reglamentadas de la Ley 1393 de 2010, establecen:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 26. La celebraci\u00f3n y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestaci\u00f3n de servicios estar\u00e1 condicionada a la verificaci\u00f3n por parte del contratante de la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes al sistema de protecci\u00f3n social, conforme a la reglamentaci\u00f3n que para tal efecto expida el Gobierno nacional. (\u2026)<\/em><\/p>\n Art\u00edculo 27. Adici\u00f3nese el art\u00edculo 108 del Estatuto Tributario con el siguiente par\u00e1grafo:<\/em><\/p>\n \u2018Par\u00e1grafo 2\u00b0.<\/strong> Para efectos de la deducci\u00f3n por salarios de que trata el presente art\u00edculo se entender\u00e1 que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deducci\u00f3n por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de las cotizaciones y aportes a la protecci\u00f3n social que le corresponden al contratista seg\u00fan la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno nacional. Lo anterior aplicar\u00e1 igualmente para el cumplimiento de la obligaci\u00f3n de retener cuando esta proceda.\u201d<\/em><\/p>\n El aludido Sistema de Seguridad Social Integral, seg\u00fan las voces del art\u00edculo 8\u00b0 de la Ley 100 de 1993, est\u00e1 conformado por los reg\u00edmenes generales establecidos para pensiones, salud, riesgos profesionales (hoy laborales) y los servicios sociales complementarios que se definen en dicha ley.<\/em><\/p>\n En consonancia con las disposiciones anteriores, el Decreto 1406 de 1999 por el cual se reglamenta la Ley 100 de 1993, dispone en su art\u00edculo 16 \u2018Clases de aportantes\u2019, que para efectos de dicho decreto los aportantes del Sistema de Seguridad Social Integral ser\u00e1n de tres (3) clases: a) Grandes Aportantes, b) Peque\u00f1os Aportantes y c) Trabajadores Independientes. Seg\u00fan la misma norma, se clasifica como trabajador independiente a aquel que no se encuentre vinculado laboralmente a un empleador, mediante contrato de trabajo o a trav\u00e9s de una relaci\u00f3n legal y reglamentaria.<\/em><\/p>\n A su vez, el art\u00edculo 15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el art\u00edculo 3\u00b0 de la Ley 797 de 2003, se\u00f1ala que ser\u00e1n afiliados al Sistema General de Pensiones en forma obligatoria:<\/em><\/p>\n \u2018Todas aquellas personas vinculadas mediante contrato de trabajo o como servidores p\u00fablicos. As\u00ed mismo, las personas naturales que presten directamente servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado, bajo la modalidad de contratos de prestaci\u00f3n de servicios, o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, los trabajadores independientes y los grupos de poblaci\u00f3n que por sus caracter\u00edsticas o condiciones socioecon\u00f3micas sean elegidos para ser beneficiarios de subsidios a trav\u00e9s del Fondo de Solidaridad Pensional, de acuerdo con las disponibilidades presupuestales.\u2019<\/em><\/p>\n Concordante con lo anterior, el art\u00edculo 1\u00b0 del Decreto Reglamentario 510 de 2003, al que remite expresamente el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 1070 de 2013, indica:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 1\u00b0.<\/strong> De conformidad con lo previsto por el art\u00edculo 15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el art\u00edculo 3\u00b0 de la Ley 797 de 2003, las personas naturales que prestan directamente servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado bajo la modalidad de contratos de prestaci\u00f3n de servicios o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, deber\u00e1n estar afiliados al Sistema General de Pensiones y…\u2019.<\/em><\/p>\n Por su parte, el art\u00edculo 157 de la Ley 100 de 1993, se\u00f1ala que los afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud mediante el r\u00e9gimen contributivo son las personas vinculadas a trav\u00e9s de contrato de trabajo, los servidores p\u00fablicos, los pensionados y jubilados y los trabajadores independientes con capacidad de pago.<\/em><\/p>\n Ahora bien, el inciso primero del art\u00edculo 23 del Decreto 1703 de 2002, al que remite expresamente el art\u00edculo 3\u00b0 del Decreto 1070 de 2013, se\u00f1ala:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 23. Cotizaciones en contrataci\u00f3n no laboral.<\/strong> Para efectos de lo establecido en el art\u00edculo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en donde est\u00e9 involucrada la ejecuci\u00f3n de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jur\u00eddica de derecho p\u00fablico o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestaci\u00f3n de servicios, consultor\u00eda, asesor\u00eda y cuya duraci\u00f3n sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud.\u2019<\/em><\/p>\n En cuanto al Sistema General de Riesgos Laborales, el art\u00edculo 13 del Decreto-ley 1295 de 1994, modificado por el art\u00edculo 2\u00b0 de la Ley 1562 de 2012, ordena: \u2018Art\u00edculo 13. Afiliados.<\/strong> Son afiliados al Sistema General de Riesgos Laborales: <\/em>a) En forma obligatoria:<\/p>\n …\u2019.<\/p>\n En este contexto, se colige que por regla general, en los contratos sean civiles, comerciales o administrativos en donde est\u00e9 involucrada la prestaci\u00f3n de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jur\u00eddica de derecho p\u00fablico o privado, indistintamente de la forma en que se pacte el servicio, de la denominaci\u00f3n de la remuneraci\u00f3n, o de los elementos o maquinaria utilizada para su prestaci\u00f3n (Oficio n\u00famero 072394 del 13 de noviembre de 2013), la parte contratante deber\u00e1 verificar la afiliaci\u00f3n y el pago de aportes al Sistema de Seguridad Social Integral<\/strong>.<\/em><\/span><\/p>\n Con todo, con el fin de despejar cualquier duda, este Despacho formul\u00f3 la siguiente consulta a la UAE de Gesti\u00f3n Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protecci\u00f3n Social – UGPP, mediante Oficio n\u00famero 075557 del 25 de noviembre de 2013, por ser la entidad competente al respecto:<\/em><\/span><\/p>\n \u201cLas personas naturales que prestan el servicio de transporte de carga como trabajadores independientes (sin v\u00ednculo laboral) con su propio veh\u00edculo o sin \u00e9l, est\u00e1n obligadas a efectuar aportes al Sistema General de Seguridad Social\u201d.<\/em><\/p>\n La Subdirecci\u00f3n Jur\u00eddica de Parafiscales de la UAE de Gesti\u00f3n Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protecci\u00f3n Social – UGPP, dio respuesta a la anterior solicitud, mediante Oficio n\u00famero UGPP 20139014031441 del 20 de diciembre de 2013, en los siguientes t\u00e9rminos:<\/em><\/span><\/p>\n \u2018- Deber de afiliarse y cotizar a los subsistemas de la protecci\u00f3n social en Salud, Pensi\u00f3n y Riesgos Laborales por parte de los trabajadores independientes, contratistas de prestaci\u00f3n de servicios y el deber del contratante de verificar su afiliaci\u00f3n y pago.<\/em><\/span><\/p>\n La Ley 1393 de 2010 \u2018Por la cual se definen rentas de destinaci\u00f3n espec\u00edfica para la salud, se adoptan medidas para promover actividades generadoras de recursos para la salud, para evitar la evasi\u00f3n y la elusi\u00f3n de aportes a la salud, se redireccionan recursos al interior del sistema de salud y se dictan otras disposiciones\u2019, en el art\u00edculo 26 consagr\u00f3 que en los contratos de prestaci\u00f3n de servicios el contratante debe comprobar la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes del contratista al Sistema de la Protecci\u00f3n Social, a saber:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 26. <\/strong>La celebraci\u00f3n y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos de prestaci\u00f3n de servicios estar\u00e1 condicionada a la verificaci\u00f3n por parte del contratante de la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes al sistema de protecci\u00f3n social, conforme a la reglamentaci\u00f3n que para el efecto expida el Gobierno nacional.<\/em><\/p>\n (\u2026)\u2019<\/em><\/p>\n De las citadas disposiciones se colige que la persona jur\u00eddica contratante tiene la obligaci\u00f3n de exigirle a la persona natural con quien va a suscribir el contrato, la afiliaci\u00f3n y pago de los aportes al Sistema de la Protecci\u00f3n Social en Salud, Pensi\u00f3n y Riesgos Laborales si hay lugar, as\u00ed:<\/em><\/span><\/p>\n Los objetivos del Sistema General de Seguridad Social en Salud son regular el servicio p\u00fablico esencial de salud y crear condiciones de acceso de toda la poblaci\u00f3n al servicio en todos los niveles de atenci\u00f3n. A su vez el art\u00edculo 157 de la Ley 100 de 1993 determin\u00f3 que existen varios participantes en el Sistema General de Seguridad Social en Salud, unos en calidad de afiliados al r\u00e9gimen contributivo o al r\u00e9gimen subsidiado y otros en forma temporal como participantes vinculados hoy poblaci\u00f3n pobre no asegurada.<\/em><\/p>\n Los afiliados al sistema mediante el r\u00e9gimen contributivo son:<\/em><\/p>\n Y los afiliados por medio del r\u00e9gimen subsidiado, son las personas sin capacidad de pago para cubrir el monto total de la cotizaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n En el mismo sentido, el art\u00edculo 25 del Decreto 806 de 1998 \u2018por el cual se reglamenta la afiliaci\u00f3n al R\u00e9gimen de Seguridad Social en Salud y la prestaci\u00f3n de los beneficios del servicio p\u00fablico esencial de Seguridad Social en Salud y como servicio de inter\u00e9s general, en todo el territorio nacional\u2019, estableci\u00f3 que son afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud:<\/em><\/p>\n \u2018(…) todos los residentes en Colombia que se encuentren afiliados al R\u00e9gimen Contributivo o al R\u00e9gimen Subsidiado y los vinculados temporalmente seg\u00fan lo dispuesto en el presente decreto.<\/em><\/p>\n La afiliaci\u00f3n al Sistema General de Seguridad en Salud, es obligatoria y se efectuar\u00e1 a trav\u00e9s de los reg\u00edmenes contributivo y subsidiado. Temporalmente, participar\u00e1 dentro del sistema la poblaci\u00f3n sin capacidad de pago que se encuentre vinculada al sistema.<\/em><\/p>\n (…)\u2019<\/em><\/p>\n As\u00ed mismo, el art\u00edculo 26 ib\u00eddem consagr\u00f3 lo siguiente:<\/em><\/p>\n \u2018Las personas con capacidad de pago deber\u00e1n afiliarse al R\u00e9gimen Contributivo mediante el pago de una cotizaci\u00f3n o aporte econ\u00f3mico previo, el cual ser\u00e1 financiado directamente por el afiliado o en concurrencia entre este y su empleador.<\/em><\/p>\n (…)\u2019<\/em><\/p>\n Con base en las normas estudiadas obs\u00e9rvese que las personas con capacidad de pago, deben estar afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud por el R\u00e9gimen Contributivo, encontr\u00e1ndose en este grupo poblacional, aquellas personas vinculadas mediante contrato de trabajo verbal o escrito, los servidores p\u00fablicos, los pensionados y jubilados y los trabajadores independientes con capacidad de pago.<\/em><\/p>\n …<\/em><\/p>\n Seg\u00fan el art\u00edculo 10 de la Ley 100 de 1993 el Sistema General de Pensiones tiene como objeto \u2018garantizar a la poblaci\u00f3n, el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la invalidez y la muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones y prestaciones que se determinan en la presente ley, as\u00ed como propender por la ampliaci\u00f3n progresiva de cobertura a los segmentos de poblaci\u00f3n no cubiertos con un sistema de pensiones.\u2019 <\/em><\/p>\n El art\u00edculo 3\u00b0 de la Ley 797 de 2003 \u2018por la cual se reforman algunas disposiciones del sistema general de pensiones previsto en la Ley 100 de 1993 y se adoptan disposiciones sobre los Reg\u00edmenes Pensionales exceptuados y especiales\u2019, que modific\u00f3 el art\u00edculo 15 de la Ley 100 de 1993 determin\u00f3 que son afiliados obligatorios al Sistema General de Pensiones:<\/em><\/p>\n \u20181. En forma obligatoria. Todas aquellas personas vinculadas mediante contrato de trabajo o como servidores p\u00fablicos. As\u00ed mismo, las personas naturales que presten directamente servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado, bajo la modalidad de contratos de prestaci\u00f3n de servicios, o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, los trabajadores independientes y los grupos de poblaci\u00f3n que por sus caracter\u00edsticas o condiciones socioecon\u00f3micas sean elegidos para ser beneficiarios de subsidios a trav\u00e9s del Fondo de Solidaridad Pensional, de acuerdo con las disponibilidades presupuestales.<\/em><\/p>\n (…)\u2019 …<\/em><\/p>\n El art\u00edculo 2\u00b0 de la Ley 1562 de 2012 \u2018por el cual se modifica el sistema de riesgos laborales y se dictan otras disposiciones en materia de salud ocupacional\u2019 que modific\u00f3 el art\u00edculo 13 del Decreto-ley 1295 de 1994 consagr\u00f3 que son afiliados en forma obligatoria al Sistema General de Riesgos Laborales entre otros las personas que cuenten con un contrato de prestaci\u00f3n de servicios con empresas p\u00fablicas o privadas, con una duraci\u00f3n superior a un mes en el siguiente sentido:<\/em><\/p>\n \u2018Art\u00edculo 2\u00b0. Modif\u00edquese el art\u00edculo 13 del Decreto-ley 1295 de 1994, el cual quedar\u00e1 as\u00ed:<\/em><\/p>\n Art\u00edculo 13. Afiliados.<\/em><\/strong> Son afiliados al Sistema General de Riesgos Laborales: a) En forma obligatoria:<\/em><\/p>\n (…)\u2019 …<\/em><\/p>\n Efectuadas las anteriores precisiones, y respecto a la consulta esta Subdirecci\u00f3n se permite manifestar lo siguiente:<\/em><\/p>\n Respuesta: S\u00ed,<\/strong> el art\u00edculo 15 de la Ley 100 de 1993, modificado por el art\u00edculo 3\u00b0 de la Ley 797 de 2003, indica que son afiliados al Sistema General de Pensiones en forma obligatoria las personas naturales que presten servicios al Estado o a las entidades o empresas del sector privado, bajo la modalidad de contratos de prestaci\u00f3n de servicios, o cualquier otra modalidad de servicios que adopten, los trabajadores independientes<\/strong>.<\/em><\/span><\/p>\n En materia del Sistema General de Seguridad Social en Salud, el art\u00edculo 23 del Decreto 1703 de 2002 \u2018por el cual se adoptan medidas para promover y controlar la afiliaci\u00f3n y pago de aportes en el Sistema General de Seguridad Social en Salud\u2019 establece que en los contratos en los que est\u00e9 involucrada la ejecuci\u00f3n de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jur\u00eddica de derecho p\u00fablico o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestaci\u00f3n de servicios, consultor\u00eda, asesor\u00eda con duraci\u00f3n superior a tres (3) meses, la parte contratante debe verificar la afiliaci\u00f3n y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud.<\/em><\/span><\/p>\n En cuanto al Sistema General de Riesgos Laborales el art\u00edculo 13 del Decreto 1295 de 1994, modificado por el art\u00edculo 2\u00b0 de la Ley 1562 de 2012, determin\u00f3 que |